ОЦЕНКА, УЧЕТ И АНАЛИЗ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ КОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

В представленной выше выпускной квалификационной работе в настоящее время особую значимость приобретают вопросы формирования достоверной информации о нематериальных активах как об объекте учета в финансовой отчетности организации, и применение аналитических процедур, позволяющих принимать верные решения относительно управления нематериальными активами и повышающие эффективность их использования. На сегодняшний день понятие «нематериальный актив» является неоднозначным и малоисследованным, существует множество спорных вопросов, касающихся понятия нематериальных активов, их состава, способов оценки и учета, формы отражения информации о нематериальных активах в отчетности.
Основываясь на исследованиях отечественных и зарубежных авторов по поводу экономического содержания понятия нематериальных активов и критериев их признания в качестве объектов учета с точки зрения российских правил учета, а также отражения их в отчетности, составленной по международным стандартам финансовой отчетности, мы выявили определение, которое наиболее точно характеризует понятие объекта нематериального актива. Нематериальный актив - это созданный или приобретенный идентифицируемый объект учета, используемый в производственной, управленческой и иной деятельности предприятия в течение длительного периода, который имеет определенное денежное выражение, обладает способностью отчуждения права пользования, способный приносить экономические выгоды в будущем и не имеет материально-вещественной формы.
Изучение состава (деловая репутация и полный перечень объектов интеллектуальной собственности) и классификации нематериальных активов позволило сделать выводы о разнообразии групп и видов нематериальных активов. Были изучены классификации нематериальных активов в соответствии с различными критериями: правовое регулирование, специфика деятельности предприятия, возможность определения срока полезного использования, возможность идентификации в соответствии с ПБУ 14/2007; а также классификация нематериальных активов Д. Андриссена и Р. Тиссена, основанная на 5 подгруппах: навыки и неформализованные знания, общие моральные ценности и нормы, технология и формализованные знания, первичные процессы и процессы управления, ценные ресурсы и приобретения.
Порядок нормативно-правового регулирования учета объектов нематериальных активов определен Федеральным законом № 402 - ФЗ от 6 декабря 2011 года «О бухгалтерском учете», базирующимся на следующих документах бухгалтерского учета, которые являются нормативно-правовыми актами органов государственного регулирования: федеральные стандарты; отраслевые стандарты; документы МСФО; рекомендации в области бухгалтерского учета; стандарты экономического субъекта.
В процессе исследования нами было выявлено, что международная практика учета нематериальных активов организации определяется согласно Международным стандартам финансовой отчетности (Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 38 «Нематериальные активы», (IAS) 36 «Обесценение активов», (IAS) 3 «Объединения бизнеса») и нормативными документами US GAAP (FAS 142 «Учет нематериальных активов», FAS 2 «Деловая репутация», FAS 68 «Учет научных исследований и научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ»).
Вторая глава выпускной квалификационной работы была непосредственно связана с АО «Казанский жировой комбинат» и ознаменовала себя как «Бухгалтерский учет наличия и движения нематериальных активов в АО «Казанский жировой комбинат».
Во второй главе выпускной квалификационной работы нами были рассмотрены условия признания объектов бухгалтерского учета нематериальными активами, требования нормативно-правовых актов к определению первоначальной стоимости активов в зависимости от метода их приобретения (за плату, по договору мены, в счет вклада в уставный капитал, безвозмездно, 84 создание собственными силами), подробно рассмотрен перечень капитализируемых и невключаемых в стоимость затрат. Нами была изучена методика последующей оценки стоимости нематериальных активов, основанная на определении текущей рыночной стоимости, и подходы к определению рыночной стоимости (затратный, сравнительный, доходный: методы дисконтированных доходов и прямой капитализации), а также краткая характеристика деятельности предприятия.
Объектом нашего исследования является АО «Казанский жировой комбинат» и была рассмотрена краткая характеристика деятельности предприятия и основные особенности бухгалтерского учета. Так, синтетический учет нематериальных активов организован на счете 04 «Нематериальные активы» с аналитикой в разрезе отдельных групп объектов нематериальных активов. В связи с этим на счете 04 «Нематериальные активы» были открыты субсчета 04/1 «Товарные знаки» и 04/2 «Изобретения». В АО «Казанский жировой комбинат» учет затрат по поступлению нематериальных активов за плату, на безвозмездной основе и по договору мены ведется на счете 08/5 «Приобретение нематериальных активов». При учете нематериальных активов на счете 04 «Нематериальные активы» также используется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских (НИОКР) и технологических работ». Нами были рассмотрены недостатки законодательства относительно системы учета дополнительных затрат по нематериальным активам предприятия, возникших после принятия к учету объектов. Так, мы пришли к выводу, что дополнительные затраты необходимо будет учитывать в качестве отдельного объекта нематериального актива, что маловероятно, либо относить на затраты отчетного периода.
Для проверки полноты отражения имеющихся на предприятии нематериальных активов и наличия на них прав у предприятия мы рассмотрели порядок проведения и результаты инвентаризации. В данном пункте второй главы выпускной квалификационной работы был рассмотрен порядок учета, случаи выбытия объекта нематериального актива (списание ввиду морального устаревания или прекращения срока действия прав организации на нематериальный актив, продажа нематериального, осуществление вклада в уставный капитал другого предприятия, передача нематериального актива на безвозмездной основе и так далее), документального оформления операций с нематериальными активами и изучены формы применяемой документации.
Важное место в организации учета нематериальных активов занимают вопросы их ежегодной инвентаризации и переоценки. Нами была исследована организация проведения инвентаризации НМА на предприятии и отражение в учете недостачи нематериальных активов и выявления неоприходованных ранее объектов. Согласно учетной политике АО «Казанский жировой комбинат» нематериальные активы не подлежат переоценке, так как существующие на предприятии нематериальные активы сами по себе являются уникальными, и определение их рыночной стоимости является затруднительным и требует значительных денежных затрат.
В работе приводятся основные положения по способу определения срока полезного использования и выбора метода начисления амортизации по нематериальным активам компании АО «Казанский жировой комбинат». На предприятии числится на конец 2015 года 32 объекта нематериальных активов, которые амортизируются разными способами в разрезе разных групп однородных объектов нематериальных активов. Также был изучен учет амортизационных отчислений и образования разниц между системами налогового и бухгалтерского учета.
Рекомендацией по совершенствованию учета амортизационных отчислений является пересмотр метода начисления амортизации по программным обеспечениям «HDL-18» и «YDJL-03» в пользу способа, при котором списание происходит пропорционально объему продукции, в связи с тем, что данные программы непосредственно связаны с производством и выпуском продукции.
Особое место в деятельности любого предприятия занимает анализ объектов учета. Так, в третьей главе выпускной квалификационной работы представлен развернутый анализ нематериальных активов компании. Хотелось бы отметить, что на сегодняшний день вопросы анализа нематериальных активов не находят достаточно полного освещения в литературе, однако с помощью исследований таких авторов, как Г.В. Савицкая, А.Д. Шеремет, Л.Т. Гиляровская, Д.В. Лысенко, И.А. Бланк, это стало возможно. Таким образом, в современных экономический условиях анализ эффективности использования нематериальных активов, являющейся неотъемлемой частью анализа эффективности использования ресурсов предприятия, помогает в принятии грамотных управленческих решений руководством, а также способствует росту эффективности деятельности предприятия за счет выявления скрытых резервов в данной области.
В работе был рассмотрен и представлен процесс анализа нематериальных активов (анализ структуры и динамики движения), состоящий из трех этапов: подготовительный, основной и заключительный. В АО «Казанский жировой комбинат» имеется всего 3 группы нематериальных активов (товарный знак, изобретение пищевого продукта и программное обеспечение) и каждый из них имеет свою специфику в отношении коэффициентов. Результаты анализа показали, что в соответствии со значением коэффициента износа по некоторым товарным знакам и программным обеспечениям руководству предприятия необходимо будет решить - продлевать ли срок действия прав на них или же планировать разработку новых товарных знаков.
Определенную сложность составляет анализ эффективности нематериальных активов ввиду отсутствия распространенных методик такого анализа и ограниченности информационной базы для его проведения. Нами был проведен анализ эффективности использования нематериальных активов с применением методики, основанной на индексе рентабельности, которая была нами модернизирована в рамках анализа нематериальных активов компании. На основе полученных результатов были сделаны выводы о неэффективности использования объектов нематериальных активов и предложены рекомендации: проведение мероприятий по поддержанию существующих объектов нематериальных активов, либо принятие решения относительно разработки новых средств индивидуализации.
Таким образом, нами была достигнута изначальная цель данной выпускной квалификационной работы - раскрытие оценки, учета и анализа нематериальных активов коммерческой организации в соответствии с законодательными и нормативными актами, рассмотрены спорные вопросы оценки и учета нематериальных активов и предложены рекомендации предприятию по совершенствованию системы бухгалтерского учета нематериальных активов и их управлению.


Купить