Учет финансовых результатов

Для правильной организации финансового и налогового учета финансовых результатов деятельности коммерческого предприятия необходимо уточнить теоретическое содержание понятия «финансовые результаты».
Исходя из данных определений, можно сделать вывод, что финансовые результаты коммерческих предприятий — это прибыль от обычных видов деятельности плюс прочие доходы за минусом прочих расходов и налоговых обязательств. Прибыль предприятия зависит от производственной, снабженческой, сбытовой, коммерческой и управленческой деятельности.
По бухгалтерской финансовой отчетности определяется величина доходов, расходов и в целом результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Основными нормативными документами, в части формирования доходов и расходов служат: в бухгалтерском учете - ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации»; в налоговом учете - НК РФ.
Проведенные исследования показали, что наиболее важным моментом для правильного исчисления финансового результата является признание доходов и расходов в целях бухгалтерского и налогового учета. Многие позиции признания доходов и расходов в рассматриваемых видах учета схожи. Однако есть принципиальное отличие в признании расходов. Так, налоговый учет акцентирует внимание на признание расходами только тех затрат, которые осуществляются с целью получения дохода. В бухгалтерском учете это не так. В нем к затратам могут быть отнесены затраты независимо от желания получить доход.
Объектом исследования в данной работе является ООО «Новые Технологии» - это российский производитель металл корпусных изделий для размещения телекоммуникационного оборудования. На сегодняшний день штат исследуемой организации насчитывает 145 человек. Организационная структура предприятия является функциональной. Для нее характерно распределение работ по функциям.
В ООО «Новые Технологии» в прямом подчинении генерального директора 14 руководителей подразделений.
Показатели деятельности ООО «Новые Технологии» за 2016-2018гг свидетельствуют о поступательном и достаточно хорошем развитии организации. В частности, выручка ежегодно растет, так если в 2016г. она составляла 631 тыс. руб., то в 2017г. она выросла на 51560 тыс. руб. Данный факт объясняется тем, что исследуемая организация осуществляла трансформацию бизнеса, которая началась в 2014г., а в 2017г.закончилась. В данный период осуществлялось документальное оформление всех перемещений имущества и сотрудников. Поэтому только в 2017г. ООО «Новые Технологии» начало полноценно функционировать. В 2018г. выручка выросла на 32,1% и составила 68952 тыс. руб., что объясняется открытием дополнительного офиса в г. Москва и расширением географии сбыта. Одновременно с выручкой наблюдается рост себестоимости реализованной продукции. В 2016г. себестоимость продаж была 868 тыс. руб., данное значение выше размера полученной выручки, что привело к убытку от продаж в размере 450 тыс. руб. В 2017г. ситуация улучшилась, себестоимость росла меньшими темпами, чем выручка и составила 50039 тыс. руб., прибыль же от продаж стала 522 тыс. руб.
Сравнение показателей эффективности деятельности ООО «Новые Технологии» целесообразно проводить за 2 года 2017-2018гг., так как организация в 2016г. только начала свою деятельность. Рентабельность продаж в 2017г. была равна 1%, так как организация имела недостаточно высокую прибыль от продаж. Рост размера прибыли от продаж в 2018г на 5375 тыс. руб., позволил достичь уровня рентабельности 8,5%, что с положительной стороны характеризует деятельность Общества.
Анализируемые показатели демонстрируют нестабильную ситуацию с ликвидностью исследуемой организации. В частности, коэффициент абсолютной ликвидности ООО «Новые Технологии» в 2016г составлял только 0,12, в 2017г. ситуация улучшилась и коэффициент вырос на 0,13 пунктов и составил 0,24 единицы. Данный факт объясняется увеличением остатка денежных средств у организации на конец 2017г. на 3300 тыс. руб. Снижение данного показателя в 2018г. на 146 тыс. руб., а также рост краткосрочных обязательств на 15,13% оказали отрицательное влияние на коэффициент и он снизился до 0,13 единиц.
Рассмотренные в работе показатели, свидетельствуют о том, что ООО «Новые Технологии» достаточно неплохо развивается и работает эффективно. Собственный капитал организации в рассматриваемом периоде вырос с 270 тыс. руб., до 5500 тыс. руб. Данный рост связан с получением прибыли Обществом и использованием ее на нужды организации. Но рост собственного капитала недостаточно высок относительно роста валюты баланса, поэтому коэффициент финансовой независимости в 2016 был 0,17, в 2017г. он снизился до0,03, а в 2018г. он вырос и составил 0,22.
Результаты проведенного анализа финансового состояния предприятия позволяют своевременно выявить недостатки в производственно - хозяйственной деятельности фирмы и изыскать резервы для их устранения.
Ответственность за организацию бухгалтерского учета в ООО «Новые Технологии» несет руководитель. В соответствии с учетной политикой, бухгалтерский учет на предприятии ведется самостоятельным структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером. Количество работников определяется штатным расписанием.
Бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии с действующим законодательством. Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется как в натуральных, так и стоимостных показателях.
Основной доход ООО «Новые Технологии» получает от продажи готовой продукции, производство которой осуществляется в соответствии с заключенными договорами.
Отражение продаж от обычных видов деятельности в бухгалтерском учете осуществляется на счете 90 «Продажи». Он предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете аккумулируется информация о выручке по видам осуществляемой деятельности, себестоимости проданной продукции, проведенных работ, оказанных услуг, НДС, исчисленном с продаж и финансовом результате.
Для учета продажи продукции в ООО «Новые Технологии» используется счет 90.01 «Продажи». Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с продажей готовой продукции, а также для определения финансового результата от ее продажи. Признание в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи продукции, оказания услуг отражается по кредиту счета 90.01 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданной продукции списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 44 «Расходы на продажу», 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счета 90/2 «Продажи». С целью упорядочивания ведения учета реализации готовой продукции в ООО «Новые Технологии» ежемесячно составляется сальдовая ведомость.
Аналитический учет выручки в ООО «Новые Технологии» организован по номенклатурным группам и по видам продаж.
В учетной политике ООО «Новые Технологии» отмечено, что готовая продукция отражается по фактической производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием основных средств, сырья, материалов, топлива, элекроэнергии, трудовых ресурсов и т.п. Учет выпуска продукции осуществляется без использования счета 40.
В ООО «Новые Технологии» списание общехозяйственных расходов осуществляется непосредственно на счет «Продажи», для этого используется отдельный субсчет 90.08 «Общепроизводственные расходы».
Состав прочих доходов и расходов определяется ПБУ 10/99 «Расходы организации, их учет ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы». По видам доходов и расходов. В качестве прочих доходов в ООО «Новые Технологии» можно выделить доходы от продажи основных средств, а также проценты по займам. Для учета процентных займов, предоставленных организациям (предпринимателям) и гражданам (кроме сотрудников организации), используйте счет 58-3 «Предоставленные займы». Проценты по займам, а также суммы беспроцентных займов учитывайте на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Учет прочих расходов ведется с использованием субсчета 91.2 «Прочие расходы», в качестве прочих расходов может быть остаточная стоимость основных средств при их выбытии. Услуги банка включаются в состав прочих расходов и отражаются соответственно по дебету счета 90-2 «Прочие расходы». В настоящее время достаточно распространенными прочими расходами предприятий-владельцев транспортных средств стали штрафы ГИБДД.
В качестве прочих доходов и расходов выступают курсовые разницы. Исследуемая организация реализует продукцию в дальнее зарубежье, расчеты при этом производятся в валюте, поэтому имеют место курсовые разницы.
Чтобы определить финансовый результат деятельности организации, нужно закрыть отчетный период. В бухучете отчетным периодом признается месяц (п. 48 ПБУ 4/99).
Общий финансовый результат (прибыль или убыток) за месяц складывается из результатов:
- по обычным видам деятельности (формируется на счете 90 «Продажи»);
- по прочим операциям (формируется на счете 91 «Прочие доходы и расходы»).
Финансовый результат за текущий отчетный период суммируется с общим финансовым результатом за предыдущие отчетные периоды.
Прибыль (убыток) от обычных видов деятельности определяется как разницу между:
- выручкой от реализации продукции (товаров, работ, услуг) (без учета НДС и акцизов);
- расходами, связанными с производством и реализацией.
Результат от прочих операций определите как разницу между прочими доходами и прочими расходами. Следует отметить, что в ООО «Новые Технологии» аналитический учет ведется в разрезе видов доходов и расходов:
> курсовые разницы,
> расходы на услуги банка,
> штраф ПДД и т.п.
Учет начисленных и уплаченных сумм налога на прибыль, а также авансовых платежей по нему организуются на счете 68. Для этого открывается отдельный субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».
Изучив организацию и ведение бухгалтерского учета финансовых результатов в ООО «Новые Технологии» был разработан комплекс рекомендаций по ведению учета прочих доходов и расходов.
В составе прочих доходов и расходов рекомендуется выделить дополнительно следующие аналитические признаки:
- резерв по сомнительной задолженности;
- проценты за прострочку платежа;
- проценты за пользование деньгами;
- компенсация убытка


Купить