Введение 3
1. Теоретические основы учета, контроля и анализа расходов коммерческой организации 6
1.1. Понятие, сущность и классификация расходов коммерческой
организации 6
1.2. Особенности нормативно-правового регулирования расходов
коммерческой организации 12
1.3. Теоретические аспекты учета расходов на производство коммерческой организации 19
1.4. Теоретические основы анализа и контроля расходов коммерческой организации 24
2. Особенности учета расходов ЗАО «Агротехмашстройсервис» 33
2.1. Порядок формирования и специфика учета расходов ЗАО «Агротехмашстройсервис» 33
2.2. Синтетический и аналитический учет расходов по обычным видам деятельности ЗАО «Агротехмашстройсервис» 40
2.3. Учет прочих расходов в ЗАО «Агротехмашстройсервис» 45
3. Сущность и особенности контроля и анализа расходов ЗАО «Агротехмашстройсервис» 55
3.1. Анализ структуры и динамики расходов
ЗАО «Агротехмашстройсервис» 55
3.2. Применение экономико-математических методов анализа расходов
ЗАО «Агротехмашстройсервис» 61
3.3. Способы и методы контроля расходов ЗАО «Агротехмашстройсервис» 68
Заключение 74
Список использованных источников
Расходы являются неотъемлемой частью любого бизнеса, без них предприятие не сможет ни развиваться, ни просто работать. Однако для обеспечения рентабельности требуется, чтобы расходы были эффективными, то есть каждый потраченный рубль приносил прибыль. Эти факты свидетельствуют о непростой ситуации для российских организаций в будущем, обусловленных высокой конкурентностью на рынке и сокращением государственной поддержки. В этих условиях приобретает особое значение совершенствование учетно-аналитического обеспечения управления расходами.
Важность исследуемого вопроса заключается том, что главной целью существования любого коммерческого предприятия является получение максимальной
прибыли, что представляется невозможным без рационального произведения расходов. Основываясь на природе прибыли, т.е. формировании ее величины на разнице доходов и расходов, процесс управления прибылью в самой простой его
форме включает в себя воздействия на факторы, снижающие расходы.
Основой для любой производственной деятельности является то, что без
расходов невозможно функционирование хозяйствующего субъекта, ведение производственной деятельности и получение доходов. Также в свою очередь многогранность хозяйственной жизни современных предприятий, ее динамичность в
условиях рыночной экономики, влияние экономической среды, приближенной к
кризисному состоянию, обуславливает необходимость определения именно расходов как одного из важнейших факторов, влияющих на процесс формирования
прибылей и убытков предприятия.
Все перечисленные выше факторы явились определяющими при выборе темы исследования.
Предметом исследования бакалаврской работы является изучение особенностей учета расходов коммерческой организации.
Объектом данной работы служит коммерческое предприятие ЗАО «Агротехмашстройсервис». ЗАО «Агротехмашстройсервис» является региональной
компанией по производству санитарно-гигиенической продукции высокого качества среднего ценового сегмента. Компания была основана в 2005 году.6
Выпуск продукции осуществляется на высокотехнологичном импортном
оборудовании с применением новейших технологий. Высокие потребительские
стандарты и качество продукции обеспечиваются использованием в производстве
экологически чистого сырья — 100%-ной целлюлозы и многоступенчатым контролем на всех стадиях производства.
ЗАО «Агротехмашстройсервис» производит широкий ассортимент бумажных изделий под известной торговой маркой «Nega»: туалетную бумагу, салфетки
и бумажные полотенца.
Проблемой исследования бухгалтерского учета расходов занимались как
отечественные, так и зарубежные ученые: В.П. Астахова, P.A. Алборова, О.И. Архипова, Ю.А. Бабаева, Л.П. Воробьева, А.Т. Головизнина. Изучению отдельных
аспектов распределения расходов в процессе производственной деятельности и их
отражению в бухгалтерском учете посвящены труды Говдя В.В., Друри К., Сигидова Ю.И., Балашова Н.Н., Василевича И.П., Дедкова Е.Г., Иванцова И.В.
Целью данной бакалаврской работы является изучение формирования расходов коммерческой организации в системе бухгалтерского учета, анализа и контроля. Реализация этой цели потребовала изучение и решение следующих основных задач:
изучение сущности и классификации расходов;
изучение нормативно-правового регулирования расходов коммерческой организации;
рассмотрение существующих методов анализа расходов предприятия;
рассмотрение возможностей и методов контроля расходов коммерческой организации;
изучение порядка формирования и специфики учета расходов ЗАО
«Агротехмашстройсервис»;
рассмотрение синтетического и аналитического учета расходов по
обычным видам деятельности ЗАО «Агротехмашстройсервис»;
рассмотрение учета прочих расходов ЗАО «Агротехмашстройсервис»;7
проведение анализа структуры и динамики расходов ЗАО «Агротехмашстройсервис»;
рассмотрение применения экономико-математических методов анализа
расходов ЗАО «Агротехмашстройсервис»;
рассмотрение существующих способов и методов контроля расходов
ЗАО «Агротехмашстройсервис».
Объектом исследования бакалаврской работы является коммерческое предприятие ЗАО «Агротехмашстройсервис», а точнее его деятельность в отношении
формирования и учета расходов.
При написании данной работы использовались следующие источники:
учебники, учебные пособия, монографии, диссертации, научная и периодическая
литература и электронные научные библиотеки.
Первая глава данной работы посвящена изучению теоретических основ учета, контроля и анализа расходов путем рассмотрения их сущности, понятия и
классификации, нормативно-правового регулирования, методов анализа расходов
и возможностей их контроля.
Во второй главе рассматривается порядок и специфика формирования расходов ЗАО «Агротехмашстройсервис», их синтетический и аналитический учет.
Третья глава содержит анализ структуры и динамики расходов ЗАО «Агротехмашстройсервис», применение экономико-математических методов анализа
расходов и их методы контроля на данном предприятии.
В данной выпускной квалификационной работе был рассмотрен бухгалтерский финансовый учет расходов ЗАО «Агротехмашстройсервис». Предметом бухгалтерского учета является финансово-хозяйственная деятельность организации.
Одними из наиболее важных объектов учета, обеспечивающих стабильную финансово-хозяйственную деятельность организации, являются расходы. Учет расходов занимает центральное место в бухгалтерском учете деятельности организации, так как он оказывает непосредственное влияние на формирование финансовых результатов.
Обобщим результаты проведенного исследования, сделанные выводы,
представленные рекомендации и предложения, объединенные целями и задачами
данной бакалаврской работы.
Согласно приведенному в положении о бухгалтерском учете 10/99 «Расходы организации» определению расходами признаются уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновения обязательств,
приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
Расходы организаций в зависимости от условий, характера и направления
деятельности организации подразделяют на следующие виды:
расходы по обычным видам деятельности;
прочие расходы.
К расходам по обычным видам деятельности относятся те расходы, которые
непосредственно связаны с изготовлением и продажей продукции, приобретением
и продажей товаров, выполнением работ и оказанием услуг.
Если предметом деятельности организации, то есть ее основным видом, является предоставление во временное пользование своих активов по договору
аренды или участие в уставных капиталах других организаций, то расходы, непосредственно связанные с осуществлением данных видов деятельности, будут яв77
ляется расходами по обычным видам деятельности. В случае если вышеуказанные
виды деятельности не являются предметом деятельности организации, то расходы, понесенные в связи с осуществлением данных видов деятельности, будут определены как прочие расходы.
Правильная организация бухгалтерского учета расходов невозможна без хорошо закрепленной нормативно- правовой базы, которая помогала бы организациям в признании и отражении как расходов по обычным видам деятельности, так
и прочих расходов.
В России реформирование системы нормативно-правового регулирования
бухгалтерского учета началось более 15 лет назад. Благодаря проведенным изменениям бухгалтерский учет вышел на новый, более высокий и качественный уровень, который заметно упростил его ведение путем принятия новых и отмены старых нормативно-правовых актов. Но говорить о полной стабилизации нормативной системы пока еще рано, так как бухгалтерский учет, являясь динамично развивающейся системой, постоянно подвергается влиянию множества различных
факторов как внутри данной системы, так и извне.
На сегодняшний день основным документом, определяющим порядок учета
расходов в целях бухгалтерского учета, является Положение по бухгалтерскому
учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина России от 05.06.99 №33н.
Нами была изучена специфика учета расходов на коммерческом предприятии ЗАО «Агротехмашстройсервис».
К расходам по обычным видам деятельности согласно учетной политике
данной коммерческой организации относятся:
расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров;
расходы, осуществляемые в связи с предоставлением за плату своих активов во временное пользование.
Учет затрат в ЗАО «Агротехмашстройсервис» организован таким образом,
что информация о понесенных расходах регистрируется на калькуляционных сче78
тах, таких как 20 «Основное производство»,23 «Вспомогательное производство» и
собирательно-распределительных счетах, к которым относятся 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».
Учет затрат на производство также осуществляется с использованием следующих счетов:
20 «Основное производство»;
21 «Полуфабрикаты собственного производства»;
23 «Вспомогательное производство»;
25 «Общепроизводственные расходы»;
26 «Общехозяйственные расходы»;
28 «Брак в производстве»;
29 «Обслуживающие производства и хозяйства».
Расходы по основному виду деятельности, производству бумажных изделий, учитываются на счете 20 «Основное производство». К ним относятся также
прямые расходы, непосредственно связанные с производством готовых изделий, а
также вспомогательные расходы, которые несут в себе расходы на управление.
На счете 25 «Общепроизводственные расходы» учитываются связанные с
производством следующих цехов и отделов расходы:
заработная плата основного производственного персонала с начисленными страховыми взносами (цех конвертинга);
цех бумагоделательной машины (БДМ);
отдел материально-технического снабжения;
лаборатория;
отдел главного энергетика;
отдел главного механика.
К общепроизводственным расходам также относятся расходы на техническое обслуживание (электроэнергия, газ), материалы, автоуслуги и отопление.79
Расходы, которые осуществляются в связи с управлением предприятием,
учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и распределяются на все
объекты учета основного производства.
В ЗАО «Агротехмашстройсервис» в соответствии с принятой учетной политикой утверждены следующие элементы затрат:
материальные: возвратные отходы (для переработки), давальческая продукция и полуфабрикаты, материалы, погашение стоимости МПЗ в эксплуатации,
полуфабрикаты, товары, спецодежда, технологические стоки, сукно, теплоэнергия
на технологические цели, ремонт и обслуживание легкового автомобиля и др.;
затраты на оплату труда: начисленные суммы оплаты труда в денежной и
натуральной формах, компенсационные выплаты работникам, доплаты и надбавки и др.;
прочие затраты: затраты, связанные с оказанием услуг кредитными организациями, штрафы, пени, неустойки, отрицательные курсовые разницы и др.
Бухгалтерский учет расходов по обычным видам деятельности осуществляется с помощью следующих счетов:
20 «Основное производство»;
21 «Полуфабрикаты собственного производства»;
23 «Вспомогательные производства»;
25 «Общепроизводственные расходы»;
26 «Общехозяйственные расходы»;
28 «Брак в производстве»;
29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;
44 «Расходы на продажу».
Впоследствии данные счета находят отражение по дебету счета 90 «Продажи» после распределения затрат, закрытия счетов и определения себестоимости
отгруженной продукции.
Для учета прочих расходов в организации предназначен счет 91 «Прочие
доходы и расходы», к которому открыты субсчета:
91/1 «Прочие доходы»;80
91/2 «Прочие расходы;
91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов.
Согласно приведенному анализу структуры расходов выручка от продаж в
2014 году по сравнению с 2015 годом повысилась на 75,3 %, себестоимость продукции увеличилась в два раза или на 124,3 %, в результате чего валовая прибыль
и прибыль от продаж повысились на 3% или 123 рубля.
Себестоимость реализованной продукции в 2015 году увеличилась по сравнению с 2014 годом на 24,3%, или на 7312 тыс. руб. Темп прироста себестоимости
в 2015 году по сравнению с 2014 годом (124,3%) выше, чем темп прироста выручки от продаж (75,3%), что является отрицательным фактором.
Расходы деятельности организации сократились в 2015 году по сравнению с
2014 годом на 339 тыс. руб., или на 61,5 %. Следует отметить, что темп прироста
выручки от продаж выше, чем темп расходов организации, что является положительной тенденцией для предприятия ЗАО «Агротехмашстройсервис».
Следует отметить, что доля себестоимости реализованной продукции в выручке в 2015 году увеличилась по сравнению с 2014 годом на 16,7 % т.е. на каждый рубль выручки приходилось меньше себестоимости реализованной продукции, следовательно, уровень управления ресурсами, используемыми в процессе
производства продукции, повышается.
В целом согласно полученным данным можно сделать вывод о том, что расходы производятся рационально в соответствии с имеющимися на предприятии
ограниченными ресурсами.
На основании полученной информации хотелось бы сделать ряд рекомендаций, которые бы помогли улучшить учетный процесс расходов в организации
ЗАО «Агротехмашстройсервис»:
основным внутренним документом по ведению бухгалтерского учета
является учетная политика, и из проведенного анализа учетной политики следует
сделать вывод о том, что в ней отсутствует глубокая проработка информации в
отношении учета расходов;81
пересмотр ученой политики и отражение в ней форм первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов; отражение правил документооборота и технологии обработки учетной информации;
порядка контроля над хозяйственными операциями;
проведение более тщательной проверки документов, поступающих в
бухгалтерию по трем направлениям: первая проверка - формальная, которая заключается в правильности оформления документов по форме, вторая - определение законности совершения хозяйственной операции, оформленной документом,
и третья - арифметическая;
пересмотр произведения материальных расходов относительно неприбыльной продукции.
1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 2) от 05.08.2000 № 117 - ФЗ (ред. от 05.04.2016 (с изм. и доп., вступ. в силу с 05.05.2016) // Справочно-правовая система «Консультант плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Кон¬сультант плюс».
2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.11 г. № 402-ФЗ (ред. 04.11.2014) // Справочно-правовая система «Консультант плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант плюс».
3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утверждено приказом Минфина РФ № 114н от 19 нояб¬ря 2002 года. (ред. от 06.04.2015) // Справочно-правовая система «Гарант»: [Элек¬тронный ресурс].
4. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, ут¬верждено приказом Минфина РФ № 33н от 6 мая 1999 года. (ред. от 06.04.2015) // Справочно-правовая система «Гарант»: [Электронный ресурс].
5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации утверждено приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (ред. от 24.12.2010)) // Справочно-правовая система «Консультант плюс»: [Элек¬тронный ресурс] / Компания «Консультант плюс».
6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утверждено приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н (ред. от 08.11.2010)) // Справочно-правовая система «Консультант плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант плюс».
7. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обяза¬тельств, утверждено приказом Минфина от 13 июня 1995 г. №49 (ред. от 08.11.2010).
8. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 1) от 31. 07. 1998 № 146-ФЗ (ред. от 13. 07.2015) // Справочно-правовая система «Консультант плюс»: [Элек¬тронный ресурс] / Компания «Консультант плюс».
9. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть 2) от 26.01.1996 г № 14- ФЗ (ред. от 21.07.2014) // Справочно-правовая система «Консультант плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант плюс».
10. Аврова И.А. Расходы организации: бухгалтерский и налоговый учет. М.: БЕ- РАТОР-ПРЕСС, 2011.
11. Акчурина Е.В. Бухгалтерский финансовый учет: - М.: Изд-во «Экзамен»,
2010.
12. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета - М.: ЭБМ-Контур, 2012.
13. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет: учебник - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект,
2011.
14. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория анализа хозяйственной деятельности: Учебник. - М.: Финансы и статистика, 2011.
15. Бойкова М.П., Пархачева М.А. Налоговый учет расходов. - СПб.: ПИТЕР, 2013.
16. Гиляровская Л.Т. Экономический анализ. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2014.
17. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. - М.: Кно- рус, 2014.
18. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности. - М.: Дело и Сервис, 2011.
19. Делаков Н.Л. Новое в учете расходов // Бухгалтерский учет. - 2014. - №6.
20. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учёт: учебник. — 2-е изд., перераб. и доп. — М. Магистр: Инфра-М, 2011.
21. Касьянова Г.Ю. Первичная документация по учету расходов. - М: АБАК,
2012.
22. Касьянова Г.Ю. Бухгалтерский финансовый учет. - М: АБАК, 2012.
23. Кинцак И.М. Бухгалтерский учёт расходов. - М. Магистр: Инфра-М, 2013.
24. Козлова Е.П., Парашутин Н.В. «Бухгалтерский учет». Москва - «Финансы и статистика», 2012.
25. Ковалев В.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. -М.: Про-спект, 2011.
26. Кондракова Н.П. «Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет». - М.: Проспект, 2014.
27. Куликова Л.И. «Финансовый учет»: учебное пособие для студентов, обу-чающихся по направлению «Экономика», 2012.
28. Макарьева В.И. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации для бухгалтера и руководителя. - М.: Налоговый вестник, - 2014.
29. Макарьева В.И., Швецов П.Г. Расходы: новое в бухгалтерском и налоговом учете. - М.: Налоговый вестник, - 2011.
30. Маренков Н. Л. «Бухгалтерский учет и финансовая отчетность»: - М.: Изд-во «Экзамен», 2013.
31. Медведев А.Н. Расходы по обычным видам деятельности //Бухгалтерский вестник, 2011.
32. Русакова Е.А. Изменения в учете расходов// Главбух. - 2014. - № 21.
33. Сергеева Т.Ю. «Расходы: Бухгалтерский и налоговый учет», Омега -Л, 2012.
34. Савицкая Г.В. Экономический анализ: Учебник - 8-е изд., перераб. М.: Новое знание, 2013.
35. Тумасян Р.З. Бухгалтерский и налоговый учет расходов организации. - М.: ООО «Нитар Альянс», 2015.
36. Фролова И.В., Орлова Е.В. Выбытие основных средств: особенности бухгал¬терского и налогового учета. - М.: Налоговый вестник, 2013.
37. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. - М.: Инфра- М, 2014.
38. Правовед. Просто/понятно. Расходы: [Электронный ресурс]// Режим доступа: http: //www.pravowed.ru/topnews/amort_2009.html
39. Интернет портал для бухгалтера и юриста. Новые правила учета расходов: [Электронный ресурс] // Режим доступа: http://www.pravcons.ru/publ06-08-2008- 4.php
40. Audit-it.ru: Учет расходов: [Электронный ресурс] // Режим доступа:
http: //www. audit-it. ru/articles/account/assets/a8/42239. html
41. Audit-it.ru: Документальное оформление операций по учету расходов: [Элек¬тронный ресурс] // Режим доступа: http://www.audh-
it.ru/articles/account/assets/a8/42239.html
42. Бухгалтерия.ru: Секретная методичка по налогу на прибыль: [Электронный ресурс] // Режим доступа: http://www.buhgalteria.ru/article/5997