Тема: Банковский аудит и его роль в системе риск-менеджмента банка

Аудит является элементом рыночных отношений, получившим признание во всем мире. Развитие информационной среды аудита происходит под влиянием научных теорий, системы стандартов, методологических основ и других специальных знаний.
К основным задачам аудитора относится проверка состояния финансово-хозяйственной деятельности предприятия за определенный период, а также формирование объективных выводов и рекомендаций. Таким образом, банковский аудит представляет собой систему контроля за соблюдением порядка ведения бухгалтерского учета в банке и выполнения предписаний банковского надзора, которая включает аудиторскую деятельность, аудитора и предмет аудиторских проверок и других аудиторских услуг.
В современных условиях хозяйственная деятельность организаций, в частности, банков, характеризуется большой подверженностью к различным видам рисков. Экономические отношения между по перечислению денежных средств, инвестированию капиталов, осуществлению хозяйственных операций и т.д. строятся на основе информации о финансовом положении кредитной организации, о результатах ее хозяйственной деятельности и соблюдении законодательства. На основе данной информации, руководством принимаются различные управленческие решения. Эта информация, отраженная в финансовой отчетности в силу различных причин может быть подвержена вольным или невольным искажениям. В связи с этим возникла необходимость в развитии особого вида экономической деятельности - независимого финансового контроля, т.е. банковского аудита.
Актуальность выбранной темы обусловлена значимостью банковского аудита для успешного развития банковского сектора. В ходе своей деятельности кредитные организации периодически составляют финансовые отчеты о проведенной работе, достоверность которых проверяется с помощью внешних и внутренних аудиторов, выражающих свое мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности согласно законодательству Российской Федерации.
Данные финансовой (бухгалтерской) отчетности, позволяют любому заинтересованному лицу, на основании содержащейся в ней информации, сделать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении банков и принимать соответствующие решения.
Кроме того, учредители банков также заинтересованы в независимой оценке состояния дел. В связи с этим возникает необходимость определения степени качества деятельности банков, устанавливаемая независимым внешним аудитом, не находящимся в зависимости от какого-либо влияния со стороны.
Следует отметить, что в отечественной и зарубежной экономической литературе проблеме качества банковского аудита, разработке и применению стандартов аудиторской деятельности уделяется большое внимание. Об этом свидетельствуют научные исследования, статьи, публикации российских и зарубежных ученых и специалистов.
Теоретические и методологические положения аудита изложены в трудах отечественных ученых: Азрилияна А.Н., Райзберга Б.А., Лозовского Л.Ш., Стародубцевой Е.Б., Кунициной Н.Н., Хисамудинова В.В., Соколинской Н.Э., Ахтембекова А Н., Ширинской З.Г., Нестеровой Т.Н., Белоглазовой Г.Н., Заимусской Е.Р., Лазаревой Н.А., Чубаровой Г.П. и других.
В разработку теории, организации и методологии зарубежного банковского аудита значительный вклад внесли: Филин А. Дефлиз (США), Генри Р. Дженик (США), Винсент М.О'Рейлли (США), Маррей П. Хирш (США), Дж. Робертсон (США), Э.А. Арене (США), Дж. К. Лоббек (США), Р. Адаме (Великобритания), Дж. Уайтхед (Великобритания), Дж. Хойл (Великобритания) и другие.
Целью выпускной квалификационной работы является изучение системы банковского аудита на примере российских коммерческих банков, а также определение роли аудита в системе риск-менеджмента банков.
Согласно поставленной цели необходимо решить ряд задач, таких как:
1) изучить понятие и сущность банковского аудита;
2) рассмотреть тенденции функционирования банковского аудита в системе риск-менеджмента банка;
3) исследовать состояние внутреннего аудита в российских банках;
4) проанализировать текущее положение рынка аудиторских услуг в банковском секторе;
5) определить проблемы и перспективы развития банковского аудита;
6) выявить роль аудита банков в снижении банковских рисков.
Объектом исследования являются российские коммерческие банки.
Предметом исследования являются методы совершенствования организации внутреннего и внешнего контроля в банке.
При написании выпускной квалификационной работы методологической основой послужил комплексный подход к исследованию проблем, связанных с развитием банковского аудита и обеспечением качества аудиторских услуг в банковском секторе Российской Федерации. Теоретической базой исследования послужили научные труды российских и зарубежных ученых в сфере аудиторской деятельности банков. Организационной базой исследования служит отечественный опыт регулирования банковского аудита и рекомендации международных организаций. В работе используются общенаучные методы исследований, приемы и средства статистического, экономического и финансового анализа, методы моделирования, сравнения и группировок, научный анализ и синтез.
Информационную базу для исследования составили официальные законодательные и нормативные акты Российской Федерации, а также данные Министерства финансов Российской Федерации, справочно-правовой системы «Гарант» и «Консультант Плюс», рейтингового агентства Эксперт РА, публикации по теме в отечественной и зарубежной печати, материалы, размещенные в сети Интернет.
Практическая значимость проведенного исследования состоит в разработке методологии аудиторских проверок банков, способствующей повышению эффективности аудита в коммерческих банках. Кроме того, практическое значение выбранной темы подтверждается материалами исследования экономистов по смежным проблемам, как в нашей стране, так и за рубежом, а также материалы, полученные в процессе анализа работы коммерческих банков России.
Структура работы. Выпускная квалификационная работа состоит из вводного раздела, трех глав, заключения и списка использованной литературы
Купить

Банковский аудит - это деятельность аудиторов или аудиторских организаций, направленная на комплексную проверку всех банковских операций. Иными словами, эффективный надзор за деятельностью кредитных организаций - это неотъемлемый элемент экономики, служащий общему благу, которое не может быть достигнуто с помощью рыночных рычагов. Кроме того, наряду с эффективной макроэкономической политикой, является важнейшим условием финансовой стабильности в любой стране.
Целью банковского аудита является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности кредитной организации и соответствия совершенных ею финансовых и хозяйственных операций нормативным актам.
Выделяют внешний и внутренний аудит банков.
Внешний аудит осуществляется независимыми аудиторскими компаниями, деятельность которых регламентируется законодательством Российской Федерации нормативными актами Центрального Банка РФ. Целью аудиторской фирмы (аудитора) является проведение обязательного аудита для подтверждения достоверности годового отчета.
Внутренний аудит принято рассматривать как систему мер безопасности банка и систему внутреннего контроля. Внутренний аудит направлен на изучение системы контроля за активами, анализ рисковых ситуации и предохранение от банкротства. Все это проводится для обеспечения защиты интересов вкладчиков, сохранения и достижения конкретных результатов в деятельности банка.
Таким образом, мы приходим к выводу, что внешний и внутренний аудит тесно взаимосвязаны между собой. При совмещении усилий как внутреннего, так и внешнего аудита обеспечивается правильная оценка работы аудиторской фирмы (индивидуального аудитора). Важным условием для успешной деятельности аудиторов является заинтересованность, как самой кредитной организации, так и проверяющих ее лиц в обеспечении и устранении причин, которые мешают банку достичь высокого уровня деятельности.
Следует отметить, что устойчивость и эффективность банковской системы может быть достигнута при минимальной подверженности кредитной организации различным экономическим рискам. Следовательно, банковский надзор за деятельностью банков, в частности банковский аудит, направлен на выявление и устранение «узких мест» кредитной организации.
Отсюда получаем, банковский аудит тесно связан с риск - менеджментом, являющимся одним из компонентов общего процесса управления. Следовательно, эффективность итоговых результатов функционирования банка определяется, прежде всего, надежностью внутренней контрольной функции и качеством общего менеджмента. Понимание такой зависимости позволяет определить критерии и показатели оценки эффективности управления рисками как на уровне коммерческого банка в целом, так и по его функциональным подразделениям.
Непосредственно для банковского аудита в системе риск - менеджмента основными задачами является определение качества, надежности оценки и мониторинга уровня риска, способность системы реагировать на появление различных рисковых ситуаций, выявлять зоны потери над рисками банковской деятельности), вырабатывать рекомендации по повышению качества работы системы риск - менеджмента и т.д.
Раскрытие в отчетности информации обо всех возможных рисках и мерах их управления на сегодняшний день становится общепринятой нормой в международной практике. Ввиду того, что аудит системы риск - менеджмента банка является одной из разновидностей аудита вообще, определенной гарантией качества его результатов является использование общепринятой методики и правильный выбор критериев, по которым можно оценить эффективность деятельности аудируемой организации.
В ходе проводимого нами исследования, с целью оценки состояния и перспектив развития внутреннего аудита и внутрибанковского контроля в 71
коммерческих банках Российской Федерации, было подвержено анализу анкетирование, проводимое Институтом внутренних аудиторов и аудиторско- консультационной фирмой ФБК (финансовые и бухгалтерские консультанты).
В исследовании принял участие 31 коммерческий банк, а именно:
- коммерческие банки Москвы и других регионов, на долю московских коммерческих банков приходится 65% выборки, на долю региональных банков - 35%;
- банки с государственным участием и кредитные организации, образованные иностранными инвесторами, составили по 10% и 16% в группе, остальные 74% - банки с участием в основном негосударственного капитала, частные банки;
- 15 коммерческих банков, не имеющих филиалов, 16 банков с филиалами, в том числе 4 банка, количество филиалов которых исчисляется несколькими десятками;
- банки, участвовавшие в исследовании, были сгруппированы в четыре группы по величине капитала.
Результаты опроса показали, что:
- не менее чем в трети коммерческих банков имеется еще вполне очевидная зависимость руководителей СВА и СВК от исполнительных органов;
- существуют низкие показатели посещения специализированных семинаров по внутреннему контролю (аудиту), в связи с отсутствием таких семинаров на рынке;
- только у 39% коммерческих банков в составе СВК и СВА имеются сертифицированные специалисты (дипломированные внутренние аудиторы (Certified Internal Auditor), специалисты с аудиторскими аттестатами Министерства финансов) либо члены ведущих ассоциаций внутренних аудиторов;
- продолжает сохраняться формальное отношение к организации СВК (СВА). В 6% коммерческих банков СВА и СВК состоит из одного человека.
Таким образом, можно сказать, что внутренний аудит в отечественном банковском секторе находится на стадии постепенного развития. Однако аудит в банковской деятельности не исчерпывается только внутренним аудитом, есть также внешний, который выполняется специализированными аудиторскими компаниями на соответствие деятельности кредитной организации тем требованиям, что установило законодательство и регулятор.
На современном этапе функционируют 5 саморегулируемых организаций в сфере аудиторских услуг: Ассоциация «Аудиторская палата России», Некоммерческие партнерства «Институт Профессиональных Аудиторов», «Московская аудиторская палата», «Российская Коллегия аудиторов» и «Аудиторская Ассоциация Содружество». В разрезе каждой СРО на современном этапе функционируют 116 аудиторско-консалтинговых групп и объединений, аудиторских компаний, с учетом партнерских объединений и 85 без учета партнерских объединений. Из 85 аудиторских компаний, которые осуществляют свою деятельность 8 состоят в членстве в международной аудиторской сети: ФБК Поволжье (Казань), Эккона-Аудит (Санкт-Петербург), Ю.Эйч.Уай Янс-Аудит, Бейкер Тилли Русаудит, Нексиа Пачоли, Мазар, Росэкспертиза и ФБК (все - Москва). Из 8 аудиторских компаний последние три активно осуществляют банковский аудит.
Стоит сказать, что эксперты прогнозируют дальнейший рост рынка аудиторских услуг, в том числе и банковского аудита, и этому будут способствовать следующие факторы. Общий рост экономики, который неизбежно будет тянуть за собой рынок аудиторских услуг. Динамичный рост банковского бизнеса и его желание привлекать дополнительные финансовые ресурсы, будет способствовать стремлению кредитных организаций быть более прозрачными и привлекательными для инвесторов. Именно поэтому, в последнее время, все более востребованными становятся услуги по подготовке и аудиту отчетности по международным стандартам финансовой отчетности.
Кроме того, необходимо отметить тот фак, что существуют и некоторые недостатки в организации банковского аудита в России. Так основными 73
проблемами присущими внутреннему банковскому аудиту являются: отсутствие на рынке достаточного количества квалифицированных специалистов в области внутреннего аудита; острая нехватка научно-методических материалов, практических пособий и курсов по внутреннему аудиту; отсутствие в России профессиональных аудиторских объединений внутренних аудиторов, которые бы отвечали за разработку и продвижение стандартов внутреннего аудита.
Для решения данных проблем необходимо совершенствование российских стандартов аудита и их максимальное приближение к международным стандартам финансовой отчетности. Кроме того, в целях реализации указанных задач Правительство Российской Федерации с участием Банка России проводит работу по:
- завершению утверждения федеральных стандартов аудиторской деятельности, разработанных на основе международных стандартов аудита с учетом международной практики;
- повышению требований к репутации и опыту аудиторов, работающих с кредитными организациями;
- развитию практики применения эффективных мер к аудиторам, включая приостановление и отзыв лицензий на осуществление аудиторской деятельности за грубые ошибки при проведении аудита кредитных организаций, повлекшие введение в заблуждение пользователей подтвержденной аудиторами недостоверной информации;
- введению квалификационного аттестата аудитора в области аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, подготовленной в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.
С целью определения влияния банковского аудита с позиции снижения банковских рисков и тем самым определения его роли в этом процессе мы построили матричную модель. Результат оказался следующим: в период 2013-2015 гг. наблюдается снижение выручки у аудиторских компаний, которые предоставляют банковский аудит, и при этом наблюдается рост банковских рисков, что говорит об обратной связи двух показателей, коэффициент корреляции равен 0,9993, или 99,93%, то есть наблюдается весьма высокая связь.
Таким образом, мы доказали, что роль аудита в области снижения банковских рисков велика, и ухудшение деятельности аудиторских компаний негативно сказывается и на банковских рисках, которые в динамике увеличиваются. Рассматривая взаимодействие надзора, контроля и аудита в обеспечении ранней диагностики финансовой устойчивости коммерческих банков, необходимо отметить, что в процессе банковского регулирования и надзора аудит должен стать связующим звеном между надзорным органом и системой управления рисками.

Купить