Введение 3
1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета и анализа лизинговых операций 6
1.1. Сущность лизинга, его виды и формы 6
1.2. Цели и задачи бухгалтерского учета лизинговых
операций 155
1.3. Методика оценки эффективности лизинговых операций 200
2. Анализ целесообразности и эффективности приобретения объекта по договору лизинга на примере ООО ПО «НАЧАЛО» 23
2.1. Подготовка лизинговой сделки 23
2.2. Расчет лизинговых платежей 27
2.3. Сравнительная оценка приобретения объекта по договору лизинга и с
привлечение банковского кредита 30
3. Особенности бухгалтерского учета лизинговых операций в ООО ПО «НАЧАЛО» 36
3.1. Бухгалтерский учет лизинговых операций у лизингодателя 36
3.2. Бухгалтерский учет лизинговых операций у лизингополучателя 38
3.3. Налогообложение лизинговых операций у лизингодателя 45
Заключение 52
Список использованной литературы 56
Приложение А «качественная характеристика финансового лизинга» 59
Приложение Б «особенности оперативного лизинга» 61
Приложение В «график лизинговых платежей»
В настоящее время множество российских организаций испытывают недостаток инвестиционного капитала для развития производства, приобретения нового оборудования и использования новых технологий. В то же время, доступ к банковским заемным ресурсам затруднен, особенно во время финансового кризиса и одним из наиболее эффективных и доступных способов финансирования обновления и развития производства в данных обстоятельствах становится лизинг.
Экономическая сущность лизинга объясняется характером имущественных отношений, возникающих при лизинговых сделках. Имущество - предмет договора лизинга - является собственностью лизингодателя, лизингополучатель же в течение срока действия договора получает право владения и пользования имуществом за определенную плату.
Наиболее подходящим и в полной мере отражающим сущность лизинга является следующее определение: лизинг представляет собой сложную трехстороннюю сделку, в которой финансирующая лизинговая фирма (лизингодатель) приобретает у фирмы-изготовителя движимое или недвижимое имущество и передает его в распоряжение фирмы-арендатора (лизингополучателя). Лизинг прочно вошел в коммерческую сферу как вид деятельности.
Многие коммерческие организации нашли такой вид приобретения или временного привлечения основных производственных фондов единственным для себя выходом. Также большинство организаций находят привлечение финансовых кредитных ресурсов для самостоятельного приобретения в собственность новых основных производственных фондов менее выгодным, чем приобретение с помощью лизингодателя. Даже в случае доступности недорогих кредитных средств для приобретения основных средств, все же немаловажным значением является то, что риски, связанные с предметом лизинга гибкие и могут быть отнесены договором лизинга на любую из сторон.
От результативности применения операций финансового лизинга, четкости, полноты, правильности и упорядоченности документооборота по лизинговым операциям, согласованности деятельности всех структурных подразделений, в конечном счете, зависит эффективность работы хозяйствующего субъекта. Но противоречивость и сложность нормативных документов по лизинговым сделкам затрудняют работу бухгалтерской службы, не обеспечивают достаточное качество информационной базы для анализа эффективности финансово-хозяйственной деятельности организации.
Исследования степени разработанности проблем учета и анализа лизинговых операций для предприятий на современном этапе рыночной экономики показывают, что, несмотря на большое внимание исследователей к данной проблеме, многие ее аспекты, недостаточно изучены, а именно существующая организация бухгалтерского учета, предложенная законодательно не отвечает в полной мере современным требованиям ведения бухгалтерского и налогового учета, что в свою очередь не позволяет формировать полную и достоверную информацию о деятельности организации.
Актуальность и основные направления темы исследования определяются необходимостью изучения особенностей внедрения лизинговых отношений в деятельности коммерческих организаций, включая изучение бухгалтерского учета лизинговых операций в условиях реформирования и перехода к международным стандартам финансовой отчетности, а также построение налогового учета при совершении лизинговых операций в коммерческих организациях.
Цель выпускной квалификационной работы - исследовать особенности бухгалтерского учета лизинговых операций в ООО ПО «НАЧАЛО».
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
1. Изучить теоретические аспекты бухгалтерского учета и анализа лизинговых операций;
2. Провести анализ целесообразности и эффективности приобретения объекта по договору лизинга на примере ООО ПО «НАЧАЛО»;
3. Исследовать особенности бухгалтерского учета лизинговых операций в ООО ПО «НАЧАЛО».
Объект исследования выпускной квалификационной работы ООО ПО «НАЧАЛО».
Предмет исследования - лизинговые операции в организации.
Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, приложений. В первой главе изучены сущность лизинга, его виды и формы, а также цели и задачи бухгалтерского учета лизинговых операций. Рассмотрена методика оценки эффективности лизинговых операций.
Во второй главе проведен анализ подготовки лизинговой сделки, расчета лизинговых платежей, а также проведена сравнительная оценка приобретения объекта по договору лизинга и с привлечение банковского кредита.
В третьей главе проведен анализ бухгалтерского учета лизинговых операций у лизингодателяи лизингополучателя, а также проведен анализ налогообложения лизинговых операций у лизингодателя и лизингополучателя
В ходе написания работы использованы нормативные акты, а также литература таких авторов, как Головнина Л.А., Эстрада Т.Б., Белоглазова Г.Н. и другие литературные источники. Кроме этого, при написании выпускной квалификационной работы были использованы статьи периодической печати - журналов: «Бухгалтерский учет», «Финансы», «Практический бухгалтерский учет» и др.
Целью бухгалтерского учета лизинговых операций является обеспечение полной, достоверной и своевременной информацией об их состоянии всех заинтересованных пользователей - внутренних и внешних. В данном случае главными пользователями данной информации являются лизингодатель, лизингополучатель и поставщик имущества. Первой задачей бухгалтера является контроль за правильностью документального оформления лизинговых операций. С этой целью проверяется наличие договора лизинга, заключенного в письменной форме, а также сопутствующих договоров: купли-продажи (его наличие обязательно), о привлечении денежных средств, договор залога, договор гарантии, договор поручительства и других (их наличие возможно).
Проверяется наличие в договоре лизинга всех существенных положений, определенных законодательством. При изучении бухгалтером договора купли- продажи целесообразно осуществить следующие процедуры: проверка наличия договоров (соблюдения простой письменной формы); проверка полноты и правильности заполнения реквизитов и наличия соответствующих печатей и подписей; анализ условий договора в части разграничения отдельных видов договоров купли-продажи и смежных договоров; анализ условий договора о моменте перехода права собственности. ходе экспертизы договора подряда нужно проанализировать условия договоров в отношении цены, порядка оплаты и выполнения работы с использованием материалов заказчика.
Следующей задачей бухгалтерского учета лизинговых операций является обеспечение полноты и правильности оформления первичных документов, которыми оформляются данные операции (в соответствии с требованиями Федерального закона «О бухгалтерском учете»). Важной задачей бухгалтерского учета лизинговых операций является обеспечение обоснованности применения норм и правильности начисления амортизации по основным средствам, приобретённым по договору лизинга, а также достоверность отражения сумм начисленной амортизации на счетах синтетического учета и в бухгалтерской отчетности. Задачей бухгалтера
является правильное исчисление налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость, налога на имущество организаций по лизинговым операциям. При этом налоговый учет лизинговых операций важен как для лизингодателя, так и для лизингополучателя. Бухгалтерия должна обеспечить правильность отражения данных о наличии и движении основных средств, приобретённых по договору лизинга, в бухгалтерском учёте и отчётности организации.
Приобретая имущество, которое будет передано в лизинг, лизингодатель формирует в бухгалтерском учете его первоначальную стоимость в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета, в частности, в соответствии с ПБУ 6/01. Так, согласно пункту 8 ПБУ 6/01 в первоначальную стоимость объекта, приобретенного за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.
В ООО ПО «НАЧАЛО» все затраты, связанные с приобретением лизингового имущества за счет собственных или заемных средств, отражаются у лизингодателя по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств». Поскольку предприятиям предоставлено, право самостоятельно выбирать себе структуру аналитического учета (в том числе субсчетов к синтетическим счетам), вышеуказанный субсчет к счету 08, на наш взгляд, целесообразно было бы назвать «Приобретение лизингового имущества».
Если по договору лизинга предмет лизинга должен учитываться на балансе лизингодателя, то его передача лизингополучателю, может отражаться лишь записями в аналитическом учете к счету 03: Дебет 03 субсчет «Лизинговое имущество, переданное лизингополучателю Кредит 03 субсчет «Лизинговое имущество».
Затраты лизингодателя по осуществлению лизинговой деятельности учитываются на счете 20 «Основное производство» в корреспонденции со счетами учета соответствующих ценностей, расчетов. При этом формирование состава затрат лизинговой компании на этом счете осуществляется в соответствии с требованиями бухгалтерского учета.
Начисление амортизации лизингового имущества, учитываемого лизингодателем на своем балансе (на счете 03), производится выбранным учетной политикой организации методом и отражается по дебету счета 20, и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» субсчет «Амортизация лизингового имущества».
Если лизингодатель показывал передачу имущества через счета 91 «Прочие доходы и расходы» и 98 «Доходы будущих периодов», то в бухгалтерском учете делаются следующие записи:
Кредит 011 «Основные средства, сданные в аренду» - списана стоимость предмета лизинга.
ООО ПО «НАЧАЛО» приобрел АВТОБУС ГАЗ А65Я32 КЛАССА А (16+1 мест), 2016 года выпуска, в количестве - одна единица , состояние новое. Стоимость АВТОБУСА - 1 335 000,00 руб. Авансовый лизинговый платеж составляет 333 750,00 руб., общая сумма лизинговых платежей составил 1 720 533,13 руб., включая НДС - 262 454,21. руб. Сумма кредита ООО ПО «НАЧАЛО» составляет 1 335 000,00 руб. При процентной ставке 16% годовых, организация за три года переплатит 640 800, 00 руб. Таким образом, ООО ПО «НАЧАЛО» по кредитному договору приобретет данный АВТОБУС за 1 975 800, 00 руб. Таким образом, проведенный анализ конкретной ситуации позволяет сделать вывод, что в данном случае применение лизинга, согласно установленным критериям, экономически более целесообразно.
Кроме этого в течении всего лизингового периода вся сумма лизинга отнесена на себестоимость продукции, т.е. налогооблагаемая база была снижена на 1458079 руб. (без НДС), кассы на прибыль за 3 года снизился на 291616 руб. (1458079*20%). Также предприятие не заплатило за весь этот период кассы на имущество (1458079*2,2%) 32077 руб.
При анализе деятельности предприятия было установлено, что ООО ПО ««Начало» имеет большую сумму кредитов, оформляемых в банках. За пользование кредитами платятся от 16 до 18% банкам. Я предлагаю воспользоваться ООО По «Начало» возвратным лизингом.
Возвратный лизинг-вид лизинговой сделки. При такой операции лизингополучатель одновременно выступает и продавцом лизингового имущества. Проще говоря, организация продает свое имущество (производственное оборудование, недвижимость, спецтехнику или транспорт ) лизинговой компании и одновременно заключает с ней договор, по условиям которого получает это же имущество в аренду.
У предприятия на балансе есть оборудование стоимостью 14 млн рублей, которое оно может продать лизинговой компании и оформить его тут же в лизинг. Выгода определяется:
1) вся стоимость продажи оборудования поступает на расчетный счет ООО ПО «Начало», что дает возможность иметь дополнительные средства, которые можно направить на погашение оборотных средств, погашение существующих кредитов. Вновь взятое оборудование в лизинг будет иметь среднегодовой лизинговый процент от 7-9%, что гораздо ниже, чем процент банковского кредита, а он у предприятия составляет 16-18%.
Помощь студентам и аспирантам в выполнении работ от наших партнеров
