Введение 3
1. Теоретические основы составления бухгалтерской (финансовой)
отчетности в российской и международной практиках 7
1.1. Генезис формирования бухгалтерской отчетности 7
1.2. Требования и порядок составления отчетности по российским и
международным стандартам 12
1.3. Методы подготовки российскими компаниями отчетности по МСФО 22
2. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических
субъектов 33
2.1. Содержание финансовой отчетности ПАО «Татнефть» 33
2.2. Анализ финансовой отчетности ПАО «Татнефть» 41
2.3. Анализ бухгалтерской отчетности ООО «ТаграС-РемСервис» 51
3. Интегрированная отчетность как перспективное направление развития
бухгалтерской (финансовой) отчетности 64
3.1. Особенности составления интегрированной отчетности российскими
компаниями 64
3.2. Раскрытие основных элементов интегрированной отчетности на
примере ПАО «Татнефть» 72
3.3. Анализ корпоративной прозрачности экономических субъектов 83
Заключение 96
Список использованных источников 100
Приложения должны быть в работе, но в данный момент отсутствуют
Актуальность темы исследования. Глобализация и интеграция в последнее время ставит перед экономическим миром новые цели и задачи. В принципе общепонятна мысль, что успешное развитие общественно значимых экономических субъектов возможно только в стабильном и здоровом обществе. Особенно это стало понятно в свете финансового кризиса, с которым мир столкнулся в последние несколько лет, и стало важно, чтобы руководители начали учитывать долго-срочные последствия своих решений. Возник вопрос, а в какой степени существующая отчетность выявляет систематические риски для бизнеса и для общества в целом.
В настоящее время на практике сталкиваемся с такой картиной: бухгалтерия готовит бухгалтерскую, требуемую законодательством, и налоговую отчетность. Иногда налоговой отчетностью занимается выделенная группа, цель которой — выработать политику компании по управлению рисками в трактовке законодательства, в том числе по вопросам трансфертного ценообразования, контролируемой задолженности и контролируемых иностранных компаний. Для менеджмента важно оперативно принимать решения на основе показателей эффективности, для этого компании готовят управленческую отчетность. А для других заинтересованных сторон, таких как акционеры и банки, готовится финансовая отчетность по МСФО или ОПБУ США, которые требуют от компаний раскрывать только корректную информацию о своем бизнесе и фактически позволяют пренебрегать учетом экологических и социальных аспектов.
Каждая компания является субъектом экономики, у каждой есть целый набор заинтересованных сторон: акционеры, сотрудники, государство, банки. Крупным компаниям, холдингам приходится готовить несколько отчетностей по одному отчетному периоду. Это очень трудоемко и затратно. Возникает вопрос: почему нельзя готовить одну отчетность, удовлетворяющую всем запросам заинтересованных сторон.
Каждая заинтересованная сторона старается добиваться своих целей: акционеры хотят максимизации дивидендов и стоимости акций, сотрудники — повышения заработной платы, государство — максимизации налогов и создания рабочих мест. И невооруженным глазом видно, что цели заинтересованных сторон разные и зачастую порождают конфликт. При этом единая отчетность как нельзя более полезна в данной ситуации, это возможность найти общий язык между всеми участниками процесса. Если у каждого будет своя отчетность, прийти к общему мнению будет сложнее. Таким образом, единая отчетность помогает смотреть на единые данные и избегать конфликта интересов и размытия целей.
Из этого следует, что концепция устойчивого развития общества и экономических субъектов естественным образом привела к формированию отчета новой формации — интегрированной отчетности, которая включает в себя как финансовую, так и нефинансовую информацию.
Целью исследования является теоретическое обоснование и практические рекомендации по организации процесса и методики составления бухгалтерской (финансовой) и интегрированной отчетности.
В рамках поставленной цели решению подлежали следующие задачи:
- рассмотреть генезис формирования отчетности;
- определить требования и порядок составления отчетности в формате РСБУ и МСФО;
- рассмотреть методы подготовки российскими компаниями отчетности по МСФО;
- рассмотреть содержание бухгалтерской (финансовой) отчетности ПАО «Татнефть»;
- выполнить анализ финансовой отчетности ПАО «Татнефть»;
- провести анализ бухгалтерской отчетности ООО «ТаграС- РемСервис»;
- определить особенности внедрения интегрированной отчетности российскими компаниями;
- уточнить основные элементы интегрированной отчетности;
- выполнить анализ корпоративной прозрачности экономических субъектов.
Предмет и объект исследования. Предметом исследования является совокупность теоретических и методических вопросов, связанных с формированием российскими коммерческими организациями финансовой отчетности по МСФО и интегрированной отчетности.
Объектом исследования выступают два экономических субъекта, которые готовят разный объем отчетности.
ПАО «Татнефть» - одна из крупнейших российских нефтяных компаний, международно-признанный вертикально-интегрированный холдинг. Занимается разработкой месторождений и добычей нефти, переработкой и реализацией нефти и нефтепродуктов, а также производством и реализацией продуктов нефтехимии. Готовит отчетность по российским стандартам бухгалтерской отчетности, консолидированную отчетность по международным стандартам и интегрированную от-четность. И его партнер ООО «ТаграСРемСервис» (ранее ООО «Татнефть-РемСервис), который является одним из профессиональных нефтесервисных предприятий России. Предприятие оказывает услуги по:
- текущему и капитальному ремонту скважин;
- строительству водозаборных и оценочных скважин на верхние пласты;
- производство, хранение, перевалка и закачивание химической продукции;
- технологическому сопровождению внедрения оборудования раздельной эксплуатации и закачки. Готовит отчетность только по российским стандартам.
Объекты исследования предопределили структуру выпускной квалификационной работы. Она состоит из введения, трех глав, заключения, списка используемых источников и приложений.
Теоретико-методологической основой исследования являются положения, содержащиеся в трудах отечественных и зарубежных авторов по теории, методике и организации финансового учета и составления финансовой отчетности в соответствии с МСФО и МСИО, публикации российских и зарубежных периодических изданий, а также специальная и общеэкономическая литература по совпадающей и смежной с выбранным направлением исследования тематике.
Информационно-эмпирическая база исследования формировалась на основе законодательных и нормативных правовых актов Российской Федерации в области бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности по РПБУ и консолидированной отчетности по МСФО; статистической информации; данных Российской Региональной Сети (РРС); научных изданий отечественных и зарубежных авторов, посвященных рассмотрению способов подготовки отчетности по МСФО и интегрированной отчетности; Международных стандартов финансовой отчетности; интернет-ресурсов, а также отчетности компаний.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность является источником информации и основой понимания хозяйственных процессов компании. Определение методики обработки учетной информации и формирования показателей отдельной и сводной (консолидированной) финансовой отчетности является важным процессом для реализации основных функций компании, таких как планирование, контроль и сохранность капитала.
Российская финансовая отчетность не в полной мере обеспечивает достоверную информацию для принятия экономически взвешенных бизнес-решений, так как отдельные особенности российского учета не коррелируют с заявленным в российских нормативных документах по бухгалтерскому учету принципом достоверности. В связи с этим внесены предложения по расширению перечня мероприятий по повышению качества и доступности информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности, и срокам исполнения таких мероприятий.
В данной выпускной квалификационной работе был проведен анализ консолидированной отчетности Группы ПАО «Татнефть», составленной по международным стандартам и отчетности ООО «ТаграСРемСервис», составленной по российским стандартам. Таким образом было рассмотрено состояние отчетностей на сегодняшний день. Данные исследования показали, какую информацию можно получить из отчетностей, предоставляемых организациями на сегодняшний день.
Из-за большого числа источников отчетной информации, постоянного усложнения и увеличения объемов отчетности, нехватки важных сведений и включения ненужных данных создается впечатление, что деятельность компании непрозрачна. Это создает проблемы не только самой компании - составителю отчетности, но и широкому кругу заинтересованных пользователей.
Таким образом, мы рассмотрели интегрированную отчетность, как перспективное направление развития отчетности.
Цель интегрированной отчетности - избежать путаницы и дать четкую, сжатую и понятную информацию о компании. Интегрированная отчетность по сути своей направлена на то, чтобы наилучшим образом донести до пользователей, как работает компания.
Выяснили, что интегрированная отчетность находится в стадии своего развития. Она помогает отразить нацеленность целевой аудитории на вложение средств, направлена на будущие перемены в составе отчетности и повышает стоимость компании на рынке.
Таким образом, интегрированная отчетность - новое веяние в мире финансов. Основной тенденцией развития корпоративной отчетности в настоящее время является переход от финансовой отчетности в узком смысле к интегрированной отчетности, которая в свою очередь включает и нефинансовую информацию.
Интегрированная отчетность охватывает большой объем различной информации, которая позволяет заинтересованным пользователям сделать вывод о результатах и перспективах развития компании, влиянии ее деятельности на окружающую среду и общество, и объективно оценить эти результаты и перспективы в более широком контексте устойчивости развития общества в целом.
Наличие нефинансовой информации позволяет заинтересованным сторонам увидеть пути функционирования интересующей их компании, отследить динамику ее развития и оценить эффективность социально значимых проектов. В отчетах о социальном развитии содержится нефинансовая информация, доступно и достоверно отражающая все ключевые аспекты деятельности компаний, а также результаты, связанные с устойчивым развитием бизнеса, что так важно для стейк-холдеров.
Ожидается, что с течением времени интегрированная отчетность станет нормой корпоративной отчетности. Организация больше не будет предоставлять многочисленные, несвязанные и статические данные. Это будет достигаться за счет интегрированного мышления и применения принципов, таких как связность информации.
Интегрированная отчетность учитывает изменения в финансовой и прочей отчетности, однако интегрированный отчет во многих отношениях отличается от прочих отчетов и информационных продуктов, предоставляемых компанией. В частности, особое внимание в отчете уделяется способности организации создавать стоимость в краткосрочном, среднесрочном и долгосрочном периодах. Для этого в нем:
- делается акцент на краткость, стратегическую и перспективную направленность, связность информации, капиталы и их взаимосвязанность;
- подчеркивается важность интегрированного мышления в организации.
Интегрированное мышление предполагает активное рассмотрение организацией связей между ее различными операционными и функциональными единицами и капиталами, которые организация использует или на которые она оказывает воздействие. Интегрированное мышление обеспечивает интегрированное принятие решений и действий, сосредоточенных на создании стоимости в краткосрочном, среднесрочном и долгосрочном периодах.
Уим Бартелс, партнер КПМГ в Нидерландах, объясняет потенциальные выгоды для бизнеса в результате совершенствования отчетности по социальной и экологической ответственности следующим образом: «Реальность такова, что вопросы социальной ответственности бизнеса, охраны окружающей среды и эффективного корпоративного управления все больше и больше влияют на возможность компаний эффективно работать и получать прибыль. В контексте формулировки общих целей интегрированной отчетности следует признать, что желание акционеров понимать, каким образом в их компании решаются подобные важнейшие вопросы, вполне законно, поскольку это влияет на ценность и устойчивость их бизнеса».
Партнер КПМГ Марк Хоффман, комментируя реализацию концепции интегрированной отчетности в Южной Африке, отмечает: «На сегодняшний день опыт наших клиентов показывает: только после того, как они полностью осознают лежащие в основе интегрированной отчетности принципы и ее основные цели и задачи, они начинают ясно представлять себе те преимущества, которые несет практическая реализация такого подхода, и часто называют его чуть ли не основополагающим».
Переход на содержательную и понятную интегрированную отчетность займет у большинства компаний 3-5 лет. Поэтому уже сейчас нужно начинать подготовку к переходу на интегрированную отчетность.
В настоящий момент не предполагается, что ИО полностью заменит существующий формат финансовой отчетности, которая была и остается одним из важнейших ресурсов данных о финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта. При этом ИО в перспективе должна стать кратким консолидированным источником информации о деятельности компании для всех ее заинтересованных сторон и заменить собой другие форматы нефинансовой отчетности.
Один из основных выводов работы - то, что переход к интегрированной отчетности ведет к получению реальных преимуществ на различных уровнях, особенно для финансовых директоров, равно как и для первых руководителей, и советов директоров.
Помощь студентам и аспирантам в выполнении работ от наших партнеров
