Введение 3
1. Бухгалтерский баланс организации как основной источник получения финансовой информации
1.1. Роль бухгалтерского баланса в оценке финансово-экономического 5
состояния предприятия
1.2. Статическая и динамическая концепции бухгалтерского баланса 10
1.3. Нормативно - правовое регулирование порядка формирования бухгалтерского баланса в современных условиях
2. Методические аспекты формирования бухгалтерского баланса в современных условиях
2.1. Методика формирования бухгалтерского баланса в соответствии с российскими и международными стандартами финансовой отчетности
2.2. Оценка активов и обязательств организации при формировании бухгалтерского баланса
3. Анализ эффективности функционирования предприятия на основе данных бухгалтерского баланса
3.1. Раскрытие информации о рисках организации, влияющих на принятие решений пользователями бухгалтерской отчетности
3.2. Направления влияния альтернативных способов учетной политики на показатели финансового положения организации
3.3. Методика построения аналитического баланса в целях
удовлетворения потребностей пользователей
Заключение 72
Список литературы 77
Приложение
Общемировые процессы глобализации и информатизации изменяют традиционное представление о бухгалтерском учете. Развитие отечественного бухгалтерского учета связано с новыми экономическими условиями, внедрением в учетную практику международных стандартов, динамичным изменением технологий, возникновением новых видов деятельности и форм расчетов. В свою очередь, транснационализация экономики и интеграция России в мировое экономическое сообщество увеличивают требования, предъявляемые к качеству информации, представляемой в финансовой отчетности, что вызывает необходимость переосмысления подходов к регулированию системы бухгалтерского учета и отчетности.
В экономической литературе существуют разнообразные дефиниции баланса как категории бухгалтерского учета, при этом каждая раскрывает новые грани этого понятия и дополняет содержание данной категории. Наибольший интерес представляет понятие баланса как информационной модели, которое наиболее близко к сущности термина «баланс». Раскрытие баланса в качестве информационной модели позволяет характеризовать баланс как инструмент воздействия на финансовое положение организации в интересах составителей баланса.
Вместе с тем, необходимо понимать, что формирование баланса как публичной отчетности регулируется нормативными актами. Соответственно, ведение балансовой политики имеет ограничения, связанные с законодательством, определяющим методологию ведения бухгалтерского учета и основные требования к составлению отчетов, то есть балансовая политика осуществляется в рамках действующего законодательства.
Бухгалтерский баланс является реальным средством коммуникации, благодаря которому руководители получают представление о месте своего предприятия в системе аналогичных предприятий, правильности выбранного стратегического курса, сравнительных характеристик эффективности использования ресурсов и принятии решений самых разнообразных вопросов по управлению предприятием. Аудиторы на основе баланса получают подсказку для выбора правильного решения в процессе аудита, планирования своей проверки, выявления слабых мест в системе учета и зон возможных преднамеренных и непреднамеренных ошибок во внешней отчетности клиента, а аналитики определяют направления финансового анализа.
Актуальность выбранной темы заключается в том, бухгалтерский баланс, как одна из важных форм бухгалтерской (финансовой) отчетности, является основным ресурсом для эффективного функционирования и развития организации.
Целью настоящего исследования является изучение содержания, составления и аналитические возможности бухгалтерского баланса в соответствии с требованиями современной теории и практики. Для достижения сформулированной цели были поставлены и решены следующие задачи:
- исследовать нормативно-правовые акты, регулирующие вопросы
бухгалтерского учета и отчетности;
- проанализировать дефиниции бухгалтерского баланса, предложенные ведущими учеными-экономистами, с целью формирования комплексного подхода к его определению;
- определить структуру бухгалтерского баланса и сформировать определенные принципы составления;
- произвести сопоставление Российских стандартов бухгалтерского учета с Международными стандартами финансовой отчетности в части составления и сущности бухгалтерского баланса;
- сформулировать предложения по формированию учетной политики в условиях альтернативных способов отражения;
- определить формат и содержание раскрытия информации о рисках в бухгалтерской (финансовой) отчетности;
- выявить тенденции изменения базовых показателей финансового состояния организации.
В результате проведенного исследования сделаны соответствующие обобщения, выводы и предложения, направленные на аналитические возможности бухгалтерского баланса как инструмента оценки финансового положения организации.
Интеграция России в мировое экономическое сообщество привела к тому, что отечественный бухгалтер, подготавливая бухгалтерскую (финансовую) отчетность, должен учитывать особенности и использовать возможности как нормативного, так и профессионального регулирования для формирования достоверной информации, на основании которой пользователи смогут принимать обоснованные экономические решения.
Появление балансовой политики связано с развитием рыночных отношений, формированием новых видов деятельности, новых форм взаимоотношений в бизнесе и изменением существующих на фоне отставания государственного регулировании от хозяйственной практики. Балансовая политика всегда была предметом деятельности бухгалтеров, которая представляет собой не столько вуалирование и фальсификацию показателей бухгалтерского баланса, сколько творческий подход к регулированию показателями финансовой отчетности организации, в том числе и баланса. Составление бухгалтерского баланса должно производиться в рамках действующего законодательства и нормативных документов в области бухгалтерского учета. При этом выбираются такие методы учета, которые позволяют наиболее оптимально представить финансовую отчетность.
В российском бухгалтерском учете наблюдается склонность к построению статического бухгалтерского баланса. Так, согласно Положению по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), бухгалтерский баланс должен характеризовать финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату. Вместе с тем в чистом виде статический баланс не составляется. Таким образом, допускается смешение 72
принципов статического и динамического балансов. Такой подход обусловлен конфликтом интересов пользователей бухгалтерского баланса, которые преследуют разные цели его изучения.
Развитие и совершенствование рыночных отношений в России, расширение объектов финансово-хозяйственной деятельности, стремление органически влиться в мировую политическую и экономическую систему ведут к необходимости изучения, анализа, теоретического осмысления и применения в практической деятельности передового мирового опыта в области бухгалтерского учета и отчетности.
В настоящее время основным направлением развития отчетности и, следовательно, баланса во всем мире является сближение национальных учетных систем с требованиями международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), которые признаны во всем мире как способ создания достоверной отчетности. В международных стандартах под качественными характеристиками полезной финансовой информации понимают типы информации, которые, вероятно, будут наиболее полезны существующим и потенциальным инвесторам, заимодавцам и другим кредиторам для принятия решений об отчитывающемся предприятии на основе информации в финансовой отчетности.
Неопределенность и риск всегда сопутствуют процессу принятия решений во всех сферах жизнедеятельности человека. Субъекты хозяйственной деятельности при принятии экономических решений, в том числе и с учетом информации, содержащейся в финансовой отчетности предприятий, находятся в ситуации неопределенности относительно последствий этих решений.
На основе анализа Информационного письма России № ПЗ-9/2012 и международной практики в приложении 3 нами структурирована классификация рисков, информация о которых подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности. В приложении 4 определены виды хозяйственных рисков организации и установлена их взаимосвязь с показателями бухгалтерского баланса, каждая группа активов и пассивов бухгалтерского баланса может быть охарактеризована как рисковая составляющая в структуре имущества организации.
В современных условиях построение комплексной учетно-аналитической системы позволяет осуществлять полномасштабное эффективное управление предприятием, в связи с этим, целесообразным представляется исследование взаимосвязи основных положений учетной политики и последующее изучение ее влияния на базовые показатели финансового состояния предприятия.
В настоящее время согласно российским положениям по бухгалтерскому учету все организации обязаны формировать учетную политику, являющуюся одним из инструментов управления деятельностью организации. От грамотной разработки и поддержания в актуальном состоянии, т. е. в соответствии с принимаемыми законодательными нормами, учетной политики для целей бухгалтерского учета зависят показатели эффективности деятельности хозяйствующего субъекта - рентабельность, ликвидность, платежеспособность.
Бухгалтерский баланс является наиболее информативной формой для анализа и оценки финансового состояния предприятия. Составление производных балансов на предприятии позволяет сделать отчетность более прозрачной и удобной в использовании. Коэффициенты, рассчитанные на основе такого баланса более правдивы, а принятие решений на основе управленческого баланса становится более оперативным процессом.
На основании данных бухгалтерского баланса осуществляется экономический анализ, общим недостатком которого является подмена динамической оценки статической оценкой. Такой подход приводит к тому, что вместо оценки финансово-экономического состояния за период дается оценка финансово-экономического состояния на отчетную дату. В связи с этим становится актуальным выбор структуры баланса, которая бы полностью соответствовала всем граничным значениям действующих критериев оценки финансово-экономического состояния организации. Подбор оптимальной структуры баланса можно проводить с учетом темпов роста важнейших показателей: имущества в целом и его составляющих, имущества в денежной форме и неденежной форме, имущества собственного и заемного.
По данным бухгалтерского баланса ООО «СпецМонтаж» был проведен комплексный анализ финансового состояния и представлен реструктуризированный бухгалтерский баланс, обеспечивающий оптимальное соотношение показателей баланса организации.
По данному оптимальному балансу видно, что необходимо реструктуризировать баланс в сторону уменьшения дебиторской задолженности на 8%, увеличение денежных средств на 3% и внеоборотных активов на 5% соответственно. Увеличив одну из самых ликвидных частей баланса, денежные средства и их эквиваленты, предприятие может гарантировано отвечать по своим краткосрочным обязательствам.
Изменение в пассиве баланса, т.е. увеличение заемного капитала на 7%, связано с необходимостью привлечения заемных средств, с целью инвестирования во внеоборотные активы. В то же время наличие расходов, связанных с платой за пользование заемными средствами, смещает точку безубыточности предприятия. Иными словами, для того чтобы добиться безубыточности, предприятию приходится обеспечивать больший объем продаж. Таким образом, предприятие с большой долей заемного капитала имеет малую возможность для маневра в случае непредвиденных обстоятельств, таких как падение спроса на продукцию, значительное изменение процентных ставок, рост затрат, сезонные колебания.
В зависимости от экономических возможностей организации, необходимо придерживаться следующих рекомендаций:
1) необходимо тщательно проанализировать заемный капитал, потому как темп роста заемного капитала значительно больше роста собственного капитала; возможно, стоит пересмотреть условия займов (процентная ставка, срок займа и прочее);
2) высокая доля задолженности дебитора вызывает проблемы с платежеспособностью, снижение оборачиваемости текущих активов и рентабельности работы предприятия, поэтому необходимо пересмотреть условия предоставления кредита, расчет максимальной отсрочки платежа, систему скидок и процентов за предоставленную отсрочку;
3) обратить внимание на структуру себестоимости продукции, так как закупка сырья по более низким ценам может привести к ухудшению качества продукции, и как вследствие негативных отзывов покупателей, что в свою очередь ведет к снижению спроса на товар;
4) увеличить оборачиваемость активов, интенсивнее используя оборотные активы, тем самым повысить деловую активность предприятия.
Если подходить к вопросу совершенствования структуры баланса с реальной стороны, то ООО «СпецМонтаж» следует уменьшить дебиторскую задолженность, что является вполне возможным для предприятия (большая часть задолженности будет выплачена дебиторами в следующем году). Полученные денежные средства и долгосрочный кредит следует направить на пополнение внеоборотных активов и финансовых вложений, с помощью которых организация сможет показать свой растущий бизнес и избежать угрозы банкротства.
Помощь студентам и аспирантам в выполнении работ от наших партнеров
