Тип работы:
 Предмет:
 Язык работы:


ФОРМИРОВАНИЕ КОНСОЛИДИРОВАННОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ: ТРАНСФОРМАЦИЯ ПОНЯТИЯ “КОНТРОЛЬ”

Работа №74232

Тип работы

Магистерская диссертация

Предмет

экономика

Объем работы157
Год сдачи2017
Стоимость4925 руб.
ПУБЛИКУЕТСЯ ВПЕРВЫЕ
Просмотрено
310
Не подходит работа?

Узнай цену на написание


ВВЕДЕНИЕ 4
ГЛАВА 1 СТАНОВЛЕНИЕ И ФОРМИРОВАНИЕ КОНСОЛИДИРОВАННОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ В СФЕРЕ ИНФОРМАЦИОННО-КОММУНИКАТИВНОЙ ФУНКЦИИ УЧЕТА 12
1.1. Сущность и информационная ценность консолидированной
финансовой отчетности 12
1.2. Предпосылки и история зарождения консолидированной финансовой
отчетности 15
1.3. Научное оформление единой концепции консолидированной
финансовой отчетности и распространение практики ее подготовки 20
1.3.1. Англоговорящая языковая среда 21
1.3.2. Германия 26
1.3.3. Испания 29
1.3.4. Россия 30
1.4. Вывод 35
ГЛАВА 2 КОНЦЕПЦИЯ ФАКТИЧЕСКОГО КОНТРОЛЯ КАК ОСНОВА ПЕРИМЕТРА КОНСОЛИДАЦИИ
2.1. Трансформация понятия контроль 38
2.2. Принцип определения периметра группы на основании концепции
“фактического” контроля в МСФО 51
2.3. Вывод 54
ГЛАВА 3 ИССЛЕДОВАНИЕ ПРАКТИКИ ПРИМЕНЕНИЯ ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО СУЖДЕНИЯ РОССИЙСКИМИ И ЗАРУБЕЖНЫМИ КОМПАНИЯМИ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ ПЕРИМЕТРА КОНСОЛИДАЦИИ 57
3.1. Этапы исследования и актуальность проблематики исследуемого
вопроса 57
3.2. Методология исследования 60
3.3. Гипотезы и цели исследования 63
3.4. Результаты исследования и подтверждения гипотез 65
3.4.1. Применение суждения при определении наличия контроля в соответствии с МСФО (IFRS) 10 российскими компаниями (анализ 2015) 66 
3.4.2. Применение суждения при определении наличия контроля в соответствии с МСФО (IFRS) 10 европейскими компаниями (анализ 2015)
73
3.4.3. Подтверждение гипотез H1 и H3 и опровержение H2 в результате
сопоставления результатов анализа практики консолидации российских и европейских компаний 75
3.4.5. Применение суждения при определении наличия контроля в
соответствии с ранее действующим МСФО (IAS) 27 российскими компаниями (анализ 2012) 77
3.4.6. Корреляционный анализ взаимовлияния суждения и
воздействующих на него факторов 80
3.4.7. Вывод 84
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 88
СПИСОК ИСТОЧНИКОВ 94
ПРИЛОЖЕНИЯ 104
Приложение 1 Обзор основных проблем в диссертационных исследованиях по теме “Консолидированная финансовая отчетность” 104
Приложение 2 Терминологические вопросы трактовки “фактического” и “юридического” контроля 109
Приложение 3 Исследование уровня информационной открытости и устойчивого развития компаний на примере анализа показателя ESG
Приложение 4 Материал к исследованию Главы 3
Приложение 5 Глоссарий терминов
Приложение 6 Обозначения

Актуальность
Финансовая отчетность, в силу равнодоступности, унифицированности, “обдуманности” лежащих в основе ее подготовки принципов, имеет существенное преимущество по сравнению с иными источниками информации о компании. В то же время, информационная ценность любого источника информации зависит от предпосылок его подготовки; принципов или правил, на которых базируется его составление и представление.
Настоящая работа посвящена исследованию особой модели представления финансовых данных - консолидированной финансовой отчетности.
Особенность, прежде всего, заключается в природе и предназначении данного вида отчетности. Консолидированная финансовая отчетность призвана представить информацию пользователям о группе компаний таким образом, чтобы была воспринята информация о нескольких фирмах как о едином функционирующем субъекте. Консолидированная отчетность служит неким средством коммуникации между пользователем и группой компаний. «Однако смысл коммуникаций, смысл информации в том, чтобы получатель был действительно проинформирован. Эффективная коммуникация означает восприятие пользователей информации таким образом, как если бы они вместо символов видели сам объект» [42, с. 25]. Однако что считат ’Источник: [38] “действительным” и истинным - открытый вопрос в учетной науке, чем она и привлекает исследователей настоящего времени.
Приведенное в эпиграфе высказывание отображает проблематику авторского исследования, которой посвящена настоящая выпускная работа.
Проблематика
Ценность “коммуникаций”, осуществляемых посредством консолидированной финансовой отчетности, заключается в информировании пользователей о деятельности группы компаний. Понятие “группа” предполагает некий предел - периметр, который заранее предопределен и зависим от действующих принципов или правил. Так, в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (далее МСФО), периметр группы очерчен принципом наличия “фактического” контроля. Главенство принципа, как правило, предполагает вынесения профессионального суждения на практике. Следовательно, информационный посыл, ценность консолидированной финансовой отчетности также зависят от данного, лежащего в основе, принципа. От вынесенного суждения зависит и ответная реакция пользователей, их решение, влияющее, в свою очередь, на экономику в целом.
В ряде случаев, бухгалтер, осознавая это, пытается “привести” данные отчетности в соответствии с ожиданиями пользователей [55, c.13], аргументируя это “суждением”. Однако, как показывает практика, проявление данных действий вызывает в скором времени недоверие пользователей и банкротство предприятий, что, в целом, негативно сказывается на экономическом состоянии. Неотъемлемой частью вынесения профессионального суждения должна быть его добросовестность, на что акцентировал внимание Я.В. Соколов, человек, во многом способствовавший развитию российского национального учета [37, с. 259].
Определение периметра группы, основанное в МСФО на понятии “фактического” контроля (ключевая тема авторского исследования), во многом определяется профессиональным суждением бухгалтера, который в силу страновых или национальных особенностей будет выносить его (суждение) по- разному. Следование концепции “фактического” контроля зачастую порождает многообразие вариантов трактовки (суждения и принятия на его основе решения о консолидации) в практически идентичных случаях. Данная проблематика была также озвучена в качестве базовых вопросов, требующих особого внимания, Советом МСФО в результате запуска в 2016 году “Обзора результатов и последствий применения МСФО (IFRS) 10 “Консолидированная финансовая отчетность” [49, с. 19].
Цель
Цель работы состоит в исследовании сущности и практики применения концепции “фактического” контроля, лежащей в основе подготовки консолидированной финансовой отчетности и требующей существенного применения суждения бухгалтера, способного воздействовать на решение пользователей.
Задачи
Для достижения поставленной цели необходима реализация следующих задач:
1) рассмотреть и систематизировать исторические предпосылки, а также время возникновения потребности в подготовке консолидированной финансовой отчетности;
2) изучить и изложить природу, предназначение и информационную ценность консолидированной финансовой отчетности;
3) осуществить обзор ключевых проблем, поднимаемых в российской и зарубежной научной и практической литературе в отношении подготовки консолидированной финансовой отчетности;
4) исследовать сущность и динамику изменений основополагающего принципа “фактического” контроля при формировании периметра группы согласно требованиям международных стандартов. Сопоставить концепцию “фактического” и “юридического” контроля;
5) изучить степень применения профессионального суждения бухгалтера при определении наличия контроля инвестора над объектом инвестиций в целях подготовки консолидированной финансовой отчетности;
6) исследовать факторы, влияющие на принятие бухгалтером суждения в отношении построения периметра группы;
7) осуществить исследование влияния изменения текстов, положений стандартов на решение о консолидации на примере перехода на МСФО (IFRS) 10 “Консолидированная финансовая отчетность”.
Гипотезы
Автором настоящей выпускной работы были выдвинуты следующие гипотезы.
H1 Определение периметра группы, основанное в МСФО на понятии “контроль” (МСФО (IFRS) 10, п. 7-9, Приложение (Appendix) B), во многом определяется профессиональным суждением бухгалтера.
H2 Принадлежность к стране оказывает определяющее влияние на факт применения/не применения бухгалтером суждения при определении наличия контроля над объектом инвестиций (в силу страновых и национальных особенностей).
H3 Принадлежность к стране в значимой степени определяет причины (факторы консолидации), дающие право компании включать в периметр группы фактически контролируемые дочерние компании при отсутствии контроля “юридического”.
H4 Степень развития финансовых рынков оказывает существенное влияние на формирование компаниями периметра группы при руководстве концепцией “фактического” контроля
H5 Изменения текстов, положений стандартов (несмотря на не сменность основополагающей идеи, концепции, заложенной изначально - в первой версии стандарта, в частности, по консолидации) воздействуют на понимание бухгалтером заложенной изначально концепции (но раскрытой шире в последующих версиях стандарта) и способно изменить решение бухгалтера в отношении вопроса, требующего применения существенного суждения.
H6 Специфика деятельности (отраслевая принадлежность) имеет существенное влияние на суждение бухгалтера при определении наличия де факто контроля.
H7 Величина компании является фактором, определяющим решение о консолидации или не консолидации определенных объектов инвестиций.
Применяемая методология исследования и тестирования гипотез
Процесс формирования выводов и итогов исследования включил применение следующих научных методов: исторический метод, логический метод; выборочное исследование, наблюдение, анализ, группировка данных выборочной совокупности; количественный и качественный статистический анализ, приемы с использованием математического аппарата.
В целях тестирования гипотез, автором было исследовано 357 консолидированных финансовых отчетностей; как российских, так и зарубежных (преимущественно европейских) компаний; применен как статический, так и динамический анализ; использован факторный и корреляционный анализ.
Степень изученности проблемы
В процессе подготовки настоящей работы были изучены труды и публикации ученых и авторов, посвятивших свои исследования консолидированной финансовой отчетности, применению профессионального суждения, а также концептуальным основам подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Среди Американских авторов изучены труды таких ученых и исследователей, как:E.L. Kohler, Moonitz M., Paul J. Graber, T. W. Leland, James R. McCoy, Hale L. Newcomer, E. L. Kohlerand H. C. Miller. Также были проанализированы публикации Американской Ассоциации Бухгалтеров. Среди немецких авторов:Walther Busse von Colbe, Ordelheide, Haller; G. Gebhardt, B. Pellens; Ballwieser; Wagenhofer. (содержание части немецкой литературы было изучено через освоение англоязычной литературы по причине отсутствия технического доступа к данным источникам). Среди российских авторов: Соколов Я.В., Соколов В.Я., Ковалев В.В., Ковалев Вит. В., Пятов М.Л., Генералова Н.В., Соболева Г.В., Соколова Н.А., Карельская С.Н., Плотников В.В., Модеров С.В., Волкова Е.Ю., Михайлова О.А., Суконников В.В., Каримова Э.Р., Горшкова Н.В.
Новизна исследования
Автором синтезирована история развития и сформулирована сущность концепции “фактического” контроля, применение которой на практике требует вынесения существенного профессионального суждения, значимым образом воздействующего на решение пользователей. Определены факторы, давшие право контроля инвестора (материнской компании) над объектом инвестиций (дочерней компанией) на базе выборочного исследование. Выявлены факторы, воздействующие на применение бухгалтером суждения в отношении определения “фактического” контроля инвестора над объектом инвестиций. Определена зависимость и взаимовлияние профессионального суждения и “фактического” контроля от: принадлежности к стране, принадлежности к отрасли, развития финансовых рынков в стране. Идентифицирована степень влияния корректировки текстов, положений стандартов (при отсутствии изменений в сути основополагающей концепции) на понимание бухгалтером сути изначально заложенной концепции (на примере перехода от МСФО (IAS) 27 к от МСФО (IFRS) 10).
Теоретическая и практическая значимость. Публикации
• Систематизирован перечень истоков формирования и развития идеи о необходимости консолидации согласно концепции “фактического” контроля; изложена сущность идеи концепции “фактического” контроля как основы подготовки современной консолидированной финансовой отчетности. Подобная систематизация способствует формированию целостного представления о концептуальных вопросах подготовки консолидированной финансовой отчетности, пониманию стержневого принципа ее подготовки.
• Результаты исследований опубликованы и представлены на:
- международной конференции “IFRS Global Rules &Local Use 2016”,
проходившей в г. Праге 30 сентября 2016 года (http://car.aauni.edu/conferences/ifrs-2016-conference/);
- на международной конференции ICAAT Tallinn 2017, проходившей в г. Таллин (https://www.ttu.ee).
• Результаты исследования практики применения концепции “фактического” контроля актуальны в силу обсуждений Советом МСФО в рамках Обзора “Последствий применений МСФО (IFRS) 10” , проводимые с целью ежегодного совершенствования международных стандартов.
• Выпущена публикация в научно-практическом журнале (в соавторстве):
Генералова, Н.В., Попова, Е.Ю. Освобождение инвестиционных организаций от консолидации при формировании отчетности по МСФО / Н.В. Генералова, Е.Ю. Попова // Аудиторские ведомости. - 2016. № 9. - с. 37-51.
• Опубликованы материалы IV международной научной конференции: Соколовские чтения - «Бухгалтерский учёт: взгляд из прошлого в будущее» Международного экономического симпозиума-2017, проходившего в г. Санкт- Петербург (http: //econ-conf. spbu.ru/).
Структура выпускной квалификационной работы
Работа структурирована следующим образом.
Глава 1 посвящена раскрытию сущности, природы консолидированной финансовой отчетности, истории ее происхождения, предпосылкам зарождения потребности в практике консолидации и ее научного оформления. Кроме того, Глава 1 содержит сопоставление и обзор развития теории и практики подготовки консолидированной финансовой отчетности в ряде англо-саксонских и европейских стран, а также в России.
Глава 2 раскрывает сущность основополагающей концепции подготовки современной консолидированной финансовой отчетности согласно международным и большинству национальным стандартам финансового учета и отчетности. Приводится сопоставление концепции “фактического” и “юридического” контроля, история их развития в теории и практике. Раскрывается сущность принципа формирования периметра группы на основании концепции “фактического” контроля. Освещается значимость применения на практике принятой на сегодняшний день концепции “фактического” контроля в параллели с предназначением и природой консолидированной финансовой отчетности.
В Главе 3 изложены результаты осуществленного авторского исследования, посвященного теме применения профессионального суждения бухгалтера при определении наличия контроля инвестора над объектом инвестиций в процессе формирования периметра группы в целях подготовки консолидированной финансовой отчетности. Базой исследования стала выборка как российских, так и зарубежных (преимущественно, европейских) компаний. Проведен как статический, так и динамический анализ, а также применен соответствующий математический аппарат.
В Заключении приведены ключевые результаты и выводы, полученные в процессе подготовки настоящей выпускной квалификационной работы.
Далее следуют Список использованных источников и Приложения, являющиеся неотъемлемой частью настоящей работы.


Возникли сложности?

Нужна помощь преподавателя?

Помощь в написании работ!
ДИПЛОМНЫЕ МАГИСТЕРСКИЕ ДИССЕРТАЦИИ
Курсовые Статьи Диплом Рязань

Обеспеченность бизнеса и общества качественной и логически сформулированной информацией о деятельности компаний является одной из насущных тем современных исследований, дискуссий научных и практических конференций, полемик среди профессионального сообщества. Однако поиск логики представления довольно обширного потока данных о компаниях - достаточно продолжительный процесс, имеющий многовековую историю.
Обоснование логики консолидированной финансовой отчетности имеет особую “глубину”, осмысленность базовых принципов ее подготовки. Особенностью и, в то же время, сложностью представления консолидированной финансовой отчетности является сущность ее предназначения, заключающаяся в отражении результатов деятельности группы компаний как единого функционирующего субъекта экономических отношений. Основой представления “единства”, базой отношений в группе компаний согласно современным положениям международных стандартов является категория “фактического контроля”.
Настоящая работа посвящена исследованию базового принципа подготовки современной консолидированной финансовой отчетности согласно международным стандартам финансовой отчетности: определению наличия контроля инвестора (материнской компании) над объектом инвестиций (дочерними компаниями). Определение периметра группы в существенной степени зависит от суждения бухгалтера. С одной стороны, применение профессионального суждения позволяет учесть конкретные обстоятельства и , тем самым, отразить истинное финансовое положение группы. С другой стороны, возможно проявление злоупотреблений на практике в результате дозволенного стандартом “суждения - диапазона свободы”.
Авторское исследование было направлено на идентификацию степени применения бухгалтером профессионального суждения при определении наличия фактического контроля материнской компании над дочерними структурами. Объем практической части исследований (Глава 3) составил 357 консолидированных финансовых отчетностей российских и зарубежных компаний за 2015 и 2012 годы. Исследование в части концепции, теории подготовки и факторов возникновения консолидированной финансовой отчетности базировалось на научных источниках начала XX века, а также современных публикаций и книг XXI века; написанных как зарубежными (англо-американскими и европейскими), так и российскими авторами- исследователями и практиками.
Выводы, полученные на основании осуществленного исследования, сводятся к следующим тезисам.
1. Природа консолидированной финансовой отчетности состоит в следующем. Консолидированная отчетность является источником информации, отражающим экономические отношения, выстраиваемые в группе компаний. Группа компаний представляет собой юридически независимые, но экономически взаимосвязанные субъекты. Периметр группы во многом определяется суждением бухгалтера, поскольку в основе ее формирования лежит принцип, но не твердо регламентированное правило. Консолидированная финансовая отчетность призвана предоставить информацию пользователям о потенциальных возможностях группы компаний как единого целого; дать представление о потенциале будущего объекта инвестиций (группы) потенциальному инвестору; сформировать интерес в отношении будущих бизнес - взаимоотношений между группой компаний и стэйкхоледрами.
2. На основании обзора трудов по истории консолидированной отчетности, идентифицированы следующие ключевые предпосылки возникновения консолидированной финансовой отчетности: 1) расширение масштаба отношений в бизнес - среде, 2) появление крупного частного бизнеса, 3) последствия промышленной революции в США (последовала корректировка законодательства в части регулирования отношений между корпорациями, в результате чего появилась возможность создания холдинговых структур), 4) усиление технического прогресса в странах; 5) значимые изменения в социальной среде; 6) формирование соответствующей правовой среды; и, как следствие 7) возникновение потребности пользователей в информации о деятельности группы компаний наряду с индивидуальной информацией о компании; 8) развитие финансового рынка, 9) расширение числа сделок по слияниям и поглощениям, 10) концентрация капитала. Перечисленные факторы, по мнению автора, взаимосвязаны и взаимозависимы. И, как следствие, имели совокупное влияние на факт возникновения консолидированной финансовой отчетности (Глава 1, пар. 1.2.)..
3. К 1930-1940 гг. научным и профессиональным сообществом была осознана необходимость в создании единой концепции (теории) консолидации, на которой базировалась бы методология консолидации и принципы определения периметра группы. В рамках доступной и проанализированной научной литературы, выявлено, что единая концепция консолидации впервые была обобщена и опубликована представителями США (Глава 1, пар. 1.3.).
Сформулированная единая теория консолидации включала: (1) обоснование сущности консолидации, в основе которой находилась природа понятия “группы”, и (2) критерий наличия “контроля”, в основе которого - принцип приоритета экономического содержания над юридической формой.
Первая консолидированная финансовая отчетность также была опубликована в США в 1903 году, содержащая информацию сталелитейной корпорации. В странах Европы распространение практики подготовки консолидированной финансовой отчетности произошло в связи с принятием Седьмой директивы Европейского Союза. Распространение практики подготовки консолидированной финансовой отчетности в России приходится на период 1990-е гг. - начало XXI века.
4. Информационная ценность консолидированной финансовой отчетности с конца XIX века по настоящее время значимо возросла: если в 1930-1940-е годы консолидированная финансовая отчетность рассматривалась в качестве вторичного (дополняющего индивидуальную отчетность) источника информации, то в XXI веке сложилась иная позиция. На современном этапе, проблемам подготовки консолидированной отчетности уделяется достаточно существенное внимания в научных публикациях и дискуссиях среди практиков.
При этом информационная ценность любого источника информации зависит от предпосылок его подготовки; принципов или правил, на которых основывается его составление и представление. В отношении консолидированной отчетности, подготовленной по международным стандартам финансовой отчетности, справедливо следующее: определение периметра группы базируется на принципе наличия “фактического” контроля.
Данный принцип является ключевым, основополагающим в подготовке современной консолидированной финансовой отчетности согласно МСФО (IFRS) 10 “Консолидированная финансовая отчетность”. Суть применения концепции “фактического контроля” сводится к отражению результата “фактической/экономической” группы компаний. Критерии, введенные в МСФО (IFRS) 10 служат опорой и основанием для определения наличия фактического контроля. Профессиональное суждение является неотъемлемым (в большинстве случаев) завершающим шагом при принятии решения о консолидации.
5. Эмпирическое исследование, содержащееся в Третьей главе выпускной квалификационной работы, посвящено исследованию применения бухгалтером профессионального суждения на примере вопроса “определения наличия “фактического” контроля, периметра консолидации группы”.
В ходе исследования подтвердились гипотезы H1, H3-H7 и опровергнута гипотеза H2.
Определение периметра группы, основанное в МСФО на понятии “контроль”, во многом определяется профессиональным суждением бухгалтера (подтверждение гипотезы H1). Профессиональное суждение в отношении определения наличия контроля над объектом инвестиций было применено 41,54% российскими компаниями и 48,60% европейскими компаниями в 2015 году; 37,50% российскими компаниями в 2012 году.
Существенными факторами, определяющими взаимовлияние профессионального суждения и контроля являются: развитие финансовых рынков в стране (подтверждение гипотезы H4); принадлежность к определенной юрисдикции (влияние на качественную сторону вопроса, т.е. выявлены существенные страновые различия в причинах консолидации, давших право “фактического” контроля) (подтверждение гипотезы H3); отраслевая принадлежность компаний (подтверждение гипотезы H6); масштаб деятельности компаний (подтверждение гипотезы H7).
Исследованием также была обоснована справедливость гипотезы H5: изменения текстов, положений стандартов (несмотря на не сменность основополагающей идеи, концепции, заложенной изначально - в первой версии стандарта, в частности, по консолидации) воздействуют на понимание бухгалтером заложенной изначально концепции и способны изменить решение бухгалтера в отношении вопроса, требующего применения существенного суждения.
В работе также были проанализированы следующие вопросы: (1) процесс трансформации трактовки концепции “экономического” контроля от первого стандарта по консолидации - МСФО (IAS) 3 “Консолидированная финансовая отчетность” (1976 года) до ныне действующего МСФО (IFRS) 10 “Консолидированная финансовая отчетность”; (2) проведено эмпирическое исследование проблемы раскрытия информации нефинансового характера на базе показателя ESG, разработанного системой Bloomberg.
Итак, подтвержденные с помощью осуществленного исследования по отчетностям российских и европейских компаний гипотезы могут способствовать пониманию сущности и практических аспектов определения периметра группы при подготовке консолидированной финансовой отчетности. Результаты анализа факторов (причин) консолидации, давшие российским и европейским компаниям право включения в периметр группы дочерние структуры согласно концепции “фактического” контроля могут содействовать составителям отчетности в решении неоднозначных вопросов в отношении определения состава группы. Сформулированные выводы и статистические данные по исследуемой выборке компаний могут стать полезным материалом в рамках проводимого Советом МСФО “Обзора последствий применения стандартов”, проводимого в результате трехлетнего опыта применения нового выпускаемого стандарта компаниями разных стран с целью уточнения положений стандарта.



1. Гражданский кодекс Российской Федерации: часть первая [Электронный ресурс]: Федеральный закон от 05.05.2014 № 99-ФЗ.
2. Федеральный закон «О Консолидированной финансовой отчетности» № 208-ФЗ от 27.07.2010 (ред. 04.11.2014).
3. Companies Act of Great Britain / Her Majesty's Stationery Office, Vol. 1/2. - London, 1948.
4. Handelsgesetzbuch (HGB) / Bundesministerium der Justiz und fur Verbraucherschutz. - Режим доступа : http://www.gesetze-im-internet.de.
5. International Accounting Standard 1 “Presentation of Financial Statements” / International Accounting Standards Board.- London, 2011.
6. International Financial Reporting Standard 10 (IFRS 10) “Consolidated Financial Statements” / International Accounting Standards Board. - London, 2011.
7. International Financial Reporting Standard 12 (IFRS 12) “Disclosure of Interests in Other Entities” / / International Accounting Standards Board. - London, 2011.
8. The Conceptual Framework for Financial Reporting / IFRS Foundation. - London, 2010.
Русскоязычные источники
9. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие / Н.В. Генералова, В.А. Быков, В.В. Патров; Под ред. Я.В. Соколова. - 2-e изд., перераб. и доп. - М.: Магистр: НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 512 с.
10. Бухгалтерский учет и аудит: современная теория и практика: Учебник для магистров всех экономических специальностей / СПбГУ, экон. факультет;
под ред. Я.В. Соколова и Т.О. Терентьевой. - М.: ЗАО «Издательство «Экономика», 2010. - 438 с.
11. Волкова, Е.Ю. Формирование и анализ консолидированной финансовой отчетности группы компаний: дис. на соиск. учен. степ. канд. экон. наук (08.00.12). - Воронеж, 2010
12. Генералова, Н.В., Карельская, С.Н. Истоки и эволюция консолидированной финансовой отчетности в России / Н.В. Генералова, С.Н. Карельская // Вестник Санкт-Петербургского Университета. Серия 5. Экономика. - 2015. № 2. - с. 90-111.
13. Генералова, Н.В., Карельская, С.Н. Появление консолидированной отчетности в России / Н.В. Генералова, С.Н. Карельская // Международный бухгалтерский учет. - 2015. № 15 (357). - с. 11-21.
14. Генералова, Н.В., Карельская, С.Н. Эволюция регулирования консолидированной финансовой отчетности в России / Н.В. Генералова, С.Н. Карельская // Международный бухгалтерский учет. - 2014. № 29. - с. 13-28.
15. Генералова, Н.В., Попова, Е.Ю. Освобождение инвестиционных организаций от консолидации при формировании отчетности по МСФО / Н.В. Генералова, Е.Ю. Попова // Аудиторские ведомости. - 2016. № 9. - с. 37-51.
16. Горшкова, Н.В. Теория и методология формирования консолидированной финансовой отчетности в агропродовольственных холдингах: дис. на соиск. учен. степ. докт.. экон. наук (08.00.12). - Волгоград, 2012.
17. Каримова, Э.Р. Формирование консолидированной финансовой отчетности российских групп компаний по МСФО: автореф. дис. на соиск. учен. степ. канд. экон. наук (08.00.12). - Казань, 2006.
18. Ковалев, В. В. Финансовый менеджмент: теория и практика. - 3-е изд., перераб. и доп. - Москва: Проспект, 2016. - 1104 с.
19. Ковалев, В. В., Ковалев, Вит.В. Анализ баланса. - 3-е изд., перераб. и доп.
- Москва : Проспект, 2016. - 784 с.
20. Ковалев, В.В. Бухгалтерский баланс в исторической ретроспективе / В.В. Ковалев // Вестник СПбГУ, - 2011. №3. - с. 85-99
21. Ковалев, В.В. Отчетность как средство коммуникации: проблема
терминологической неопределенности // Материалы II международной научно-практической конференции, посвященной 75-летию
экономического факультета Санкт-Петербургского государственного университета, Санкт-Петербург : Скифия-принт, - 2015. - с. 605.
22. Ковалев, В.В., Ковалев, Вит. В. Концептуальные основы бухгалтерского учета: логика эволюции / В.В. Ковалев, Вит. В. Ковалев // Вестник Санкт- Петербургского университета. Сер. 5, Вып. 4, - 2011. №3. - с. 85-99
23. Ковалев, В.В., Ковалев, Вит. В. Корпоративные финансы и учет: понятия, алгоритмы, показатели: учебное пособие / В.В. Ковалев, Вит. В. Ковалев.
- з-е изд., перераб. и доп. - Москва : Проспект, 2015. - 1000 с.
24. Мацидовски, М. Учет в Германии: система регулирования учета и
отчетности в Германии / М. Мацидовски // МСФО: практика и применения. - 2006. - [Электронный ресурс] - Режим доступа :
http://www.ippnou.ru/print/002512/(дата обращения: 28.03.2017)
25. Михайлова, О.А. Формирование консолидированной финансовой отчётности в условиях перехода на МСФО: дис. на соиск. учен. степ. канд. экон. наук (08.00.12). - Оренбург, 2007.
26. Модеров, С.В. Совместимая финансовая отчетность: логика и техника построения: дис. на соиск. учен. степ. канд. экон. наук (08.00.12). - СПб, 2013
27. Новые МСФО по консолидации и оценке справедливой стоимости / Ernst &Young LLP // пер. с англ. - М.: Альпина Паблишер, 2013.
28. Ожегов, С.И. Толковый словарь русского языка / под общ. ред. проф. Л.И. Скворцова., 24-е изд., испр. - М.: ООО «Издательский дом «ОНИ КС 21 век»: ООО «Издательство «Мир и Образование», 2004.
29. Очерки по истории финансовой науки / О.Н. Ансберг, Ю.В. Базулин, С.А. Белозеров [и др.]; под ред. В.В. Ковалева. - Москва : Проспект, 2010. - 544 с.
30. Плотников, В.С. Основы консолидированного учета: методологические
аспекты: монограф. - Саратов: Издат. центр Саратовского
государственного социально-экономического университета, - 2000. - 192 с.
31. Плотникова, В.В. Методология анализа консолидированной финансовой отчетности группы предприятий как единого экономического субъекта: дис. на соиск. учен. степ. докт.. экон. наук (08.00.12). - Саратов, 2013.
32. Применение МСФО: в 3 ч. / Ernst &Young LLP // пер. с англ. - 6-е изд., перераб и доп. - М.: ООО «Юнайтед Пресс», 2011, ч.1, с. 441-614, 1027-1125.
33. Пятов, М.Л., Карзаева, Н.Н. Реальность и условность в бухгалтерском учете» / М.Л. Пятов, Н.Н. Карзаева // Бухгалтерский Учет. - 2011, № 7, с. 98.
34. Пятов, М.Л., Смирнова, И.Н. Переход к МСФО: профессиональное суждение и профессиональная этика бухгалтера / М.Л. Пятов, И.Н. Смирнова // Финансы и бизнес. - 2010. № 3. - с. 144-152.
35. Соколов, Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней: учеб. Пособие для вузов. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. - 638 с.
36. Соколов, Я.В. Судьба международных стандартов финансовой отчетности в России / Я.В. Соколов // Финансы и бизнес. - 2005. № 1. - с. 69-83.
37. Соколов, Я.В., Соколов, В.Я. История бухгалтерского учета : учебник. - 3-е изд., перераб. и доп. / Я.В. Соколов, В.Я. Соколов. - М. : Магистр, 2011. - 287 с.
38. Соколов, Я.В., Терентьева, Т.О. Профессиональное суждение: итоги минувшего века / Я.В. Соколов, Т.О. Терентьева // Бухгалтерский учет. - 2001. № 12. - С. 53-57.
39. Суконников, В.В. Консолидированная финансовая отчетность как объекта аудита: автореф. дис. на соиск. учен. степ. канд. экон. наук (08.00.12). - СПб, 2011.
40. Теория статистики: учеб. Пособие для бакалавров / под ред. В.В. Ковалева. - М.: Издат. Юрайт, 2014. - 454 с. - Серия: Бакалавр. Базовый курс.
41. Хендриксен, Э.С, Ван Бреда, М.Ф. Теория бухгалтерского учета: пер. с англ./Под ред. проф. Я.В. Соколова. - М.: Финансы и статистика, 2000. - 576 с.
Иностранные источники
42. Alexander, D., Britton, A. and Jorissen, A. (2007): International Financial Reporting and Analysis. 3rd ed. London: Thomson
43. Alver, J., Alver, L. (2014): On some terminological problems of accounting and financial reporting: the case of Estonia, Proceedings of the International Conference on Accounting, Auditing, and Taxation (ICAAT 2014), Tallinn, pp. 1-8.
44. American Accounting Association (1936): A statement of objectives of the American Accounting Assotiation / American Accounting Association // Accounting Review. - 1936, Vol. XI. pp. 1-4.
45. Bensadon, D. The adoption of an accounting innovation in France: The case of consolidated financial statements at Pechiney (1956-1971) / D. Bensadon // Accounting History. - 2015, Vol. 20, No. 3, p. 288-309.
46. Busse von Colbe, Ordelheide, D., Gebhardt, G., Pellens, B. (2010): Konzernabschlusse, Gabler, Wiesbaden; 2rd edit. (1rd edit. in 1969)
47. Camfferman, K. and Zeff, S. (2006): Financial Reporting and Global Capital Markets, OUP Oxford, New York.
48. Clearly IFRS: Moving ahead in an IFRS world - a practical guide to implementing IFRS 10 - Consolidated Financial Statements / Deloitte / - p. 1¬20.
49. Effect analysis: IFRS 10 Consolidated Financial Statements and IFRS 12 Disclosure of Interests in Other Entities / IASB, September 2011/ - p. 1-48
50. European Financial Reporting Advisory Group (2012) Effect Study “Endorsement of IFRS 10 Consolidated Financial Statements (IFRS 10), IFRS 11 Joint Arrangements (IFRS 11), IFRS 12 Disclosure of Interests in Other Entities (IFRS 12), IAS 27 Separate Financial Statements (IAS 27 (2011)) and IAS 28 Investments in Associates and Joint Ventures (IAS 28 (2011))”, European Commission, Brussels.
51. Generalova, N., Soboleva, G., Sokolova, N. (2015): IFRS-Russian Experience: Realities and Challenges, Proceedings of the 25th International-Business-Information-Management-Association Conference, Netherlands, pp. 601-608.
52. Kohler, E.L., Scovill, H. T. Some tentative propositions underlying consolidated reports / E.L. Kohler, H. T. Scovill // The Accounting Review. - 1938, Vol. 13, No. 1. pp. 63-77.
53. Kovalev, V.V., Kovalev, V.V. (2016) “Accounting for lease: History, development and challenges”, Proceedings of the 27th International Business Information Management Association Conference, Milan, Italy, pp.457-465
54. Krimpmann, A. (2015): Principles of Group Accounting under IFRS, John Wiley & Sons Ltd, Padstow, United Kingdom.
55. Lakis, V. (2014): Reasons and Consequences of International Distortion in Financial Statements, Proceedings of the International Conference on Accounting, Auditing, and Taxation (ICAAT 2014), Tallinn, pp. 96-104.
56. Mattessich, R. (2008): Two Hundred Years of Accounting Research: An international survey of personalities, ideas and publications (from the beginning of the nineteenth century to the beginning of the twenty-first century), Routledge, New York.
57. Moonitz, M. (1944): The entity theory of consolidated statements,
Bloomington, IN: AAA (several reprint editions, e.g. New York: Arno Press, 1978).
58. Paul, J., Graber, T. W., Leland, James R. McCoy, Hale L. Newcomer, E. L. Kohlerand H. C. Miller “Accounting Principles Underlying Corporate Financial Statements”, The Accounting Review, Vol. 22, No. 1 (Jan., 1947), pp. 101-107.
59. Practical guide to IFRS Consolidated financial statements: redefining control / PWC, July 2011 / - p.1-37.
60. Project Summary and Feedback Statement: IFRS 10 Consolidated Financial Statements and IFRS 12 Disclosure of Interests in Other Entities / International Accounting Standards Board (IASB), 2011. - 28 p.
61. Sokolov, Y.V. (2005): The fate of IFRS in Russia, Finance and Business, 1, pp. 69-83.
62. Taylor, P.S. (1996): Consolidated financial reporting. London :Paul Chapman Publishing Ltd, 372 p.
63. The Global Competitiveness Index 2015-2016 Rankings / World Economic
Forum. - [Электронный ресурс] - Режим доступа :
http://reports.weforum.org/global-competitiveness-report-2015-2016/report- highlights/(дата обращения: 06.03.2017)
64. Toots, A., Alver, J., (2008): Dictionary of Accounting terms: English-Eesti- Frangais-Deutsch. Tallinn: Deebet.
65. Zeff, S., Camfferman, K. (2007): Financial Reporting and Global Capital Markets : A History of the International Accounting Standards Committee 1973-2000, UK: Oxford University Press.
Электронные ресурсы
66. Bloomberg Professional Terminal - [Электронный ресурс] - Информационный портал закрытого доступа.
67. Post-implementation review of IFRS 10, IFRS 11 and IFRS 12 -
[Электронный ресурс] - Режим доступа : http://www.ifrs.org/Current- Projects/IASB-Projects/Pages/post-implementation-review-of-ifrs-10-11- 12.aspx
68. Консолидированная финансовая отчетность по МСФО за 2015 год АО “Газпромбанк” - [Электронный ресурс]- Режим доступа:www.e-disclosure.ru/portal/company.aspx?id=2798 (дата обращения: 12.07.2016).
69. Консолидированная финансовая отчетность по МСФО за 2015 год ОАО
“Российские железные дороги” (“РЖД”) - [Электронный ресурс]- Режим доступа: http://ir.rzd.ru/static/public/ru?STRUCTURE_ID=32#1 (дата
обращения: 12.07.2016).
70. Консолидированная финансовая отчетность по МСФО за 2015 год ПАО “ТрансКапиталБанк” - [Электронный ресурс]- Режим доступа:www.e-disclosure.ru/portal/company.aspx?id=1475 (дата обращения: 12.07.2016).
71. Официальный сайт 4-ой Международной Научной Конференции IFRS:
GLOBAL RULES &LOCAL USE / г. Прага, 30 сентября 2016 года. - [Электронный ресурс] - Режим доступа :
http://car.aauni.edu/conferences/ifrs-2016-conference/
72. Официальный сайт Financial Accounting Standards Board - [Электронный ресурс] - Режим доступа : http://www.fasb.org.
73. Официальный сайт International Accounting Standards Board -
[Электронный ресурс] - Режим доступа :
http://www.ifrs.org/Alerts/ProjectUpdate/Pages/IASB-begins-consultation-on-Post-implementation-Review-of-IFRS-3-January-2014.aspx.
74. Официальный сайт Международного Валютного Фонда (International Monetary Fund) - [Электронный ресурс] - Режим доступа : http://www.imf.org (дата обращения: 06.03.2017).
75. Официальный сайт Министерства Финансов Российской Федерации - [Электронный ресурс] - Режим доступа : http://www.minfin.ru/ru.
76. Официальный сайт Правительства Великобритании Legislation.gov.uk- [Электронный ресурс] - Режим доступа :http://www.legislation.gov.uk.
77. Официальный сайт Таллиннского Технологического Университета (Tallinn University of Technology) - [Электронный ресурс] - Режим доступа : https://www.ttu.ee/.
78. Рейтинг Forbes 2016 “The World’s Biggest Public Companies” -
[Электронный ресурс] - Режим доступа :
http://www.forbes.Com/global2000/list/#tab:overall.
79. Рейтинг крупнейших компаний России 2015 “RAEX 600” рейтингового агентства RaExpert - [Электронный ресурс] - Режим доступа : www.raexpert.ru/rankingtable/top_companies/2015/main/ (дата обращения: 07.06.2016).
80. Рейтинг пятидесяти крупнейших балтийских компаний “Топ-50 Baltic
companies 2015” - [Электронный ресурс] - Режим доступа :
http://www.coface.at/en/News-Publications/Publications/Coface-Baltic-Top-50-2015-edition.
81. Рейтинг ста крупнейших эстонских компаний “MAI100 2014: Eesti
suurima vaartusega ettevotted” - [Электронный ресурс] - Режим доступа : http://www.maibaltics.com/files/filemanager/files/MAIB 100/MAI100_2014_est.pdf.
82. Электронная база данных EBrary - [Электронный ресурс] - Режим доступа : https://site.ebrary.com.
83. Электронная база данных Elibrary. Ru - [Электронный ресурс] - Режим доступа :http://elibrary.ru.
84. Электронная база данных Elsevier - [Электронный ресурс] - Режим доступа :https://www.elsevier.com.
85. Электронная база данных JSTOR - [Электронный ресурс] - Режим
доступа : https://www.jstor.org.
86. Электронная база данных Scopus - [Электронный ресурс] - Режим
доступа : https://www.scopus.com.
87. Электронная база данных Springer - [Электронный ресурс] - Режим
доступа :www.springer.com.
88. Электронная база данных SpringerLink - [Электронный ресурс] - Режим доступа : link.springer.com.
89. Электронная база данных Web of science - [Электронный ресурс] - Режим доступа : https://webofknowledge.com.
90. Электронная база данных литературных источников начала XX века HathiTrust (партнерство крупных научно-исследовательских институтов и библиотек) - [Электронный ресурс] - Режим доступа : https: //babel. hathitrust.org.


Работу высылаем на протяжении 30 минут после оплаты.



Подобные работы

Заказать работу

Заявка на оценку стоимости

Это краткая форма заказа. После ее заполнения вы перейдете на полную форму заказа работы

Каталог работ (153077)

Новости

06.01.2018 Помощь студентам и аспирантам в выполнении работ от наших партнеров Помощь студентам и аспирантам в выполнении работ от наших партнеров

Помощь в выполнении учебных и научных работ на заказ ОФОРМИТЬ ЗАКАЗ

дальше

»» Все новости

Заказать работу

Заявка на оценку стоимости

Это краткая форма заказа. После ее заполнения вы перейдете на полную форму заказа работы

Заказать диплом

Приглашаем авторов студенчесчких работ


©2024 Cервис помощи студентам в выполнении работ
.