Тема: Учет в условиях применения различных систем налогообложения предприятия на примере упрощённой системы налогообложения

В настоящее время макроэкономическая ситуация достаточно сложная. В условиях пандемии, сокращения экономического взаимодействия между странами и регионами, ликвидации предприятий малого и среднего бизнеса некоторых отраслей хозяйства, одной из главных задач развития российской экономики является помощь со стороны государства.
Для малого и среднего бизнеса важна оптимизация налоговой нагрузки на предприятиях и учреждениях всех форм собственности как в процессе планирования хозяйственной деятельности, так и непосредственно при ее осуществлении. При этом актуально обеспечить экономическую безопасность хозяйствующего субъекта.
Российским налогоплательщикам предоставлены широкие возможности в решении вопросов минимизации налоговой нагрузки. Для того чтобы этот процесс не нарушал законность, необходимо изучать законодательство РФ и затем определять выбор направлений и методов для конкретной организации и специфики ее деятельности.
К направлениям оптимизации налогообложения, эффективного планирования налоговой нагрузки относятся использование льгот при общем режиме налогообложения, а также применение специальных налоговых режимов, в частности, упрощенной системы налогообложения.
Не менее важной проблемой помощи государства малому и среднему бизнесу является упрощение ведения бухгалтерского учета и финансовой отчетности и обеспечение экономической безопасности.
После принятия в 2011 году нового закона «О бухгалтерском учете» стало очевидным, что вести бухгалтерский учет необходимо вести всем хозяйствующим субъектам, кроме индивидуальных предпринимателей.
Организациям малого бизнеса (за некоторым исключением) дано право вести бухгалтерский учет в упрощенной форме. В этом случае можно применять не все синтетические счета и ПБУ. Также с 2020 года не нужно подавать отчетность в органы государственной статистики, так как Федеральная налоговая служба (ФНС) сама формирует Государственный информационный реестр бухгалтерской (финансовой) отчетности (ГИРБО).
В Информации Минфина России № ПЗ-3/2016 «Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности» представлен рабочий план счетов, который удобен для применения малыми и средними предприятиями.
Порядок и правила формирования и представления бухгалтерской отчетности также регулируется Законом «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».
Формы отчетности, утвержденные Приказом № 66н, включают бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах. Также возможно составление отчета об изменении капитала, отчет о движении денежных средств и отчет об целевом использовании средств. Последняя форма важна для некоммерческих организаций, выполняющих социально значимые функции в своей деятельности. Именно такие организации стали основой данного исследования: эти организации являются учебными центрами, оказывающими услуги в области дополнительного профессионального образования.
Упрощенное ведение бухгалтерского учета связано, в том числе, с применением спецрежимов. Упрощенная система налогообложения наиболее распространена.
Эта система налогообложения предполагает замену ряда налогов на единый налог, при этом законодательство также оговаривает условия, при которых сумма единого налога может быть уменьшена.
Несмотря на то, что упрощенная система налогообложения существует в РФ уже длительное время, остается много вопросов, касающихся в целом практики применения данного режима, а также выбора объекта налогообложения, его научного обоснования. Это подтверждается анализом арбитражной практики, который показывает, что существует множество спорных ситуаций и вопросов в применении этой системы, в том числе с точки зрения экономической безопасности. С одной стороны, незнание всех тонкостей режима может обернуться для организации-налогоплательщика финансовыми потерями и лишением права применять специальную налоговую систему; с другой - налоговый орган не сможет качественно и справедливо выполнять фискальную функцию.
B научно-практической литературе, как правило, уделяется внимание вопросам как правильно исчислить единый налог, но работ по формированию уровня налогообложения, применения ее в различных сферах деятельности, как правильно вести бухгалтерский учет и формировать финансовую отчетность, обеспечение экономической безопасности, достаточно мало.
Значение же такого рода исследований в настоящее время возрастает. Причин этого несколько: предоставление права субъектам РФ снижать ставку единого налога; увеличение предельных величин доходов; индексация суммы доходов на коэффициент-дефлятор; дискуссии по поводу принятия федерального стандарта по бухгалтерскому учету для малого и среднего бизнеса.
Бухгалтеры организаций на УСН нуждаются в профессиональной, исчерпывающей информации по проблеме ведения упрощенного учета.
Также для того чтобы ведение бухгалтерского и налогового учета на УСН было эффективным, и у налоговой инспекции не возникали вопросы, важно рационально выбрать объект налогообложения - «доходы» или «доходы, уменьшенные на величину расходов»; правильно определять доходы и расходы; исчислять и уплачивать единый налог.
Для доказательства теоретических положений и получения навыков применения изученных материалов и методик, была рассмотрена деятельность трех организаций: АНО ДПО Учебный центр «ТЕХНОСЕРВИС», ООО «Учебный центр «ВЕКТОР», АНПОО «Учебный центр КУРСОР» за три налоговых периода. Данные организации реализуют стремления Правительства РФ сделать труд работников безопасным, а работникам найти места работы.
Таким образом, в настоящее время важно исследовать практику применения общей и упрощенной системы налогообложения в части ведения бухгалтерского и налогового учета и обеспечения экономической безопасности; вопросы сравнения уровней налогообложения в рамках разных налоговых режимов и объектов налогообложения. Это обстоятельство и определило выбор темы исследования «Учет в условиях применения различных систем налогообложения предприятия (на примере упрощенной системы налогообложения)».
Цель выпускной квалификационной работы - исследовать теоретические и практические аспекты бухгалтерского учета и отчетности в условиях применения упрощенной системы налогообложения в целях повышение экономической безопасности.
Гипотеза исследования состоит в доказательстве того, что ведение бухгалтерского (финансового), налогового и управленческого учета, не смотря на их упрощенную форму, должно соответствовать законодательству и обеспечить хозяйствующим субъектам финансовую устойчивость и экономическую безопасность.
Для достижения цели необходимо решить следующие задачи:
- изучить нормативно-правовую базу по применению упрощенной системы налогообложения;
- проанализировать российскую и зарубежную практику ведения упрощенного учета и формирования отчетности;
- исследовать хозяйственную деятельность АНО ДПО Учебный центр «ТЕХНОСЕРВИС», ООО «Учебный центр «ВЕКТОР», АНПОО «Учебный центр КУРСОР» за три налоговых периода;
- отразить особенности учета при различных системах налогообложения исследуемых организаций как фактор обеспечения экономической безопасности;
- выработать рекомендации по ведению учета, аудита и повышению экономической безопасности и рассчитать экономический эффект предложенных мероприятий.
Объектами исследования являются АНО ДПО Учебный центр «ТЕХНОСЕРВИС», ООО «Учебный центр «ВЕКТОР», АНПОО «Учебный центр КУРСОР», применяющие различные системы и объекты налогообложения.
Предмет исследования определен как выявление особенностей упрощенного учета и отчетности при различных системах налогообложения в свете изменяющихся основ законодательства и обеспечения экономической безопасности.
B процессе исследования применялись различные научные методы: эмпирический, причинно-следственной связи, позитивного и нормативного анализа, а так же экономико-математические методы.
Степень изученности проблемы высокая, но недостаточная. Как правило, в научной литературе освещаются общие проблемы, не уделяя внимание особенностям и частностям.
Теоретическая значимость исследования состоит в изучении литературных источников российских и зарубежных ученых по проблеме учета в различных режимах налогообложения и анализа эффективности применения данных режимов в целях повышения экономической безопасности.
Практическая значимость исследования состоит в анализе методик определения эффективности налогового режима и влиянии его на финансовые результаты, финансовую устойчивость и экономическую безопасность, с точки зрения ведения упрощенного бухгалтерского учета и отчетности; разработке мероприятий по улучшению результатов деятельности исследуемых организаций. Поэтому, исследование представляют интерес для руководителей и бухгалтеров организаций, иных хозяйствующих субъектов, студентов экономических специальностей.
Информационную базу исследования составили нормативно-правовые акты РФ и комментарии к ним, научная и учебная литература, аналитические статьи в периодической печати, система «КонсультантПлюс».
Базовыми для настоящего исследования явились также учредительные документы и финансовая отчетность исследуемых организаций: АНО ДПО Учебный центр «ТЕХНОСЕРВИС», ООО «Учебный центр «ВЕКТОР», АНПОО «Учебный центр КУРСОР» за 2019-2021 гг.
Научная новизна состоит в:
- уточнении подходов к ведению упрощенного бухгалтерского учета и отчетности при УСН с точки зрения эффективности их использования различными организациями и обеспечения экономической безопасности;
- уточнении методики эффективности применения различных объектов налогообложения при УСН;
- доказательстве правильности выбора объекта налогообложения исследуемыми организациями с научной точки зрения;
- усовершенствовании SWOT- анализа для объекта исследования;
- выработке рекомендаций по ведению учета, аудита и повышению экономической безопасности и расчете экономического эффекта предложенных мероприятий.
Основные пункты научной новизны, выносимые на защиту:
- уточнение подходов к ведению упрощенного бухгалтерского учета и отчетности при УСН с точки зрения эффективности их использования различными организациями и обеспечения экономической безопасности;
- доказательство правильности выбора объекта налогообложения исследуемыми организациями с научной точки зрения
- выработка рекомендаций по ведению учета, аудита и повышению экономической безопасности и расчете экономического эффекта предложенных мероприятий.
Апробация и внедрение результатов. Основные результаты проведенного диссертационного исследования были внедрены в АНО ДПО Учебный центр «ТЕХНОСЕРВИС» (акт о внедрении прилагается), переданы на рассмотрение и одобрены в ООО «Учебный центр «ВЕКТОР» и АНПОО «Учебный центр КУРСОР».
По теме магистерской диссертации опубликована научная статья «Выбор объекта налогообложения при УСН: залог эффективной деятельности организации» объемом 0,3 п.л.
Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и приложений.
В работе 8 приложений, 19 таблиц, 15 формул и 1 рисунок. Список использованных источников включает 48 наименований. Объем диссертации составляет 102 страниц.
Купить

Содержание диссертационного исследования выражается в следующих трех логически взаимосвязанных группах теоретических, методических и практических проблем.
Первая группа проблем, исследованных в магистерской диссертации, связана с изучением законодательства РФ упрощенной системы налогообложения применимо к малому и среднему бизнесу и, следовательно к сущности и механизму ведения бухгалтерского учета и формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности в упрощенной форме. Установлено, что все, законодательно обоснованные, режимы могут применяться организациями малого и среднего бизнеса в зависимости от вида (видов) деятельности, ее специфики, круга контрагентов.
Специальный налоговый режим - это особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов.
Более подробно была рассмотрена УСН, так как именно эта система легла в основу данного исследования.
Упрощенная система налогообложения (УСН) - это специальный налоговый режим, стимулирующий предприятия малого и среднего бизнеса к более эффективной деятельности. Использование данного режима для организаций освобождает их от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, НДС. Другие налоги и сборы, страховые взносы уплачиваются в общем порядке, также организации в общем порядке ведут кассовые операции, выполняют функции налогового агента и предоставляют статистическую отчетность.
Индивидуальные предприниматели не платят НДФЛ, налог на имущество физических лиц, НДС.
Хозяйствующие субъекты самостоятельно выбирают объект налогообложения:
- «доходы» (налоговая ставка составляет 6%);
- «доходы, уменьшенные на величину расходов» (налоговая ставка - 15%, в регионах могут ввести более низкую ставку).
Каждый из объектов налогообложения УСН имеет свои преимущества и недостатки. Важно правильно выбрать объект налогообложения с максимальной эффективностью для организации или предпринимателя.
Если организация имеет большие расходы, то ей выгоднее применять объект «доходы минус расходы», но при этом будет более сложный учет расходов (торговые предприятия). Объект налогообложения «доходы» при УСН выгодно применять, если размер расходов организации меньше 60% от величины доходов (предоставление различных услуг).
После принятия нового закона «О бухгалтерском учете» все организации ведут бухгалтерский учет и формируют бухгалтерскую отчетность, исключение сделано только для индивидуальных предпринимателей.
Упрощенный учет должен соответствовать таким принципам как: зависимость учета от размеров, масштабов и значимости хозяйствующего субъекта для общества; единство методологии упрощенного и традиционного учета; достоверность и надежность финансовой отчетности.
Для малых предприятий допускается упрощенная форма ведения бухучета. При этом сокращается количество используемых счетов, некоторых ПБУ. Также с 2020 года не нужно подавать отчетность в органы государственной статистики, так как Федеральная налоговая служба (ФНС) сама формирует Государственный информационный реестр бухгалтерской (финансовой) отчетности (ГИРБО).
В учетной политике должно быть отражено упрощенное ведение учета.
Формы бухгалтерской отчетности: бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, отчет об изменении капитала, отчет о движении денежных средств, отчет об целевом использовании средств (последние три формы зависят от особенностей деятельности).
Учетная политика на малом предприятии и утверждение ее в приказе руководителя являются обязательными: для целей бухгалтерского учета и для целей налогового учета.
Малые предприятия также ведут налоговый учет. Формой налоговой отчетности служит налоговая декларация.
Бухгалтерский учет западных стран отличается от российского. Наука выделяет три модели бухгалтерского учета: британо-американскую, континентальную и латиноамериканскую. Бухгалтерский учет России более соответствует латиноамериканской модели.
Вторая группа проблем, рассмотренных в магистерской диссертации, связана с исследованием хозяйственной деятельности и особенностей финансового, налогового и управленческого учета в АНО ДПО Учебный центр «ТЕХНОСЕРВИС», ООО «Учебный центр «ВЕКТОР» и АНПОО «Учебный центр КУРСОР». В этой связи рассмотрена проблема экономической безопасности, дано ее определение.
Эти организации относятся к одной отрасли экономики - они оказывают услуги дополнительного профессионального образования. При этом применяют различные режимы и объекты налогообложения:
- АНО ДПО Учебный центр «ТЕХНОСЕРВИС» - некоммерческая организация на УСН с объектом «доходы» (ставка налога 6%);
- ООО «Учебный центр «ВЕКТОР» - коммерческая организация на УСН с объектом «доходы минус расходы» (ставка налога 15%) или минимальный налог 1%;
- АНПОО «Учебный центр КУРСОР» - некоммерческая организация на общем режиме налогообложения, применяющая НДС.
Анализ хозяйственной деятельности показал, что АНО ДПО Учебный центр «ТЕХНОСЕРВИС», ООО «Учебный центр «ВЕКТОР» находятся в благоприятной экономической ситуации, их прибыль, производительность и рентабельность продаж неуклонно растут, а себестоимость услуг и затраты на рубль выручки - снижаются. Организации имеют хорошие перспективы дальнейшего развития.
АНО ДПО Учебный центр «ТЕХНОСЕРВИС», как некоммерческая организация, направляет собственный капитал (нераспределенная прибыль) на расширение деятельность, новые виды услуг, а ООО «Учебный центр «ВЕКТОР», как коммерческая организация, распределяет прибыль между участниками и меньше финансовых ресурсов направляет на нужды организации, поэтому качество оказываемых услуг снижается.
Ситуация с АНПОО «Учебный центр КУРСОР» очень сложная, так как прибыль неуклонно снижалась на последние три налоговых периода, как и рентабельность продаж, тогда как себестоимость и затраты на рубль выручки росли.
Каждая из исследуемых организаций ведет финансовый и налоговый учет, сообразно тому режиму и объекту налогообложения, который ими используется.
При всех трех режимах налогообложения организации ведут бухгалтерский учет и сдают отчетность, чтобы можно было судить о результатах деятельности и экономическом положении организации Пользуясь данными налогового учета это сделать невозможно.
Налоговый учет необходимо максимально интегрировать с бухгалтерским (финансовым) учетом на основе характеристики видов деятельности организации и их специфики.
Согласно методики О. Сальковой, был проведен анализ эффективности применения УСН в АНО ДПО Учебный центр «ТЕХНОСЕРВИС», ООО «Учебный центр «ВЕКТОР». В основу методики положены показатели чистой прибыли и рентабельности продаж, а также определение и оценка налоговой нагрузки.
Результаты анализа показали: неравенство Рпр< Рчп усн (15%) < Русн (6%) полностью соблюдается. Следовательно, АНО ДПО Учебный центр «ТЕХНОСЕРВИС» правильно выбрал режим и объект налогообложения и эффективно использует его в своей деятельности. ООО «Учебный центр «ВЕКТОР» правильно выбрал УСН, но по поводу выбора объекта руководителям Общества следует провести более детальный анализ, так как данные отчетности показывают, что доля расходов у Общества не велика.
Расчет налоговой нагрузки всех исследуемых организаций показал, что наиболее низкая она у АНО ДПО Учебный центр «ТЕХНОСЕРВИС» (6,7%); несколько выше - у ООО «Учебный центр «ВЕКТОР» (11,9%); самая высокая - у АНПОО «Учебный центр КУРСОР» (19,8%).
Однако, существуют определенные обстоятельства оставаться этим организациям на применяемых режимах и объектах налогообложения (уровень расходов, применение НДС и др.).
Третья группа проблем, исследованных в магистерской диссертации, посвящена рекомендациям по совершенствованию образовательной деятельности в рассматриваемых организациях. Как правило они касаются, с одной стороны, сокращения затрат, часто неоправданных, с другой - увеличения затрат на приобретение компьютерных программ, которые в дальнейшем приведут к экономии затрат. Например, некоторые руководители высказывали мысль о приобретении «1С: Предприниматель» для ООО «Учебный центр «ВЕКТОР», а для АНО ДПО Учебный центр «ТЕХНОСЕРВИС» - программу «1С: ЗиК» (зарплата и кадры). Однако, это может привести к увеличению неоправданных затрат, так как организации относятся к малому бизнесу, численность персонала небольшая и система оплаты работы персонала только по окладу.
Для каждой из исследуемых организаций важно является проблема сокращения численности персонала, объединения рабочих функций, что также приведет к экономии, увеличению прибыли и перспективному развитию. Расчеты экономического эффекта от предложенных рекомендаций подтверждают данный тезис.
Детально рассмотрена проблема экономической безопасности для АНО ДПО Учебный центр «ТЕХНОСЕРВИС», представлены внешние и внутренние угрозы и даны рекомендации по их устранению.
Исследование показало, что правильное ведение бухгалтерского (финансового), налогового и управленческого учета, предоставляет руководителям организаций информацию для рациональных и эффективных управленческих решений, что поможет им быть конкурентоспособными и длительное время держаться на рынке предоставляемых услуг.
В целом, каждая из исследуемых организаций выполняет политико- и социально-значимую функцию, обеспечивая занятость населения и рост их доходов, развитие производства и, как следствие рост численности потенциальных налогоплательщиков для успешного решения фискальных функций государства.
Относительно ведения бухгалтерского учета и формирования бухгалтерской отчетности можно отметить, что их упрощенная форма достаточно широко применяется В России для малого предпринимательства. Несмотря на это Россия относится к странам, признающих недостаточность принятых способов ведения бухгалтерского учета в упрощенной форме, которые планируется ввести в будущем.
Было бы рационально законодателям сделать следующее:
- распространить упрощенную форму бухгалтерского учета и отчетности на более широкий круг хозяйствующих субъектов;
- создать ФСБУ для малых и средних предприятий;
- ввести составление бухгалтерского баланса без сравнительных данных;
- ускорить цифровизацию учетного процесса.
В числе исследуемых организаций АНО ДПО УЦ «ТЕХНОСЕРВИС» наиболее финансово устойчивая со стабильной положительной динамикой финансового результата и занимает достойное место на рынке услуг дополнительного профессионального образования. Предложенные рекомендации и расчет их экономического эффекта прибавят стимулы к дальнейшей успешной деятельности.

Купить