НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ВМЕНЕННОГО ДОХОДА В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

В результате написания данной ВКР, в рамках решения поставленных задач, нам удалось прийти к ряду выводов.
Мы рассмотрели роль малого и среднего бизнеса в России, а также зарубежный опыт поддержки и налогообложения малого бизнеса. Развитие малого бизнеса позволяет увеличить объемы производства большинства потребительских товаров и услуг без крупных затрат капитала, оперативно реагировать на изменение рыночной конъюнктуры; использовать отходы крупных предприятий в качестве источников сырья; приблизить производство товаров и услуг к конечному потребителю, что приводит к сокращению расходов на транспортировки из больших промышленных центров в регионы, что в свою очередь обеспечивает равную доступность того или иного продукта; вовлекать в процесс производства, в сферу услуг резервов рынка рабочей силы, которые не могут использоваться в крупных производствах; снизить размеры теневого бизнеса; увеличить число рабочих мест. С этой целью в зарубежных странах применяется целых ряд инструментов поддержки малого бизнеса. Часть из них используется и в России, однако на сегодняшний день запланированную задачу увеличения численности занятых в сфере российского малого бизнеса государству решить не удалось, так как численность занятых за последние пару лет снизилась. Основные проблемы, с которыми сталкиваются малые и средние предприятия это: низкая правовая защищенность, трудности с оформлением и регистрацией работников, нехватка квалифицированного персонала и сложности с поставщиками. Помимо этого одной из ключевых проблем для развития малого бизнеса является кредитование, но Правительство России для ее решения разработало меру финансово-кредитной поддержки через прямые и гарантированные займы, что несколько облегчает возможность получения кредита для малых компаний. В результате ряду из них удается удержаться на плаву и, соответственно, продолжать выплачивать налоги в пользу государства. Весьма распространено в зарубежной практике создание специальных режимов, предполагающих сниженные налоги для небольшого бизнеса. Снижение уровня налогообложения в сфере малого предпринимательства применяется и в России.
Среди всех специальных режимов мы рассматривали суть таких налоговых режимов как единый налог на вмененный доход и патентная система налогообложения. Преимуществом патентной системы является то, на эту систему можно перейти в любой момент без необходимости дожидаться конца календарного года. Отчетность по ЕНВД необходимо сдавать ежеквартально, а при патентной системе таких требований нет. Тем не менее право на применение патента можно утратить, чего не может произойти при применении ЕНВД. Также безусловным преимуществом ЕНВД является высокая допустимая среднесписочная численность работников и отсутствие ограничений по размеру выручки, что отсутствует при применении патентной системы налогообложения. Тем не менее однозначного преимущества какой-то системы мы не выявили, каждая из них имеет свои преимущества и недостатки.
Вторая глава нашей работы посвящена анализу региональных особенностей применения единого налога на вмененный доход, но начали мы со сбора статистических данных касательно уплаты и применения единого налога на вмененный доход и патентной системы налогообложения в целом. Мы детально изучили структуру налогоплательщиков ЕНВД, посмотрели ее долю в общем количестве по Российской Федерации. На основании этого мы сделали вывод о том, что за последние пять лет, количество лиц, применяющих ЕНВД снизилось, хоть и не на слишком большое количество. Также мы увидели, что основными налогоплательщиками при ЕНВД являются индивидуальные предприниматели, от которых в бюджет поступает 68% от общей суммы уплаченного ЕНВД. Проведя анализ поступлений от патентной системы налогообложения можно сказать, что поступления в бюджет незначительные. Тем не менее данная система с каждым годом увеличивает количество использующих ее индивидуальных предпринимателей. Также мы можем сделать вывод, что на сегодняшний день, патентная система практически не вытесняет ЕНВД. Несмотря на сокращение налогоплательщиков, применяющих ЕНВД, в бюджет Российской Федерации от нее поступает гораздо большая сумма, чем от патентной системы налогообложения. Несомненным преимуществом патентной системы налогообложения является наличие налоговых каникул, которое помогает индивидуальным предпринимателям на первом этапе своей деятельности снизить налоговую нагрузку. Также мы можем сделать вывод, что основными пользователями обоих исследуемых налоговых режимов являются индивидуальные предприниматели.
Далее мы анализировали данные касательно единого налога на вмененный доход и патентной системы налогообложения в рамках Федеральных округов и субъектов Российской Федерации. Деятельность, связанная с применением ЕНВД, в большей степени распространена в Центральном, Приволжском и Южном Федеральных округах. Те же самые округа являются наиболее популярными и при применении патентной системы налогообложения. Краснодарский край является субъектом с наибольшим количеством налогоплательщиков, применяющих режим в виде единого налога на вмененный доход. Патентная система в большинстве своем распространена в Москве и Московской области. Однако возможной причиной того, что Москва не является центром сосредоточения ЕНВД, является запрет на использование данного налогового режима в этом субъекте в настоящее время. Наибольшие поступления в бюджет Российской Федерации с уплаты ЕНВД приходят от Центрального и Приволжского ФО, а с уплаты налогов в связи с применением патентной системы налогообложения практически полностью от Центрального ФО.
Затем мы рассматривали переход с единого налога на вмененный доход на патентную систему налогообложения. Для этого мы сопоставляли данные за 2018 с 2012 годом, так как 2012 год был последним годом, в котором ЕНВД носил обязательный характер. Для начала мы рассмотрели изменения коэффициента К1, который увеличил свое значение. Следующим сравнительным критерием стало количество налогоплательщиков. Выяснилось, что как в 2012 году, так и в 2018 году количество индивидуальных предпринимателей больше, чем количество юридических лиц. Однако если рассматривать в целом, то количество налогоплательщиков за сравниваемые периоды времени снизилось. После этого мы вернулись к региональному сравнению изменения количества налогоплательщиков. Для этого все субъекты Российской Федерации были разделены нами на группы, в зависимости от величины процента изменения числа налогоплательщиков. Наибольшие изменения, превышающие 70 %, коснулись Ханты-Мансийского АО, Кировской области, Московской области и Чукотского АО. Напротив, наименьшие изменения, не превышающие 10%, затронули Белгородскую область, Санкт-Петербург и Приморский край. Следующим этапом рассмотрения стали суммы, уплаченные в бюджет от всех налогоплательщиков в целом. В результате мы увидели, что большие суммы в бюджет поступали в 2012 году. Но в обоих рассматриваемых периодах поступления от индивидуальных предпринимателей были значительно больше. В результате мы пришли к выводу, что в 2018 году относительно 2012 года численность налогоплательщиков снизилась по всем субъектам Российской Федерации, в результате суммы, приходящие в бюджет, уменьшились тоже. Тем не менее налоговый режим продолжает существовать, а произошедшие изменения не стали для него критичными.
После рассмотрения региональных особенностей единого налога на вмененный доход мы перешли к отраслевому анализу. Данный анализ мы решили проводить по двум источникам: данным, представленным ФНС, и в системе «СПАРК». Для начала, воспользовавшись отчетом по форме № 5-ЕНВД по состоянию на 01.01.2019, мы выделили пять видов деятельности с наибольшим количеством юридических лиц в качестве налогоплательщиков. Однозначным лидером в нашем рейтинге стала отрасль «розничная торговля». Аналогичную сортировку мы провели и с количеством индивидуальных предпринимателей, но и в данном случае «розничная торговля» заняла первое место. Далее, подобно ЕНВД, мы рассмотрели пять видов деятельности с наибольшим количеством налогоплательщиков, применяющих ПСН. Однако и в случае с патентной системой налогообложения «розничная торговля» самый распространённый вид предпринимательской деятельности. Соответственно как в случае с юридическими лицами, так и в случае с индивидуальными предпринимателями, использующими ЕНВД, наибольшие поступления в бюджет Российской Федерации приходят от отрасли «розничная торговля». Затем мы нашли долю юридических лиц, применяющих ЕНВД, в общем количестве налогоплательщиков ЕНВД по видам предпринимательской деятельности. В результате наибольшая доля юридических лиц занята с сфере «передачи во временное пользование земельных участков и торговых мест» и «ветеринарных услуг». На основании этого мы можем сделать вывод, что трудности в связи с отменой налогового режима в виде ЕНВД, в первую очередь коснутся именно этих отраслей. Также мы выяснили, что наибольшая средняя величина налогового платежа на одного налогоплательщика приходится на компании, задействованные в сфере «передачи во временное пользование торговых площадей».
Затем мы перешли к отраслевому анализу применения единого налога на вмененный доход по данным «СПАРК». Для этого нами была проведена выгрузка десяти тысяч крупнейших компаний, применяющих ЕНВД. Аналогично данным, полученным при анализе отчета ФНС, «розничная торговля» является самым распространенным видом деятельности, также на втором месте расположилась «оптовая торговля». Соответственно именно от этих сфер предпринимательской деятельности в бюджет Российской Федерации приходят наибольшие суммы от уплаты единого налога на вмененный доход. На данном этапе мы можем сказать, что данные их двух сопоставленных нами источников не противоречат друг другу. Далее, отобрав пять видов деятельности с наибольшим количеством налогоплательщиков применяющих ЕНВД из нашей выборки, мы подробно рассмотрели каждый вид деятельности. Мы проводили расчет значимости ЕНВД для компаний из рассматриваемой отрасли, находя отношение величины ЕНВД ко всем налогам, уплачиваемых компанией. В результате наибольшее среднеотраслевое значение значимости ЕНВД выпало на отрасль «торговля розничная, кроме торговли автотранспортными средствами и мотоциклами». Но в целом стоит отметить, что во всех рассматриваемых нами отраслях это значение было не велико. Наибольшее значение коэффициента вариации у отрасли «торговля оптовая и розничная автотранспортными средствами и мотоциклами и их ремонт», что показало нам неоднородность в распределении значений внутри данной отрасли. Помимо этого, нами была рассчитана величина налоговой нагрузки, в результате чего наибольшее среднее значение величины налоговой нагрузки принадлежит отрасли «операции с недвижимым имуществом». Также хотелось бы отметить, что по данным нашей выгрузки из «СПАРК» наибольшее количество юридических лиц, как мы уже выяснили, задействовано в отрасли связанной с оптовой и розничной торговлей, а значит именно эти отрасли могут столкнуться с наибольшими трудностями в результате отмены ЕНВД.

Купить