Введение 3
1. Теоретические основы аудита системы внутреннего контроля 6
1.1. Сущность системы внутреннего контроля 6
1.2. Международный подход к системе внутреннего контроля и
возможность его применения в российской практике 15
1.3. Понятие аудита системы внутреннего контроля 20
2. Организация системы внутреннего контроля в ООО «Градус-М» 31
2.1. Объекты, субъекты и информационная система системы внутреннего
контроля в ООО «Градус-М» 31
2.2. Этапы проведения внутреннего контроля в ООО «Градус-М» 43
2.3. Внедрение элементов управленческого учета для повышения
эффективности контроля в ООО «Градус-М» 49
3. Оценка эффективности системы внутреннего контроля путем проведения
аудита 55
3.1. Цель, задачи, этапы и источники информации аудита эффективности
системы внутреннего контроля 55
3.2. Документирование оценки системы внутреннего контроля 61
3.3. Мероприятия по совершенствованию аудита системы внутреннего
Контроля 76
Заключение 93
Список использованных источников
Приложения должны быть в работе, но в данный момент отсутствуют
Неотъемлемым атрибутом для эффективного и успешного функционирования предприятием является контроль. Именно при помощи контроля организация может постоянно отслеживать состояние своей организации как в целом, так и по отдельным секторам.
Контрольные процедуры необходимы с точки зрения эффективного управления предприятием, так как они позволяют нам отслеживать происходящие на предприятии процессы, оценивать состояние организации, выявлять различного рода ошибки и нарушения, а также, на основании полученной информации, принимать необходимые управленческие решения. Для того, чтобы обеспечить осуществление контрольных процедур не только на каком-то отдельном участке или бизнес-процессе, но и на предприятии в целом, необходимо создание системы внутреннего контроля.
Система внутреннего контроля - это механизм, обеспечивающий реализацию контрольных процедур на необходимых участках, а также осуществляющий аккумуляцию данных о контрольных действиях для руководства компании с целью выявления ошибок и различного рода мошенничества в результате функционирования предприятия. Для внедрения системы внутреннего контроля в организацию необходимо определить, какие участки необходимо контролировать, кто будет осуществлять контрольные процедуры, каким будет контроль, а также ре-шить множество других задач. Но потери в связи с отсутствием такой системы несопоставимы с затратами на ее организацию, поэтому в настоящее время все больше и больше предприятий занимаются организацией системы внутреннего контроля.
Во времена СССР, когда существовала плановая экономика, контроль осуществлялся государством. Но в настоящее время в Российской Федерации действует рыночная экономическая система и, соответственно, роль частного бизнеса в экономике с каждым годом увеличивается. С другой стороны, также увеличивается и ответственность предпринимателей, как перед государством, так и перед собственниками бизнеса, за эффективное ведение дел в организации и предоставление достоверной информации о положении предприятия. Руководители должны понимать, что от эффективности ведения дел на предприятии зависит не только судьба компании, но и их собственная.
Система внутреннего контроля является индивидуальной для каждого предприятия. Связано это с тем, что компании имеют огромное количество атрибутов, которые отличают ее от других не только в своей отрасли, но и от остальных компаний. Такими атрибутами могут являться количество структурных подразделений, организационная структура, вид осуществляемой деятельности, количество сотрудников, организационно-правовая форма и другие. Данные атрибуты влияют на то, каким образом должна быть организована система внутреннего контроля, поэтому невозможно сделать единый подход к организации такой системы и не-обходимо учитывать множество характеристик в процессе ее организации в компании.
В свою очередь аудитор является тем необходимым связующим звеном между управленцами с одной стороны и собственниками, и государством с другой. Аудиторы в процессе проведения аудиторской проверки выражают своё мнение о достоверности проверяемой отчетности, тем самым подтверждая, что организация предоставляет собственникам данные о состоянии организации, которые соответствуют действительности, а это влияет на принимаемые управленческие решения. Соответственно, им необходимо получить разумную уверенность в отношении предпосылок формирования финансовой отчетности.
В соответствии с классификацией аудита по этапам развития, он делится на: подтверждающий аудит, системно-ориентированный аудит и аудит, основанный на риске. На данный момент считается, что в России аудит в связи с недавним его появлением находится на начальном этапе развития, то есть подтверждающем аудите. Его основная суть заключается в том, что проверяется максимальное количество информации с целью выражения мнения о достоверности. Связано это с тем, что отсутствует общеустановленная методика ведения аудита. Предполагается, что аудит в нашей стране должен постоянно развиваться и перейти к следующему этапу развития - системно-ориентированному аудиту. А это означает, что аудитор первым делом будет оценивать эффективность системы внутреннего контроля на предприятии. На основании данной оценки он будет делать вывод, какой объём информации ему необходимо будет проверить самостоятельно.
Именно поэтому необходимо рассмотреть вопрос об аудите эффективности системы внутреннего контроля на предприятии с целью выработки определенной методики проведения аудита и выделения определенных критериев, которые в дальнейшем смогут использовать аудиторы, чтобы оценить данную систему на любом предприятии. В этом и состоит актуальность заданной темы.
Целью исследования является выработка необходимой новой методики, согласно которой аудит эффективности системы внутреннего контроля будет проводится на новом, соответствующем современным потребностям уровне, а также решение тех проблем, которые связаны с проведением данного рода аудита. Задачами, которые будут решены в процессе исследования для достижения цели, являются рассмотрение сущности системы внутреннего контроля и аудита эффективности системы внутреннего контроля, выявление основных ее элементов, а также поиск существующих проблем, связанных с проведением аудита системы внутреннего контроля.
Система внутреннего контроля - это достаточно важная и неотъемлемая
92 часть любой компании. Магазины, производственные предприятия, предприятия по добыче полезных ископаемых - все организации нуждаются в осуществлении контрольных процедур с целью эффективного управления предприятием. Она позволяет компании осуществлять контроль за ее деятельностью и вовремя выявлять нарушения с целью принятия правильных управленческих решений.
Можно сказать, что система внутреннего контроля на предприятии - это необходимый инструмент управления организацией. При помощи системы внутреннего контроля руководители компании организовывают осуществление контроля за всеми бизнес-процессами, происходящими в организации. Данная система включает в себя множество элементов, которые тесно взаимосвязаны между собой, и функционирование которых обеспечивает осуществление контрольных процедур на предприятии.
Каждый руководитель должен организовывать систему внутреннего контроля таким образом, чтобы она была эффективной на его предприятии, то есть функционировала с точки зрения оптимального соотношения качества и затрат на ее содержание. Причем процесс организации системы внутреннего контроля достаточно трудоемкий, так как связан с написанием должностных инструкций, организационной структуры предприятия, различных внутренних нормативных документов, поиск необходимых сотрудников, и многим другим. Поэтому данному процессу руководитель обязан уделить должное внимание.
Важна не только организация системы внутреннего контроля, но и ее непосредственное функционирование. Для того, чтобы система внутреннего контроля функционировала эффективно, необходимо осуществлять постоянный контроль за деятельностью на предприятии, а также необходимо дать понять сотрудникам организации важность и ценность исполнения контрольных функций. Система внутреннего контроля на предприятии должна оперативно предоставлять информацию о проходящих контрольных процедурах с целью принятия правильных управленческих решений руководителем организации.
В данной выпускной квалификационной работе был проведен анализ системы внутреннего контроля ООО «Градус-М», который позволил выявить, каким 93 образом элементы системы внутреннего контроля и вся система внутреннего контроля представлена в данной компании. Также были выявлены основные проблемы, связанные с функционированием данной системы и предложены пути решения данных проблем
Вопрос эффективности системы внутреннего контроля является важным для любого предприятия. Система внутреннего контроля должна обеспечивать качественное исполнение контрольных процедур при минимизации затрат на ее осуществление. Причем минимизация затрат в данном случае не должна сказываться на качестве контрольных процедур. Эффективная система внутреннего контроля будет являться такой индивидуально для каждого предприятия, так как у каждого есть свои определенные параметры, оказывающие влияние на эффективность системы внутреннего контроля. Так, например, для компаний, имеющих отношение к малому бизнесу, нет необходимости в создании сложно структурированной системы контрольных мероприятий и большого штата сотрудников, исполняющих их. В то же время необходимость в осуществлении контрольных процедур все равно существует, так как вне зависимости от масштабов бизнеса, отсутствие контроля будет являться поводом для совершения противоправных деяний, в том числе мошенничества, хищения и другого.
В целях оценки эффективности системы внутреннего контроля необходимо провести аудиторскую проверку. Причем, в данном случае, аудиторскую проверку могут осуществить как служба внутреннего аудита, сформированная на предприятии, так и аудиторская организация. Следует отметить, что существование службы внутреннего аудита не отменяет проведение внешней аудиторской про-верки, если организация проводит ее в обязательном порядке.
Аудит эффективности системы внутреннего контроля проводится для того, чтобы аудитор получил понимание о том, каким образом организован внутренний контроль на предприятии. Это необходимо, в первую очередь, для того, чтобы определить объем аудиторских процедур, который аудитор будет осуществлять в рамках аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности. Более того, понимание того, каким образом проводятся контрольные процедуры в организации, предоставит аудитору возможность более эффективно сформировать будущие аудиторские процедуры, выявив слабые места организации. Из этого следует, что к процессу аудита эффективности системы внутреннего контроля необходимо подходить достаточно основательно, так как неправильная оценка может привести к результатам, которые не будут удовлетворять аудитора.
Процесс аудита эффективности системы внутреннего контроля в настоящее время представлен в различных аудиторских организациях по своему усмотрению. Это предполагает собой определенного рода проблему, так как отсутствие единой методики и засекреченность данного рода информации в аудиторских организациях не предоставляет возможности для ознакомления с данным процессом. Более того, в настоящее время отсутствуют рекомендации к оценке эффективности системы внутреннего контроля, которые помогли бы более организованно и тщательно подходить к процессу оценки системы внутреннего контроля.
Результатом проделанной работы является представление единой методики осуществления аудита системы внутреннего контроля, которая позволит определенным образом унифицировать данный процесс и предоставит возможность для более тщательной оценки эффективности не только системы внутреннего контроля, но и ее отдельных элементов в частности. Необходимость в последнем вызвана тем, что данная оценка позволит выявить, какие именно элементы системы внутреннего контроля отличаются низкой эффективностью, что позволит аудитору более точно подходить к процессу рекомендаций по повышению эффективности системы внутреннего контроля.
Более того, в процессе проведения аудита системы внутреннего контроля аудитор сталкивается с такими проблемами, как:
- применение несоразмерных аудиторских процедур в результате оценки системы внутреннего контроля;
- отсутствие надежности получаемых данных;
- ненадлежащее понимание бизнеса.
Пути решения данных проблем также были представлены в данной работе.
Это было осуществлено для того, чтобы усовершенствовать процесс аудита системы внутреннего контроля.
Аудитор, проводя аудит эффективности системы внутреннего контроля, должен произвести оценку данной системе, выявить основные ее недостатки, а также предложить рекомендации к ее совершенствованию. Для того, чтобы осуществить данные цели, поставленные перед аудиторской организацией, необходимо выполнить множество задач, таких как оценить бизнес среду, которая имеет отношение к предприятию, изучить организационную структуру, должностные обязанности, элементы системы внутреннего контроля, провести аудиторские процедуры и многое другое. Таким образом, аудиторская организация сможет получить достаточно полное представление о системе внутреннего контроля на предприятии и оценить эффективность ее функционирования.
Важно отметить, что процесс аудита эффективности системы внутреннего контроля постоянно развивается, так как совершенствуются элементы системы внутреннего контроля, которые и подлежат оценке. Поэтому выявленные пути совершенствования аудита системы внутреннего контроля являются необходимыми в существующей ситуации нехватки методических рекомендаций к проведению данного рода аудита.
Помощь студентам и аспирантам в выполнении работ от наших партнеров
