По итогам проведенного нами исследования в рамках поставленной в данной работе цели мы сформулировали следующие выводы.
Налоговая система - это законодательно установленная совокупность элементов, среди которых налогоплательщики, налоговые агенты и наделенные властью налоговые органы, главной задачей которой является обеспечение экономически обоснованных поступлений в виде налогов и сборов в государственный бюджет. Современная налоговая система Российской Федерации существует с 1992 года и с тех пор непрерывно корректируется. Она имеет иерархичную структуру с тремя уровнями и базируется на определенных в Налоговом Кодексе принципах, основным из которых является принцип сбалансированности. Организации, уплачивают намного больше налогов, чем физические лица. Однако субъекты малого и среднего бизнеса в России имеют право на применение специальных налоговых режимов в целях оптимизации налогообложения.
Были проанализированы условия ведения бизнеса в России в международном сравнении. Согласно исследованию Всемирного Банка «doing business» Россия занимает 58­ое место из 189 стран по легкости уплаты налогов. Оценка по параметру налогообложение бизнеса составляется на основе оценки компании-модели по четырем критериям: количество платежей в год; количество часов в году, потраченное на подготовку и сдачу налоговой отчетности, а также на сам процесс уплаты налогов; общая процентная ставка налогов и взносов, а также индекс процедур после подачи отчетности и уплаты налогов. Проанализировав данные по вышеуказанным показателям за несколько лет, мы выявили положительную динамику, выраженную сокращением общей налоговой ставки и количества часов, потраченных на процесс уплаты налогов, что в свою очередь, несомненно, благоприятно сказывается на положении России в рейтинге.
Выявив в ходе исследования, что международная оценка условий ведения бизнеса в Росси в международном рейтинге «doing business» строится на модели компании, применяющей упрощенную систему налогообложения, мы подробно разобрались в преимуществах данного специального налогового режима для малого и среднего бизнеса. Для начала мы определили важность роли малого и среднего бизнеса для экономики России. Компании малого и среднего бизнеса непрерывно создают множество новых товаров и услуг на рынке, обеспечивают рабочими местами население, обладают более высоким уровнем гибкости по сравнению с крупными предприятиями, легче адаптируются под непрерывно изменяющуюся конъюнктуру рынка и способным в большей степени удовлетворить индивидуальные потребности потребителей. Учитывая важность вопроса развития малого и среднего бизнеса в нашей стране Правительство Российской Федерации ввело ряд налоговых льгот, среди которых ориентированная на стимулирование развития данного сегмента бизнеса упрощенная система налогообложения. Ввиду освобождения предпринимателей, от уплаты ряда налогов, вышеуказанный специальный налоговый режим снижает налоговую нагрузку для налогоплательщиков. Однако не все субъекты малого и среднего бизнеса имеют возможность применять упрощенную систему налогообложения. Для этого необходимо соответствовать закреплённым в Налоговом Кодексе РФ критериям по виду деятельности, годовому доходу, численности сотрудников и т. д. Налогоплательщики на упрощенной системе налогообложения имеют права самостоятельного выбора объекта налогообложения, «Доходы» или «Доходы, уменьшенные на величину расходов», каждый из которых имеет свои особенности.
Далее в работе мы проанализировали масштабы применения упрощенной системы налогообложения в России по самым актуальным на момент исследования данным, за 2018 год, и выявили, что этот специальный налоговый режим является одним из наиболее популярных. Его применяют как индивидуальные предприниматели, так и юридические лица, причем доля первых больше. Мы также определили, что среди всех специальных налоговых режимов доля начисленных к уплате налогов в связи с применением УСН является наибольшей. Далее в работе мы проанализировали статистику применения двух возможных объектов налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения и пришли к выводу, что в целом объект «Доходы» является наиболее предпочтительным для большинства налогоплательщиков. Среди индивидуальных предпринимателей разрыв в долях в пользу объекта «Доходы» довольно существенный, а среди организаций «Доходы, уменьшенные на величину расходов» лишь ненамного уступают по частоте применения.
Описанные выводы были сделаны в целом по России. Для ответа на вопрос, являются ли репрезентативными данные из рейтинга «doing business» для всех регионов России, мы проанализировали масштабы применения упрощенной системы налогообложения в субъектах Российской Федерации за 2018 год и выявили региональную дифференциацию. Мы обработали статистику по Федеральным округам, и выявили, что в Центральном Федеральном округе упрощенная система применяется наиболее часто. Затем мы детализировали наше исследование до рассмотрения региональной статистики по субъектам федерации. В результате мы определили, что в г. Москве, Московской области, г. Санкт-Петербурге и Краснодарском крае упрощенная система применяется наиболее часто. В этих же регионах чаще всего налогоплательщики отдают свое предпочтение объекту налогообложения «Доходы». В ходе проведения исследования мы выявили следующую особенность: во всех регионах России среди индивидуальных предпринимателей объект налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов» уступал объекту «Доходы». Однако, среди организаций столь однозначной картины выявлено не было.
Затем мы провели анализ условий применения каждого из возможных объектов налогообложения в субъектах Российской Федерации. В результате мы установили, что каждый регион отдельно не только может установить отличные от базовых, пониженные налоговые ставки для субъектов малого и среднего бизнеса, как по объекту «Доходы», так и по объекту «Доходы, уменьшенные на величину расходов» при применении упрощенной системы налогообложения но и пользуется этим правом. Данный факт, безусловно, влияет на региональную неоднородность применения указанного специального налогового режима, однако прямой зависимости между частотой применений и величиной налоговой ставки в каждом регионе выявить не удалось. Более того, мы обнаружили, что в 2018 году далеко не все регионы воспользовались правом установления пониженных налоговых ставок, что делает невозможным для находящихся в них субъектов малого и среднего бизнеса дополнительно экономить на налоговых отчислениях. Как показало наше исследование условия налогообложения субъектов малого и среднего бизнеса, применяющих УСН, в зависимости от региона России могут изменяться. На основании этого мы сделали вывод, что оценка рейтинга «doing business» не вполне объективно отражает ситуацию по всей стране, так как исследование проводится только в двух городах, Москве и Санкт-Петербурге. Однако, это в свою очередь не означает что условия ведения бизнеса по всей России хуже, напротив, в некоторых регионах они даже лучше.
Определив региональную неоднородность, мы решили выявить отраслевой фактор и его роль в рейтинге «doing business». Мы провели несколько исследований отраслевых особенностей применения упрощенной системы налогообложения. Проанализировав данные Федеральной налоговой службы Российской Федерации за 2018 год, мы выявили межотраслевую дифференциацию. Однако показатели, которые мы рассматривали, отражали картину в целом по специальным налоговым режимам и не позволяли сделать выводы исключительно по упрощенной системе налогообложения. Что же касается результатов, то после сопоставления полученных в ходе нескольких исследований данных, мы получили перечень отраслей, в которых специальные налоговые режимы применяются наиболее активно - это «Торговля оптовая и розничная; ремонт автотранспортных средств и мотоциклов»; «Строительство»; «Деятельность профессиональная, научная и техническая».
Далее мы обратились к данным информационного источника «СПАРК». В виду того, что в международном рейтинге «doing business» экспериментальная группа представлена организациями, в данном исследовании мы также взяли статистику только по юридическим лицам. Из 79 отраслей, к которым относятся 10 000 компаний, с наибольшей суммой уплаченного в 2018 году налога в связи с применением упрощенной системы налогообложения мы оставили 10 крупнейших. Эти же 10 отраслей оказались и самыми крупными в нашей выборке по количеству компаний. Затем мы сопоставили полученные результаты с результатами, выявленными нами ранее в исследовании по данным Федеральной налоговой службы, и нашли пересечение в таких отраслях, как оптовая торговля, розничная торговля, а также строительство зданий. Мы также в рамках нашего исследования проанализировали детально среднеотраслевую налоговую нагрузку по налогу в связи с применением упрощенной системы налогообложения по первым пяти крупнейшим отраслям и сделали вывод о неоднородности значений налогового бремени внутри каждой отрасли. Дополнительно аналогичный анализ мы провели внутри отрасли «Производство прочей неметаллической минеральной продукции», к которой в российских условиях относится компания-модель из рейтинга «doing business». В результате расчетов мы получили, что налоговая нагрузка при производстве неметаллической минеральной продукции совпадает с большинством компаний, применяющих упрощенную систему налогообложения. То есть существенных отраслевых особенностей применения упрощенной системы в указанном виде деятельности от других проанализированных нами выявить не удалось.
Таким образом, исходя из результатов нашего исследования, можно предположить, что отраслевой фактор, не играет важной роли для оценки легкости уплаты налогов в России в рейтинге «doing business». Поэтому данные рейтинга по компании-модели можно распространить и на другие предприятия из других отраслей в нашей стране. Однако региональный фактор чрезвычайно важен при учете налоговых условий ведения бизнеса в России. Следовательно, можно утверждать, что оценка рейтинга «doing business» не вполне объективно отражает ситуацию по всей стране, так как исследование проводится только в столичных городах, Москве и Санкт-Петербурге. Однако, это не означает что условия ведения бизнеса по всей России хуже, напротив, в некоторых регионах они даже лучше.

Купить