Введение 4
1 Теоретические аспекты и проблемы учетно-аналитического обеспечения
формирования и оценки финансового результата в условиях применения МСФО 8
1.1 Подходы к понятию «финансовые результаты» в российских и
международных стандартах 8
1.2 Роль учетно-аналитической системы в принятии научно обоснованных
управленческих решений 20
1.3 Проблемы учетно-аналитического обеспечения формирования и оценки
финансового результата в финансовой отчетности компаний 32
2 Моделирование учетно-аналитических систем формирования и оценки
финансовых результатов компании 37
2.1 Методический подход к моделированию комплексной учетно¬
аналитической системы на основе единой информационной платформы 37
2.2 Проблемы адаптации комплексной модели учетно-аналитического
обеспечения оценки и формирования финансовых результатов в условиях применения МСФО 46
2.3 Принципы построения комплексной учетно-аналитической системы по
РСБУ и МСФО 50
3 Совершенствование учетно-аналитической системы на основе
моделирования результативных финансовых показателей 67
3.1 Международный опыт совершенствования учетно-методического
инструментария 67
3.2 Тактическое и стратегическое моделирование результативных
финансовых показателей (на примере компании Midea Group Co., Ltd) 69
Заключение 82
Список использованных источников 85
Приложения 93
Ключевая задача управления финансово-хозяйственной деятельности компании - обеспечить максимальное благосостояние собственников в текущем и будущем периоде. Эта цель приобретает конкретную форму в обеспечении предельно высокой рыночной стоимости фирмы, что является конечным финансовым интересом владельцев. Вопрос совершенствования учетно-аналитического обеспечения формирования финансовых результатов в компании продолжает оставаться актуальным как в зарубежной, так и в российской практике. Особенно актуальной представляется разработка оптимальных методов управления для России в условиях рынка. Актуальность темы данной работы, объясняется тем что, функционирование компаний в рыночных условиях является предпосылкой концентрации внимания на проблемах организации финансового планирования и контроля финансовых результатов, поскольку от этого зависит финансовое состояние компаний, и, соответственно, экономическое развитие страны.
В настоящее время отечественные и зарубежные экономисты особенно активно занимаются исследованиями различных концептуальных вопросов учета и управления финансовых результатов производственных структур. Теоретической обоснование отражены в трудах по экономике, учету и анализу таких ученых, как Абалкин Л.И., Перегудов С.П., Паппе Я., Брейли Р. и Манере С., Ковалев В.В. и другие.
Проблемы формирования финансовых результатов в отчетности, его учетного обеспечения, анализа и аудита изучены в разных аспектах в трудах Аверчева И.В., Азарской М.А., Бакаева A.C., Бариленко В.И., Бороненковой С.А., Булыги Р.П., Гетьмана В.Г., Еленевской Е.А., Ефимовой О.В., Ивашкевича В.Б., Каспиной Р.Г., Кизнлова А.Н., Клычовой Г.С., Кутера М.И., Лабынцева Н.Т., Мельник М.В., Мизиковского Е.А., Мироновой O.A., В.И., Нестерова В.Н., Никифоровой Е.В., Новодворской) В.Д., Панковой C.B., Петровой В.И., Подольского В.И., Поповой Л.В., Рогуленко Т.М., Рожковой Н.К., Садыковой Т.М., Суглобова А.Е., Шеремета А.Д., Шешуковой Т.Г., Шнейдмана Л.З. и других.
Целью исследования является разработка комплекса теоретико-методических вопросов создания комплексной учетно-аналитической системы формирования и оценки финансовых результатов.
Для достижения указанной цели в работе поставлены следующие задачи:
- рассмотреть подходы к понятийному аппарату «финансовый результат» в российской и международной практики учета и анализа;
- выявить особенности и обосновать направления развития учетно-аналитического обеспечения формирования и оценки финансового результата компании;
- провести сравнительную характеристику концептуальных подходов формирования и оценки финансового результата в соответствии с российскими и международными стандартами;
- оценить взаимосвязи и разработку организационно-методического обеспечения в условиях применения МСФО;
- рассмотреть на примере международной китайской компании комплексную методику оценки финансового результата компании на основе данных учета и отчетности и разработать методические рекомендации по внедрению аналитического инструментария в российскую практику.
Объект исследования - комплексная учетно-аналитическая система формирования и оценки финансового результата компании.
Предметом исследований является комплекс методологических проблем и практических задач по учетно-аналитическому обеспечению формирования и оценки финансового результата компаний в условиях применения МСФО.
В процессе исследования применялись следующие методы познания: комплексный системный подход, диалектический, сравнительный и функциональный методы.
Методика исследования основывалась на анализе отечественной, зарубежной теории и практики информационного обеспечения управления корпорациями, концепций международных стандартов учета финансовой отчетности.
Теоретическая и информационная база исследования. Теоретической основой исследования послужили труды ведущих ученых в области бухгалтерского, управленческого учета и отчетности, законодательно-нормативная база бухгалтерского учета Российской Федерации, международные и российские стандарты учета и отчетности.
Информационной базой исследования явились положения Совета по МСФО, директивы Европейского союза, положения Комиссии по ценным бумагам и биржам США, законодательные акты Российской Федерации и положения по бухгалтерскому учету, материалы государственной статистической отчетности, данные бухгалтерского учета и отчетности российских компаний.
Научная новизна исследования. Научная новизна результатов исследования заключается в систематизации и развитии важных теоретических и методических основ формирования в соответствии с новыми концепциями МСФО.
Существенные результаты работы:
- уточнено понятие “финансовые результаты”;
- проведена оценка взаимосвязей и разработка организационно-методического обеспечения учета финансовых результатов в условиях применения МСФО на основе анализа отечественной, зарубежной теории и практики;
- проанализированна учетно-аналитическая система на основе моделирования результативных финансовых показателей (на примере компании Midea Group Co., Ltd).
Логикой исследования является последовательное и глубокое изложение материала, раскрывающее тему исследования на основе сформулированных в ней цели и задач, содержание которых выражено в структуре выпускной квалификационной работы, базирующейся на системном изучении теории и практики оценки взаимосвязей и разработка организационно-методического обеспечения в условиях применения МСФО по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности, выявлении проблем и недостатков в этой области, а также разработки предложений по их совершенствованию.
Теоретическая и практическая ценность исследования заключается в формировании учетно-аналитического обеспечения и оценка учета финансового результата компании в условиях применения МСФО.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка из 74 использованных источников и приложений.
Проведенное исследование по проблемам построения и адаптации комплексной учетно-аналитической системы формирования и оценки финансового результата компании в условиях применения МСФО позволило сделать следующие выводы.
1. Финансовый результат - это изменение стоимости собственного капитала (его уменьшение или увеличение) организации, который формируется в процессе его деятельности за счет чистой прибыли. Изученные подходы к понятию «Финансовый результат» свидетельствуют о том, что разные авторы по разному трактуют данное понятие. Кроме того, различные подходы к понятию и к формированию финансового результата и в стандартах РСБУ и МСФО. Так, в системе МСФО одна часть доходов и расходов участвует в формировании финансового результата, а другая признается непосредственно в составе капитала организации.
В системе же РСБУ под доходами и расходами понимаются лишь те, которые признаются в составе финансовых результатов. Те же, которые в трактовке МСФО относятся на капитал, в отечественной системе называются статьями добавочного капитала.
Однако и в отношении последнего между системами РСБУ и МСФО единства нет, поскольку только часть добавочного капитала в российской терминологии формируется за счет доходов и расходов, трактуемых системой международных стандартов. Результаты операций с собственниками организаций, которые в российской системе учитываются в составе добавочного капитала, не будут трактоваться за рубежом в качестве доходов и расходов. Данное разночтение в основополагающих документах создает трудности в построении комплексной учетно-аналитической системы, т.к. не единства информации об элементах финансового результата и принципах его признания.
2. Рассмотренные подходы к признанию доходов в РСБУ и МСФО свидетельствуют о том, что в МСФО разработана пятиступенчатая платформа признания выручки. Это сделано для того, чтобы точнее идентифицировать выручку в рамках договора, по которому организация получает доходы и несет расходы. Некоторые схожие моменты можно найти в РСБУ. Кроме того, международные и российские стандарты имеют разные подходы к учету доходов от обычных видов деятельности. Это создает национальным компаниям дополнительные трудности.
Что же касается расходов, то в российских стандартах этот процесс регулируется ПБУ 10/99 «Расходы организации». В МСФО нет единого специального стандарта, регламентирующего учет и порядок отражения в отчетности расходов. Эти данные прописаны в отдельных стандартах. Данные расхождения также снижают качество информационного поля для создания учетно-аналитической системы.
3. Рассмотренный методический инструментарий построения учетно-аналитической системы позволил выделить несколько существенных моментов. А именно, при использовании аналитической информации наиболее целесообразно в российской системе учета применять следующую процедуру: На счете 90 счета «Продажи», в кредит этого счета относить выручку, полученную от продаж (то есть доходы по МСФО), а по дебету обозначат плановую себестоимость проданной продукции и, при необходимости, отклонения плановой себестоимости проданного товара от его фактической себестоимости. В итоге, на данном счете происходит формирование финансового результата от продажи продукции, который затем списывается на 99 счет. Что касается прочих расходов и доходов, то целесообразно предварительно их отражают на 91 счету «Прочие расходы и доходы» с последующим ежемесячным их списанием на 99 счет «Прибыли и убытки». Это позволит детализировать информацию о формировании финансового результата и повысить информативность для проведения контроля за расходами и доходами компании.
4. Анализ учетно-аналитической системы на основе принципов и правил МСФО показал, что данная система базируется на упорядочение информационных потоков. Основная задача которых, представление управленческому персоналу информации для принятия управленческих решений. По МСФО учетно-аналитическая система трансформируется в интегрированный информационный алгоритм, где достигается единство всех ее элементов. Это позволяет, прежде всего, уполномоченным субъектам получать более объективную, детализированную и качественную информацию. Изучение принципов и требований к построению учетно-аналитической системы показал, что она должна соответствовать объективности отражения бизнес-процессов.
5. На основе информационной базы компании КНР была апробирована подсистема анализа финансовых результатов. Исследуемая компания формирует отчетность по МСФО и в процессе анализа наглядно показан механизм формирования информационной платформы формирования доходов и расходов компании для оценки ее результативности. В ее основе лежит информация, которая способствует проведению оценки будущих рисков. На основе данной информации определятся будущая стратегия компании. По результатам проведения анализа можно установить следующие виды рисков: макроэкономический риск колебаний; факторный риск изменения цены; риск глобального распределения активов и риск расширения внешнего рынка; риск колебания обменного курса, вызванные экспортом продукта и риск потери обмена; рыночный риск, вызванный торговыми барьерами. Данный подход создания информационной платформы для оценки различных видов риска позволяет оперативно решать вопросы устойчивого развития компании в условиях глобального финансового кризиса.
Помощь студентам и аспирантам в выполнении работ от наших партнеров
