ВВЕДЕНИЕ 3
Глава 1. Возникновение норм о контролируемых иностранных компаниях в налоговом кодексе Российской Федерации 8
1.1. Предпосылки появления в России норм о контролируемых иностранных компаниях 8
1.2. Понятие и признаки контролируемых иностранных
компаний 14
Глава 2. Налогообложение контролируемых иностранных компаний 19
2.1. Налогоплательщики и порядок определения налогооблагаемой базы....19
2.2. Порядок уплаты налога с доходов контролируемых иностранных компаний.
2.3. Обмен информацией как залог эффективного администрирования
налога 33
Глава 3. Амнистия капитала 45
3.1. Российская история финансовых амнистий 45
3.2. Правила и особенности для контролируемых иностранных
компаний...47
3.3. Добровольное декларирование 50
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 57
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ 61
Устойчивое развитие экономики является одной из главных задач государства на всех этапах его развития. В настоящее время государство интенсивно применяет инструменты регулирования экономики. Правила налогообложения контролируемых иностранных компаний является одним из инструментов такого регулирования, и эти правила можно найти в законодательстве 32 государств.1По всей видимости, количество государств, применяющих эти правила, будет расти в свете согласованных действий стран Большой двадцатки по противодействию размыванию налоговой базы и переносу прибыли.
Тема квалификационной работы «Новое в правовом регулировании налогообложения контролируемых иностранных компания в РФ» действительно является актуальной на сегодняшний день, чему является подтверждением целый ряд новых норм в российском Налоговом кодексе. Кроме того, данная тема требует глубокого осмысления и изучения также и потому, что ежегодный вывоз капитала из России составляет более 177 миллиардов долларов (по данным Центрального банка Российской Федерации). При этом, как и в прошлые два десятилетия, приток капитала традиционно меньше. России присущи большие масштабы экспорта капитала, которые относительно выше, чем в других странах. Накопленный за рубежом капитал российских инвесторов составил 19,5 процентов Валового внутреннего продукта Российской Федерации (в остальных государствах от 5 до 8 процентов), соответствуя показателям развитых стран (от 15 до 30 процентов, в том числе в Соединенных штатах Америки - 30 процентов).
В России существуют разные точки зрения по поводу офшоризации российской экономики: по отношению к вывозу в офшоры капиталов, полученных нелегальным путем, существует резко отрицательная консолидированная позиция; по отношению к агрессивной минимизации налогообложения корпоративным сектором с использованием офшорных финансовых цепочек (сетей) нет единой точки зрения. Последняя позиция достаточно дискуссионная. Есть явные ее сторонники, утверждающие, что использование схем минимизации налогообложения - традиционно для международной практики, оно повышает конкурентоспособность российских компаний. Иными словами, это выгодно государству.
Существует и другая точка зрения: использование офшорных схем ведет к размыванию налоговой базы бюджета; способствует выводу из страны капиталов, которые, хотя и возвращаются в страну, в значительной части остаются в офшорах и не работают на российскую экономику; вызывает рост издержек и цен на товары и услуги за счет использования многочисленных посредников. Кроме того, в офшорах значительная часть потоков криминальных капиталов легализуется, поступая на счета офшорных компаний.
Целью внедрения норм о деофшоризации экономики является лишение российских граждан и организаций, являющихся налоговыми резидентами, возможности использовать иностранные компании и некорпоративные структуры для вывода своих налогооблагаемых доходов из-под юрисдикции Российской Федерации. Кроме этого, обложение прибыли и доходов иностранных компаний и структур, является еще одной целью введения данных норм, и заключается в признании их либо контролируемыми иностранными компаниями, либо налоговыми резидентами Российской Федерации, не принимая во внимание факт их учреждения, создания и регистрации в иностранном государстве, по причине того, что местом фактического управления является Российская Федерация.
Необходимо отметить, что исторически законодательство о контролируемых иностранных компаниях сформировалось в начале 1960-х годов, в Соединенных штатах Америки как реакция государства на активизацию зарубежной деятельности американских корпораций, которые после Второй мировой войны стали открывать дочерние компании в зарубежных юрисдикциях и вести через них существенную часть своей деятельности. Это привело к отсрочке уплаты подоходного налога в Соединенных штатах Америки ввиду того, что прибыль дочерних компаний не распределялась американским материнским корпорациям и не включалась в их налоговую базу.
Соответственно, основная цель введения режима налогообложения контролируемых иностранных компаниях - это предотвращение отсрочки уплаты налогов и искусственного переноса прибыли компаний в низконалоговые юрисдикции.
После вступления в силу Федерального закона от 24 ноября 2014 года N 376 - ФЗ все российские налогоплательщики обязаны раскрыть налоговым органам свое прямое или косвенное участие в иностранных организациях.
Таким образом, значительная часть крупного бизнеса в России может быть затронута новыми правилами о налогообложении контролируемых иностранных компаний, которые вместе с недавними предложениями по криминализации применения офшорных схем при уклонении от уплаты налогов представляют собой отчетливый сигнал бизнесу о принятии государством курса на деофшоризацию российской экономики.
Объектом исследования является правовое регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний.
Предмет исследования - изучение норм налогового права, непосредственно связанных с регулированием налогообложения контролируемых иностранных компаний и направленных на деофшоризацию российской экономики, Конвенций и других документов международных организации, а также опыт зарубежных государств, направленный на регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний.
Целью настоящей работы является осуществление анализа новых для российского законодательства правовых норм, регулирующих налогообложение контролируемых иностранных компаний.
Реализация поставленной цели обусловила необходимость решения следующих конкретных задач:
1) проанализировать причины появления норм о контролируемых иностранных компаний в налоговом законодательстве Российской Федерации;
2) определить понятие и признаки контролируемых иностранных компаний;
3) раскрыть порядок налогообложения контролируемых иностранных компаний;
4) рассмотреть механизм международного сотрудничества в виде обмена налоговой информацией с другими государствами;
5) исследовать правила и особенности амнистии капитала для контролируемых иностранных компаний.
Методологическая основа исследования опирается на диалектический, формально-юридический, исторический, нормативный методы, а также метод сравнительного правоведения.
Источники исследования. Огромным вкладом в изучение различных вопросов о российском правовом регулировании контролируемых иностранных компаниях послужили труды В. А. Гидрима, А. В. Крецу, Н. А. Кричевского, Т.Н. Нефедовой, А. И. Савицкого, Н. М. Телюк. Представленная выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех взаимосвязанных глав, включающих 8 параграфов, заключения и списка использованных источников и литературы. В первой главе описываются нормы о контролируемых иностранных компаниях, их появление, раскрывается понятийный аппарат. Во второй главе анализируется механизм уплаты налога. Третья глава посвящена исследованию проблем амнистии капитала в России. Выводы, сформулированные по мере исследования норм, регулирующих налогообложение контролируемых иностранных компаний в Российской Федерации, содержатся в заключении.
Новые нормы в российском законодательстве, касающиеся регулирования налогообложения контролируемых иностранных компаний, на сегодняшний день являются очень важными как для бизнесменов, имеющих прибыльные организации за рубежом, так и для практикующих юристов и ученых в сфере налогообложения.
По мере выполнения квалификационной работы были проведены исследование и анализ норм, регулирующих налогообложение контролируемых иностранных копаний в Российской Федерации, что позволило прийти к следующим выводам:
1. Возникновение норм о контролируемых иностранных компаниях в налоговом законодательстве Российской Федерации связано с:
- существующей проблемой вывода прибыли за рубеж, бегства денежных средств в страны с низким уровнем налогообложения;
- внедрением стратегии по повышению денежной прозрачности;
- необходимостью раскрытия лиц, уклоняющихся от уплаты налогов;
- всеобщей борьбой с офшорами;
- необходимостью решения проблем размывания налогооблагаемой базы и перемещения прибыли.
2. В квалификационной работе обозначены понятие и признаки контролируемых иностранных компаний. Таким образом, под контролируемой иностранной компанией следует понимать иностранную организацию, иностранную структуру без образования юридического лица, которые не признаются налоговыми резидентами Российской Федерации, но контролирующими лицами являются организация и (или) физическое лицо, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации.
Признаками, характеризующими контролируемую иностранную компанию, являются:
- наличие контролирующего лица;
- осуществление контроля;
- определение доли участия;
- обязательный уведомительный характер;
- возможность автоматического признания налогоплательщика контролирующим лицом иностранной компании;
- специальный учет прибыли;
- специальная документация.
3. В работе было определено, что налогообложению контролируемой
иностранной компании подлежат налогоплательщики, являющиеся контролирующими лицами. Контролирующее лицо - один из важных элементов режима налогообложения, так как в его налоговую базу включается прибыль контролируемой иностранной компании. Чтобы определить, что резидент действительно является налогоплательщиком контролируемой иностранной компании, необходимо знать долю его участия в такой компании.
4. Описан порядок уплаты налога с доходов контролируемых иностранных компаний, указан обязательный уведомительный характер налоговых органов об участии в иностранных организациях, а также последствия непредставления такого уведомления. Разъяснены: необходимость предоставления отчетности, условия освобождения от уплаты налогов, формулы расчета эффективной ставки налогообложения доходов.
5. При рассмотрении вопросов администрирования налога в виде обмена налоговой информацией с другими государствами можно сделать вывод о том, что государства оказывая административную помощь друг другу по налоговым делам могут положительно влиять на раскрытие различных утаиваемых денежных средств. Такая помощь может заключаться в мерах, предпринимаемых судебными органами. Административная помощь состоит в: обмене информацией, проведении и участии в налоговых
проверках за границей; помощи по взиманию налогов, принятию обеспечительных мер; вручении документов.
12 мая 2016 года Федеральная налоговая служба Российской Федерации подписала соглашение об автоматическом обмене информацией.
Уже начиная с 2018 года Российская Федерация сможет получать информацию о зарубежных счетах российских налоговых резидентов от налоговых органов иностранных государств.
Таким образом, все больше стран переходят на новый уровень обмена налоговой информацией, тем самым получая широкие возможности на приобретение налоговой информации, касающейся их резидентов.
6. В квалификационной работе были исследованы правила и особенности амнистии капитала для контролируемых иностранных компаний. Сама по себе амнистия означает прощение или смягчение наказания за предыдущие преступления. В контексте принятия закона о контролируемых иностранных компаниях. помогает провести законодательные изменения на уровне соглашения, позволяя бизнесу безболезненно адаптироваться в новых реалиях.
Особенности амнистии заключаются в том, что для того, чтобы она работала, на момент подачи декларации не должно быть: возбуждено уголовное дело по «амнистируемым» преступлениям; начато производство по указанному административному правонарушению; начата налоговая проверка.
Еще одой особенностью является тот факт, что освободиться от ответственности за нарушения валютного законодательства могут только физические лица (декларанты), совершившие правонарушение до даты представления декларации, связанные с проведением операций по счетам (вкладам), указанным в декларации и открытым в банках, расположенных за пределами Российской Федерации.
Таким образом, цель настоящей работы в виде осуществления анализа новых для российского законодательства правовых норм, регулирующих налогообложение контролируемых иностранных компаний, а также обоснование необходимости изучения и комплексного применения законов, регулирующих положения о контролируемых иностранных копаниях раскрыта. Нормы о контролируемых иностранных компаниях, появившиеся в Российской Федерации относительно недавно, не являются идеалом для регулирования российского налогообложения, однако с каждым разом они совершенствуются благодаря принятию новых законов, улучшающих положение налогоплательщиков и государства в целом.
Помощь студентам и аспирантам в выполнении работ от наших партнеров
