Актуальность темы исследования в представленной выпускной квалификационной работе проявляется в том, что эффективная работа современного пред-приятия невозможна без хорошо налаженной системы управленческого учета и отчетности на всех уровнях управления. Обзор исторических подходов к формированию системы управленческого учета на предприятиях показал, что необходимость его выделения в отдельное направление было вызвано информационными потребностями системы управления, когда традиционный бухгалтерский учет не давал необходимые данные для прогноза хозяйственной деятельности и принятия менеджерами эффективных управленческих решений, что стало особенно актуальным в условиях рыночных отношений. По результатам изучения российского и зарубежного опыта нормативно-правового регулирования управленческого учета определено принципиальное отличие. Так, на Западе то вопрос о том, создавать ее или нет, решает сама администрация фирмы с использованием самостоятельно разработанных стандартов. В Российской Федерации основой нормативного регулирования управленческого учета является система нормативного регулирования бухгалтерского учета. Необходимым средством повышения оперативности получения информации в системе управленческого учета для принятия решений является автоматизация.
При определении элементов системы управленческого учета мы опираемся на точку зрения Ч. Т. Хорнгрена и Дж. Фостера, которые выделяют в качестве их ценообразование, бюджетирование, анализ финансовых результатов, бухгалтерский учет и управленческую отчетность. В рамках бюджетирования разрабатываются планы производства и продаж, соотносительно с планируемым объемом продаж устанавливается цена на производимую продукцию, на основе этих показателей рассчитывается планируемое изменение прибыли. На основе данных планов составляются прогнозы финансового состояния, изменения прибылей и убытков и движения денежных потоков. На основе учета фактов хозяйственной деятельности и данных бюджетов составляется управленческая отчетность, в ко-
торой плановые данные сопоставляются с отчетными. На основе информации, получаемой из управленческой отчетности, проводится анализ финансовых результатов, по результатам которого разрабатываются бюджеты на следующий период.
Основным методом организации системы управленческого учета с использованием указанных элементов мы предлагаем использовать маржинальный под-ход, применение которого в практической деятельности позволяет решать такие важные задачи управления предприятием, как определение нижней границы цены и объема продаж; оценка прибыльности различных видов продукции; разработку оптимальной программы выпуска и реализации продукции для получения необходимой прибыли. Использование маржинального подхода в анализе финансовых результатов позволяет рассчитывать ряд экономических показателей, на основании которых можно делать выводы о рентабельности и устойчивости производства продукции, выполнения работ центром финансовой ответственности, прогнозировать изменение прибыли и рентабельности в зависимости от изменения объема производства, выполнения работ (продаж), цен на продукцию и работы, величины переменных или постоянных затрат. Бухгалтерский учет с использованием маржинального подхода предлагается организовать как учет плановых затрат и результатов и отклонений от них для обеспечения взаимосвязи бюджетирования и бухгалтерского учета в рамках единой системы управленческого учета. С этой целью в рабочий план счетов предлагается введение счетов управленческого учета 30-39. На первом этапе все плановые первичные затраты на производство, управление и продажу и отклонения фактических затрат от плановых отражаются на счетах учета затрат по элементам (30-34). На втором этапе определяются все прямые затраты на производство относительно всех существующих цехов на пред-приятии. На третьем этапе формируются косвенные затраты, также по цехам. На четвертом этапе происходит распределение косвенных затрат по видам продукции, относительно условного расхода топлива. На последнем этапе происходит передача энергии потребителям за вычетом понесенных потерь энергии.
При внедрении элементов системы управленческого учета на предприятиях энергетики требуется учитывать отраслевые особенности их деятельности, к числу важнейших из которых отнесены: использование рыночного ценообразования с сочетанием государственных регулируемых цен и тарифов; влияние конфигурации структуры генерирующих мощностей и используемых энергоресурсов и сезонных факторов на себестоимость, вызывающая необходимость установления дифференцированных цен по районам и регионам.
Для решения задач исследования в выпускной квалификационной работе изучено состояние элементов системы управленческого учета предприятия энергетики - ПАО «Кузбассэнерго». В ходе исследования системы управленческого учета ПАО «Кузбассэнерго» выявлены следующие проблемы: применяемая схема учета затрат с использованием счетов управленческого учета основана на дублировании данных о затратах в системе бухгалтерских счетов, что повышает риск возникновения ошибок в учете; трудоемкость отражения учетных данных затрудняет наглядное представление информации во внутренних отчетах; используемые формы бюджетов и отчетов об их исполнении не отражают всех особенностей деятельности организации и тем самым не позволяют эффективно осуществлять финансовое планирование; используемая схема учета затрат не позволяет максимально эффективно сформировать информацию управленческого характера, так как в отчете по затратам данные отражаются в разрезе элементов без особой детализации.
Проанализировав организацию управленческого учета на ПАО «Кузбасс-энерго», можно заключить, что на исследуемом предприятии развиты не все ранее выделенные элементы управленческого учета. Для целей управленческого учета на предприятии не проводится анализ отчетности внутренними пользователями для принятия решений. По каждому центру на предприятии не определяются отклонения по элементам и не анализируются в соответствии с ценами и количеством ресурсов. Также не рассчитываются экономические показатели, на основании которых можно было бы сделать выводы об устойчивости производства продукции, выполнении работ центрами финансовой ответственности, прогнозировании изменения прибыли и рентабельности в зависимости от продаж, цен на продукцию, величины переменных и постоянных затрат. Информация о доходах и расходах не анализируется для принятия каких-либо дальнейших решений. Используемая на ПАО «Кузбассэнерго» схема учета затрат не позволяет максимально эффективно сформировать информацию управленческого характера, так как в отчете по затратам данные отражаются в разрезе элементов без особой детализации. Несмотря на то, что организацией применяется интегрированная система управления SAP ERP, на предприятии не разработаны достаточное количество форм бюджетов и управленческой отчетности, что не создает возможности планирования и оперативного контроля. Средства автоматизации в целях управленческого учета не применяются.
В связи с этим предложены мероприятия по совершенствованию таких элементов, как бюджетирование, анализ финансовых результатов, бухгалтерский учет и управленческая отчетность. Что касается ценообразования, то организации не нужно каким-либо образом развивать данный элемент системы управленческого учета по расчету и корректировке тарифов (цен), поскольку установление тарифов происходит на законодательном уровне. В направлении совершенствования элемента «Бухгалтерский учет» предложено усовершенствовать двухкруговую систему учета затрат с использованием счетов 30-39 с использованием счета 2 и 3 порядков по центрам затрат. Рекомендуемый порядок отражения затрат в системе бухгалтерских счетов сократит трудоемкость работ по оформлению учетных бухгалтерских записей за счет многократных переносов сумм с одних счетов на другие, позволит оперативно контролировать затраты в местах их возникновения, предоставит возможность отслеживать расходы по элементам с момента их возникновения, а не в конце отчетного периода. Распределение расходов по центрам затрат позволит в дальнейшем проводить анализ отклонений, тем самым контролировать затраты по центрам затрат.
В отношении совершенствования элементов бюджетирования и управленческой отчетности предлагается разработать схемы бюджетов и управленческой отчетности для ПАО «Кузбассэнерго». Конечным результатом применения форм бюджетов и управленческой отчетности является формирование отчета о продажах, который предоставляет исходные данные для ввода в бухгалтерскую про-грамму. Предложенные мероприятия по совершенствованию элемента «Анализ финансовых результатов» предполагают возможность его проведения как без использования маржинального подхода, так с его использованием. Первый подход может быть использован для оценки всей совокупности доходов и расходов пред-приятия по основной деятельности. Второе направление может быть использовано для анализа затрат по местам из возникновения, а также по экономической сущности. Также, проанализировав применяемые ПАО «Кузбассэнерго» средства автоматизации, к которым относится программный продукт SAP ERP, мы пришли к выводу о его недостаточной эффективности, в связи с чем были рассмотрены возможности применения альтернативных программных продуктов.
В результате усовершенствования элементов системы управленческого учета удалось выявить увеличение непроизводственных затрат, а именно: затрат службы сбыта, повлиявших на изменение финансового результата предприятия. Учитывая отраслевые особенности анализируемого предприятия и его монополистическое положение на рынке, был сделан вывод об экономической нецелесообразности его существования в организационной структуре предприятия. В связи с чем предлагается снизить затраты службы сбыта на 30% за счет сокращения штата сотрудников данного отдела, ключевые функции по контролю за эффективностью работы и работе с клиентской базой предлагается возложить на руководителя данного отдела, а функции по контролю за отпуском энергии, обследованию узлов передать главному инженеру службы сбыта. Также возможен вариант аутсорсинга службы сбыта для работы с заказчиками. Снижение затрат данного отдела на 30% приведет к увеличению финансового результата предприятия на 16,34 %. Таким образом, предложенные мероприятия по совершенствованию системы управленческого учета ПАО «Кузбассэнерго» подтвердили свою эффективность


Купить