В ходе проведения налоговой реформы в России особое внимание уделялось совершенствованию налога на добавленную стоимость как одному из основных источников налоговых доходов федерального бюджета. После окончания действия федерального закона «О налоге на добавленную стоимость», регулировавшего вопросы взимания НДС до вступления в силу 21 главы Налогового кодекса Российской Федерации, российский НДС был существенно модернизирован и приближен к международным аналогам — в частности к требованиям VI Директивы Европейского союза, посвященной вопросам взимания налога на добавленную стоимость.
Несмотря на существенное реформирование налога на добавленную стоимость, в главе 21 Налогового кодекса РФ, по-прежнему имеются значительные недостатки, не позволяющие охарактеризовать российский НДС как максимально эффективный налог, полностью соответствующий теоретическим рекомендациям и лучшей зарубежной практике.
В этой связи существует реальная потребность в оценке принятых и вступивших в силу нововведений в налоговом законодательстве за последние годы и разработке рекомендации по совершенствованию НДС.
Проведенное исследование теоретических вопросов косвенного налогообложения и практики становления и развития налога на добавленную стоимость в России позволяет сделать следующие выводы:
Экономическое содержание НДС заключается в универсальности и является оборотным налогом, который взимается на всех стадиях движения продукции до конечного потребителя. Однако НДС ни по существу, ни по форме не являлся изъятием из добавленной стоимости. Под добавленной стоимостью понимается заработная плата или оплата труда с начислениями и прибыль. Стоимость сырья, материалов, а также износ основных фондов в форме амортизации является переносной стоимостью в процессе производства, а не вновь созданной. Таким образом, на практике объектом налогообложения у предприятий, производящих продукцию, стала не добавленная стоимость, а весь оборот по реализации товаров, работ и услуг.
Тенденции развития НДС позволяют сделать вывод, что данный налога занимает ведущую роль среди прочих налогов и платежей в Российской Федерации, так как он является стабильным и регулярным источником доходов государства, который оказывает серьезное влияние на воспроизводственные процессы. Он способен стимулировать или сдерживать экономическое развитие, усиливать или ослаблять накопления капитала, расширять или сужать платежеспособный спрос населения.
Результатом проведенного анализа развития НДС в России стало, что за время существования НДС, его механизм порядка исчисления и уплаты претерпевал существенные изменения. По своему влиянию на формирование доходов бюджета, экономику, формирование ценовых пропорций и финансы организаций намного превзошел существовавший ранее налог с оборота. Так поступления в федеральный бюджет от НДС составили: в 2015 году 2 448,3 млрд. рублей, в 2016 году 2 657,4 млрд. рублей, а в 2017 г 3 069,9 млрд. рублей.
В ходе развития законодательства НДС в теоретико-методологической основе постепенно приближается к международным стандартам, что приводит к росту степени его нейтральности, справедливости и эффективности.
Общий механизм взимания НДС идентичен во многих странах. Рассмотренный опыт взимания НДС вполне применим к России и уже во многом реализован в действующем механизме функционирования НДС.
НДС традиционно является налогом дорогим в администрировании для государства. Предложения экономистов о сокращении количества ставок и числа льгот по налогу закономерно приведёт к облегчению процесса расчета и администрирования налога. Введение единой унифицированной ставки упростит ведение налогового учета, отчетности, облегчит процедуру проведения аудиторских и налоговых проверок, а также налогового администрирования. Однако ее введение может иметь и негативный социальный эффект. Налоговая ставка, как элемент налогообложения, является серьезным инструментом регулирования экономики и формирования налоговой политики государства. Варьирование налоговыми ставками, а особенно, ставкой косвенного налога, оказывает непосредственное воздействие на экономические и социальные процессы в современном обществе. Учитывая успешный международный опыт взимания НДС и особенности применения НДС в России, можно сделать вывод, что дальнейшее реформирование данного налога следует проводить в направлении снижении ставки НДС при сохранении ее дифференциации, а не в повышении.
Анализ финансово-хозяйственной деятельности ООО «ДЕКА-ВЭСТ» показывает, что: выручка от продажи работ услуг 2017 по сравнению с 2016 г. увеличилась на 36 тыс. руб.; а также снизилась себестоимость продукции по сравнению с 2017 г. к 2016 г. на 188 тыс. руб. Этот показатель говорит о том, что Общество отслеживает свои расходы (издержки), тем самым снижает себестоимость работ, услуг, но все равно они высоки; чистая прибыль за анализируемый период увеличивается на 224 тыс. руб., что в дальнейшем может привести к более эффективной деятельности ООО «ДЕКА-ВЭСТ», но, несмотря на это Общество, работает почти в убыточном режиме.
В результате проведенного исследования механизма исчисления и уплаты НДС на примере ООО «ДЕКА-ВЭСТ» пришли к выводу, что Общество является плательщиком НДС, уплачивает в надлежащий срок, где налоговым периодом признается квартал. Анализ динамики НДС на ООО «ДЕКА-ВЭСТ» показала, что перечислили в бюджет 2015 году на сумму 8647 рублей, в 2016 году 87167 рублей и в 2017 году 116133 рублей.
Таким образом, наблюдается положительная динамика НДС ООО «ДЕКА-ВЭСТ» за рассматриваемый период. Повышение суммы уплачиваемого НДС свидетельствует об увеличении выручки от реализации товаров Обществом за рассматриваемый период, поэтому тенденцию повышения сумм уплачиваемых Обществом налогов, как косвенных, так и прямых, нельзя сказать, что она отрицательная, и, прежде всего потому, что она свидетельствует о повышении объемов налогооблагаемых баз, и, следовательно, об увеличении объемов деятельности ООО «ДЕКА- ВЭСТ».
В работе предложен ряд рекомендаций, учитывающих как интересы бюджета, так и интересы налогоплательщика. Так, для урегулирования проблемы возмещения НДС целесообразно с одной стороны осуществить дифференцированный подход к реализации товаров (работ, услуг) по разным ставкам, а с другой - изменить технологию предоставления вычета и уплаты налога.
В частности предлагается использовать меры, как по либерализации предоставления налогового вычета, так и по его ужесточению, созданию оптимального режима при предоставлении налогового вычета, когда право на налоговый вычет возникает в том налоговом периоде, когда одновременно выполнены три условия:
- товары приобретены для облагаемых налогом операций;
- товары поставлены на учет;
- имеется правильно оформленный счет-фактура.
В интересах государства целесообразно перенести право на налоговый вычет на более поздние налоговые периоды.
Предлагается упростить порядок восстановления НДС по объектам недвижимости, предусмотрев фиксирование суммы, подлежащей восстановлению, в случае использования объекта недвижимости только в необлагаемых операциях и уплату восстановленного налога на равномерной основе в течение 3 лет.
Предлагается введение в практику методики раздельного учета по облагаемым и необлагаемым операциям входного НДС.
Таким образом, проведенное исследование теории и практики вопросов становления и развития налога на добавленную стоимость показало, что по своему экономическому содержанию НДС является фискально- стимулирующим налогом, но практически взимаемом на всех стадиях движения продукции до конечного потребителя. В этом качестве НДС по существу является изъятием из добавленной стоимости, но по форме нет. Следовательно, НДС остается актуальным и для дальнейших научных исследований в области совершенствования механизма его исчисления и взимания.


Купить