Введение
Глава 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ 9
1.1 Понятие и сущность внутреннего контроля и внутреннего аудита как инструментов
контрольной деятельности в сфере государственного управления 9
1.2 Необходимость организации и проведения внутреннего аудита налоговых органов
как фактор обеспечения налоговой безопасности страны 16
1.3 Правовое регулирование внутреннего контроля и аудита в сфере государственного
управления 21
Глава 2. АНАЛИЗ И ОЦЕНКА СОСТОЯНИЯ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ ПО МАТЕРИАЛАМ УФНС РОССИИ ПО ЯНАО 34
2.1 Общая характеристика УФНС России по Ямало-Ненецкому автономному округу... 34
2.2 Методология и практика проведения внутреннего аудита УФНС России по ЯмалоНенецкому автономному округу 37
2.3 Анализ результатов внутреннего финансового аудита нижестоящих инспекций
УФНС РФ по ЯНАО 46
Глава 3. НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ВНУТРЕННЕГО
АУДИТА НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ. 68
3.1 Ключевые недостатки внутреннего аудита налоговых органов 68
3.2 Направления совершенствования и развития внутреннего аудита налоговых органов
в Российской Федерации 79
3.3 Рекомендации по совершенствованию деятельности нижестоящих инспекций УФНС
России ЯНАО по результатам внутреннего аудита 84
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 87
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 89
В настоящее время в рамках рассмотрения проблемы эффективности, обеспечения гласности и прозрачности функционирования органов государственной власти и местного самоуправления, предотвращения коррупции и других злоупотреблений в сфере государственных закупок представляются значимыми такие элементы, как организация государственного контроля, мониторинга и проведение аудита в данной сфере.
Развитие внутреннего аудита в публичном секторе приобретает значимость в определенных направлениях государственного управления. В частности, дальнейшее реформирование государственного управления в фискальной сфере предполагает развитие внутреннего аудита налоговых органов.
Наличие соответствующих проблем в проведении внутреннего аудита, отсутствие единства мнений среди практиков по поводу наилучших путей их решения, обусловливают значимость обращения к заявленной теме.
Исследование внутреннего аудита государственных органов наиболее актуально в современных условиях, так как до начала текущего десятилетия такой вид аудита практически не применялся. Наиболее остро стоит задача перед государством в принятии управленческих решений на основе оценки и предупреждения угроз в целях эффективного и экономного использования бюджетных средств.
Представляется удивительным, по этой причине, отсутствие активного исследовательского интереса в области внутреннего аудита налоговых органов.
Проведенный обзор литературных источников указывает на минимальное число научных исследований в области внутреннего аудита налоговых органов, осуществленных в последние годы, в частности, по
Одна из немногочисленных публикаций, непосредственно посвященных вопросам внутреннего аудита налоговых органов (статья Д. В. Наумчева и В. В. Коробченко), была опубликована еще в 2011 году, по итогам принятия указанного нормативного акта. [1] Безусловно, за последние восемь лет методология внутреннего аудита налоговых органов получила значительное развитие, и многие материалы упомянутой публикации стали нерелевантными.
Аспекты проблематики также фрагментарно рассмотрены в монографиях и учебных пособиях, посвященных организации деятельности налоговых органов (из недавно изданных - учебное пособие «Субъекты налоговых отношений» О. В. Коротковой и соавторов) [2]. Соответствующие пособия и монографии, как правило, содержат раздел, посвященный системе организации контроля и надзора за налоговыми органами, а также раздел, посвященный оценке и повышению эффективности деятельности налоговой службы. В целом же, ввиду крайней отдаленности предмета исследования от изучаемой проблематики, авторы ограничиваются лишь упоминанием того, что эффективность и законность деятельности налоговых органов могут проверяться в рамках плановых и неплановых контрольных мероприятий процедур прокурорского надзора, ведомственного контроля, общественного контроля. Понятия внутреннего контроля и аудита не разграничиваются, их особенности не рассматриваются.
Более предметно, вопрос внутреннего аудита налоговых органов рассматривается в разделе электронного пособия, подготовленного специалистами Московского налогового института (в настоящее время входит в состав Российского нового университета) - автор раздела «Совершенствование методов и форм внутреннего аудита» доцент А. П. Козлова достаточно полноценно систематизировала основные положения и
Отдельные положения учебного пособия «Организация налоговых проверок и внутренний аудит» под авторством З. С. Якупова посвящены вопросам организации внутреннего аудита в структуре налоговых органов. В частности, в работе рассматриваются проблемы в области планирования и методики проведения налоговых проверок и внутреннего налогового аудита, проводимого налоговыми органами и контролирующими структурами хозяйственных обществ.
Практический интерес в контексте предмета исследования могут представлять труды, посвященные обеспечению качества налогового администрирования - его оценка представляется одним из важнейших направлений внутреннего аудита налоговых органов. Для этих целей, в частности, могут пригодиться материалы опубликованной в 2017 году монографии Т. А. Ефремовой[4], в которой рассмотрены вопросы теории и практики повышения качества и результативности налогового администрирования, а также диссертационного исследования Р. Р. Арабова...
В результате проделанной работы цель, которая была поставлена во введении, а именно комплексное изучение методов и форм внутреннего аудита ФНС России на примере нижестоящих инспекций УФНС России по ЯНАО и разработка по его результатам научно-обоснованных рекомендаций по совершенствованию внутреннего контроля в налоговых органах успешно выполнена.
В первой главе рассмотрены теоретические аспекты внутреннего аудита налоговых органов , а именно:
• понятие и сущность внутреннего контроля и внутреннего аудита как инструментов контрольной деятельности в сфере государственного управления;
• необходимость организации и проведения внутреннего аудита налоговых органов как фактор обеспечения налоговой безопасности страны;
• правовое регулирование внутреннего контроля и аудита в сфере государственного управления.
Вторая глава посвящена анализу и оценке состояния внутреннего аудита нижестоящих инспекций УФНС России по ЯНАО за 2013-2018 гг.
Проанализировав основные показатели инспекций, можно сделать вывод, что нарушения многообразны, влекут за собой потенциально высокий финансовый ущерб, нередко связаны с ненадлежащим применением информационных и риск-ориентированных технологий, просчетами в организационной и кадровой работе. Каждая последующая проверка выявляет как улучшение определенных показателей деятельности, так и ухудшение, ряд прежде выявленных недостатков не устраняется, что само по себе говорит о неэффективности профилактической и послепроверочной работы. Выявленные недостатки, хотя в своей совокупности и не являются
• отсутствие системной нормативно-правовой регламентации;
• недостаточная продуманность постпроверочных мероприятий;
• нетранспарентность внутреннего аудита налоговых органов;
• недостаточное применение новейших информационных технологий;
• недостаточное внимание вопросам противодействия коррупции;
• низкое внимание разработке рекомендаций по результатам внутреннего аудита;
• недостаточная квалификация проверяющих лиц.
В соответствии с выявленными недостатками в работе определены перспективные направления совершенствования и развития внутреннего аудита налоговых органов, а так же территориальных инспекций УФНС России по ЯНАО.
Реализация предложенных мер будет способствовать совершенствованию деятельности УФНС России по ЯНАО и нижестоящих инспекций, тем самым, цель внутреннего аудита налоговых органов в данном случае будет достигнута.
Реализация соответствующих рекомендаций по совершенствованию деятельности налоговых органов может быть осуществлена в других Управлениях по субъектам федерации с аналогичными проблемами и состояния эффективности функционирования налоговых органов.
1. Наумчев Д.В., Коробченко Н.Н. Внутренний аудит налоговых органов: перспективы совершенствования форм и методов// Налоговая политика и практика. - 2011. - №10. -26-28c.
2. Короткова, О.В. Субъекты налоговых отношений [Текст]: учебное пособие для магистров / О. В. Короткова, И. В. Лагкуева, О. С. Соболь; ответственный редакторы Ю. К. Цареградская, О. С. Соболь. - М. : Проспект, 2018. - 128 с.
3. Козлова А.П. Совершенствование методов и форм внутреннего аудита
[Электронный ресурс]//Режим доступа: nalog-i.ru/ranh/11/smif.doc,
свободный. Дата обращения: 09.02.2018.
4. Ефремова, Т.А. Повышение качества и результативности налогового администрирования: вопросы теории и практики [Текст]: монография. - Саранск: Изд-во Мордовского ун-та, 2017. - 157 с.
5. Арабов, Р.Р. Совершенствование системы налогового контроля в условиях современной экономической среды: диссертация ... кандидата экономических наук 08.00.10. - М., 2015. - 147 с.
6. Ведомственный финансовый контроль и внутренний финансовый аудит в бюджетной сфере [Текст] / В. Ф. Гапоненко, С. Н. Белова, В. В. Казаков, Г. Ю. Кутузов; Министерство внутренних дел Российской Федерации, Академия управления. - М.: Акад. упр. МВД России, 2017. - 115 c.
7. Контроль в финансово-бюджетной сфере: научно-практическое
пособие / И.И. Кучеров, Н.А. Поветкина, Н.Е. Абрамова и др.; отв. ред. И.И. Кучеров, Н.А. Поветкина. - М.: ИЗиСП, КОНТРАКТ, 2016. - 320 с.
8. Шеремет А.Д. Аудит: Учебник. - 2-е изд., доп. и перераб. / А.Д. Шеремет, В.П. Суйц. - М.: ИНФРА-М, 2016. - 158 c.
9. Воропаев Ю.Н. Система внутреннего контроля организации [Электронный ресурс] / Ю.Н. Воропаев // Бухгалтерский учет. - 2013. -
Плюс».
10. Данилевский Ю.А. Аудит / Ю.А. Данилевский, С.М, Шапигузов, Н.А. Ремизов, Е.В. Старовойтова / Учебное пособие. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИДФБК-ПРЕСС, 2012. - 288-289c.
11. Сотникова Л.В.Внутренний контроль и аудит: Учебник. - М.:
Финстатинформ, 2018. -135 с.
12. Материалы COSO [Электронный ресурс] URL:
www.coso.org/documents/COSO_ERM_ExecutiveSummary_Russian.pdf
13. Бурцев В. Внутренний контроль в бюджетной организации [Электронный ресурс] / В. Бурцев // Аудит и налогообложение. - 2015. - № 11. - Режим доступа: справочно-правовая система «Консультант Плюс».
14. Сонин А. Внутренний контроль и внутренний аудит - необходимость для компании [Электронный ресурс]/А. Сонин URL: http://gaap.ru/articles/vnutrenniy kontrol i vnutrenniy audit nbsp ndash nbsp neobkho dimost dlya kompanii/.
15. Додж Р. Краткое руководство по стандартам и нормам аудита/Р.Додж/Пер. с англ. - М.: Сирин, 2014. - 80c...