Особенности бухгалтерского учета и налогообложения, и анализ финансового состояния субъекта малого предпринимательства на примере ООО «Сервис Плюс», г.Кемерово
|
Введение
Раздел I Особенности бухгалтерского учета на малых предприятиях
1.1 Понятие и критерии субъекта малого предпринимательства 8
1.2 Нормативное регулирование и способы организации бухгалтерского учета на
малых предприятиях 13
1.3 Формы бухгалтерского учета малых предприятий и порядок их применения 22
1.4 Особенности формирования показателей бухгалтерской и статистической отчетности малых предприятий 28
1.5 Особенности применения международных стандартов финансовой отчетности
для малого и среднего бизнеса малыми предприятиями Российской Федерации 35
1.6 Особенности организации бухгалтерского учета на анализируемом предприятии 40
Раздел II Анализ финансового состояния малого предприятия 43
2.1 Характеристика основных показателей деятельности предприятия 43
2.2 Анализ динамики и структуры имущества организации 46
2.3 Анализ динамики и структуры источников формирования имущества организации 49
2.4 Анализ финансовой устойчивости 51
2.4.1 Анализ финансовой устойчивости по абсолютным показателям 51
2.4.2 Анализ финансовой устойчивости по относительным показателям 54
2.5 Анализ платежеспособности и ликвидности 56
2.5.1 Анализ динамики показателей платежеспособности 57
2.5.2 Анализ динамики показателей ликвидности баланса 59
2.6 Анализ деловой активности 61
2.7 Интегральная оценка финансового состояния 63
2.8 Общий вывод по разделу II 65
Раздел III Особенности налогообложения малых предприятий 68
3.1 Нормативное регулирование и порядок определения правового статуса малого предприятия в налоговом законодательстве 68
3.2 Основные положения и порядок применения общей системы налогообложения
малыми предприятиями 72
3.3 Порядок применения упрощенной системы налогообложения малыми предприятиями 75
3.4 Порядок применения системы налогообложения в виде единого налога на
вмененный доход малыми предприятиями 80
3.5 Особенности налогообложения анализируемой организации и оценка его эффективности 83
Заключение 90
Список литературы 94
Приложения
Раздел I Особенности бухгалтерского учета на малых предприятиях
1.1 Понятие и критерии субъекта малого предпринимательства 8
1.2 Нормативное регулирование и способы организации бухгалтерского учета на
малых предприятиях 13
1.3 Формы бухгалтерского учета малых предприятий и порядок их применения 22
1.4 Особенности формирования показателей бухгалтерской и статистической отчетности малых предприятий 28
1.5 Особенности применения международных стандартов финансовой отчетности
для малого и среднего бизнеса малыми предприятиями Российской Федерации 35
1.6 Особенности организации бухгалтерского учета на анализируемом предприятии 40
Раздел II Анализ финансового состояния малого предприятия 43
2.1 Характеристика основных показателей деятельности предприятия 43
2.2 Анализ динамики и структуры имущества организации 46
2.3 Анализ динамики и структуры источников формирования имущества организации 49
2.4 Анализ финансовой устойчивости 51
2.4.1 Анализ финансовой устойчивости по абсолютным показателям 51
2.4.2 Анализ финансовой устойчивости по относительным показателям 54
2.5 Анализ платежеспособности и ликвидности 56
2.5.1 Анализ динамики показателей платежеспособности 57
2.5.2 Анализ динамики показателей ликвидности баланса 59
2.6 Анализ деловой активности 61
2.7 Интегральная оценка финансового состояния 63
2.8 Общий вывод по разделу II 65
Раздел III Особенности налогообложения малых предприятий 68
3.1 Нормативное регулирование и порядок определения правового статуса малого предприятия в налоговом законодательстве 68
3.2 Основные положения и порядок применения общей системы налогообложения
малыми предприятиями 72
3.3 Порядок применения упрощенной системы налогообложения малыми предприятиями 75
3.4 Порядок применения системы налогообложения в виде единого налога на
вмененный доход малыми предприятиями 80
3.5 Особенности налогообложения анализируемой организации и оценка его эффективности 83
Заключение 90
Список литературы 94
Приложения
Мировая практика показывает то, что именно сектор малого предпринимательства в экономике практически всех стран является социально значимым. Именно этот сектор приносит больший доход в казну государства, который обеспечивает занятость населения, оказывает такие услуги, которые не могут быть оказаны крупными организациями. В нашей стране проблема развития малого бизнеса остается актуальной по сей день. По прогнозам количество предприятий малого и среднего бизнеса в будущем должно возрастать, однако это крайне сложно из-за сырьевой направленности нашей экономики. Единственным выходом в данной ситуации является создание благоприятного климата для малых предприятий, производственной базы и, несомненно, вливание инвестиций в этот сектор экономики. Тем не менее, в последнее время произошли значительные сдвиги в данном направлении со стороны государства, в частности, создание специальных режимов налогообложения для малого бизнеса.
Однако законодательная база является не единственной проблемой в данном вопросе. Наиболее актуальной является проблема кредитования малого бизнеса, его ресурсного обеспечения. Из-за низкой залогоспособности малых предприятий, только небольшая часть малых предприятий получают кредиты в банках. Для инвесторов и кредиторов, очень важным является информация об имущественном и финансовом состоянии предприятия, ее кредитоспособности и платежеспособности.
Актуальность выпускной квалификационной работы обусловлена тем, что субъекты малого предпринимательства являются важным этапом в становлении экономического рынка Российской Федерации и, поэтому, особенности организации бухгалтерского учета и налогообложения также важны и необходимы к рас-смотрению и изучению.
Целью данной выпускной квалификационной работы является рассмотрение особенностей ведения бухгалтерского учета и налогообложения на субъектах
Для реализации поставленной цели следует решить следующие задачи:
1. Обозначить критерии отнесения организации к статусу малого предприятия;
2. Изучить нормативное законодательство относительно бухгалтерского учета и налогообложения;
3. Рассмотреть особенности ведения бухгалтерского учета и налогообложения субъектов малого предпринимательства;
4. Провести анализ финансового состояния конкретного предприятия.
Объектом исследования выпускной квалификационной работы является ООО «Сервис Плюс». Предметом исследования - организация бухгалтерского учета и налогообложения ООО «Сервис Плюс», а также его финансовое состояние. Данная организация занимается монтажом окон и продажей сопутствующих материалов.
Однако законодательная база является не единственной проблемой в данном вопросе. Наиболее актуальной является проблема кредитования малого бизнеса, его ресурсного обеспечения. Из-за низкой залогоспособности малых предприятий, только небольшая часть малых предприятий получают кредиты в банках. Для инвесторов и кредиторов, очень важным является информация об имущественном и финансовом состоянии предприятия, ее кредитоспособности и платежеспособности.
Актуальность выпускной квалификационной работы обусловлена тем, что субъекты малого предпринимательства являются важным этапом в становлении экономического рынка Российской Федерации и, поэтому, особенности организации бухгалтерского учета и налогообложения также важны и необходимы к рас-смотрению и изучению.
Целью данной выпускной квалификационной работы является рассмотрение особенностей ведения бухгалтерского учета и налогообложения на субъектах
Для реализации поставленной цели следует решить следующие задачи:
1. Обозначить критерии отнесения организации к статусу малого предприятия;
2. Изучить нормативное законодательство относительно бухгалтерского учета и налогообложения;
3. Рассмотреть особенности ведения бухгалтерского учета и налогообложения субъектов малого предпринимательства;
4. Провести анализ финансового состояния конкретного предприятия.
Объектом исследования выпускной квалификационной работы является ООО «Сервис Плюс». Предметом исследования - организация бухгалтерского учета и налогообложения ООО «Сервис Плюс», а также его финансовое состояние. Данная организация занимается монтажом окон и продажей сопутствующих материалов.
Результаты финансово-хозяйственной деятельности анализируемого предприятия за II полугодие 2016 года и весь 2017 год, позволяют судить о том, что сумма полученного убытка вызвана отсутствием необходимой выручки, а также значительными затратами, связанными с открытием компании. ООО «Сервис Плюс» зарегистрировано в начале 3 квартала 2016 г. и не успело наработать достаточной клиентской базы. При этом были произведены значительные затраты, связанные с началом деятельности предприятия. Значительно средств было потрачено на рекламную компанию.
По результатам анализа динамики и структуры имущества в рамках оценки финансового состояния предприятия можно сделать следующие выводы. В целом, структура активов предприятия за год изменилась существенно, весь удельный вес в их составе как на начало, так и на конец анализируемого периода занимают оборотные активы. Именно в составе оборотных средств по сравнению с началом года произошли существенные изменения: если на начало года более половины их состава приходилось на денежные средства и краткосрочные финансовые вложения, то на конец года - на дебиторскую задолженность, и в меньшей степени на материальные оборотные средства, что указывает на снижение ликвидности оборотных средств. Таким образом, с финансовой точки зрения структура состава имущества за анализируемый период ухудшилась в части оборотных активов в значительном снижении доли денежных средств и улучшилась в части материальных запасов. Структура имущества предприятия с финансовой точки зрения оценивается как нерациональная из-за дефицита денежных средств и значительной доли дебиторской задолженности. Структура источников средств предприятия за анализируемый период намного ухудшилась, что было связано с убытками в собственных средствах, что повлекло за собой увеличение доли заемных средств и финансовую неустойчивость предприятия. Следовательно, структура источников предприятия по состоянию на конец периода неудовлетворительная.
Финансовая устойчивость предприятия, оцененная по абсолютным и относительным показателям, на каждую из отчетных дат анализируемого периода ухудшилась с абсолютной на II полугодие 2016 года до кризисной на последующие две отчетные даты, когда для формирования запасов и затрат предприятие использовало краткосрочные заемные средства и кредиторскую задолженность. Однако интегральная оценка устойчивости финансового состояния показывает, что и на начало анализируемого периода предприятие можно отнести к IV классу, как организацию с неустойчивым финансовым состоянием. Образовавшееся расхождение в выводах объясняется разными критериями используемыми при оценке финансовой устойчивости. Для улучшения финансового состояния необходимо уменьшить остатки товарно-материальных ценностей путем реализации малоподвижных либо не используемых в производстве запасов, пополнить собственный оборотный капитал из внутренних и внешних источников.
По результатам анализа платежеспособности предприятия и ликвидности его баланса были сделаны следующие выводы. Платежеспособность предприятия за анализируемый период ухудшилась от обеспеченной на первую отчетную дату до необеспеченной - на две последующие, что выразилось в образовании дефицита наиболее ликвидных активов для покрытия наиболее срочных обязательств и излишка труднореализуемых активов для покрытия постоянных пассивов, а также увеличении излишка медленнореализуемых активов для покрытия долгосрочных пассивов.
Динамичность развития предприятия улучшилась, на что указывает повышение коэффициентов оборачиваемости. Однако сохранившееся превышение коэффициента оборачиваемости запасов над коэффициентом оборачиваемости дебиторской задолженности указывает на перенакопление средств в расчетах по сравнению с фактической величиной запасов из-за наличия просроченных обязательств дебиторов.
В отдельных разделах выпускной квалификационной работы рассмотрены теоретические аспекты особенностей бухгалтерского учета и налогообложения малого предприятия.
Опираясь на сведения из учетной политики для целей налогообложения ООО «Сервис Плюс» можно отметить, что организация применяет 2 спецрежима налогообложения: упрощенную систему налогообложения и систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Для расчета единого налога в рамках деятельности УСН используется объект налогообложения в виде доходов. В отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала менее 150 кв.м, применяется специальный режим ЕНВД. Площадь торгового помещения, которое арендует организация составляет 18 кв. м.
Учет операций по разным специальным налоговым режимам ведется на основании данных бухучета по организации в целом. Хозяйственные операции по деятельности, облагаемой ЕНВД учитываются в общем порядке. Имущества, обязательства и хозяйственные операции, облагаемой ЕНВД, отражаются в бухучете с помощью субсчетов и дополнительных аналитических признаков обособленно. Доходы по деятельности, облагаемой по упрощенной системе налогообложения, отражаются в книге учета доходов и расходов.
Книга учета доходов и расходов ведется автоматизировано с использованием типовой версии «1С: Упрощенная система налогообожения». Записи в книге учета доходов и расходов осуществляются на основании первичных документов по каждой хозяйственной операции.
Кроме того, применение УСН применяется для розничной продажи юридическим лицам, что невозможно на системе налогообложения в виде ЕНВД. Однако ООО «Сервис Плюс» за 2016 и 2017 годы сдавало нулевую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, так как доходов от видов деятельности по данной системе налогообложения не наблюдалось. В налоговую инспекцию также представляется налоговая декларация по ЕНВД поквартально. Сумма исчисленного за налоговый период единого налога на вмененный доход уменьшается за счет суммы уплаченных страховых взносов, но не более, чем на 50%.
Проведя сравнительный анализ и оценку эффективности применения различных систем налогообложения исходя из данных организации, выявилось, что сумма налога, подлежащего уплате, организацией при применении различных систем налогообложения существенно различается, соответственно, различается и размер налоговой нагрузки. Самая большая налоговая нагрузка возникает при применении упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения «доходы», а минимальная сумма налога подлежит уплате при применении ЕНВД. Можно сделать вывод, что организация ООО «Сервис Плюс» при ее убыточности применяет наиболее эффективную систему налогообложения, так как сумма уплачиваемого ей налога минимальная и не влияет негативно на финансовое состояние организации.
По результатам анализа динамики и структуры имущества в рамках оценки финансового состояния предприятия можно сделать следующие выводы. В целом, структура активов предприятия за год изменилась существенно, весь удельный вес в их составе как на начало, так и на конец анализируемого периода занимают оборотные активы. Именно в составе оборотных средств по сравнению с началом года произошли существенные изменения: если на начало года более половины их состава приходилось на денежные средства и краткосрочные финансовые вложения, то на конец года - на дебиторскую задолженность, и в меньшей степени на материальные оборотные средства, что указывает на снижение ликвидности оборотных средств. Таким образом, с финансовой точки зрения структура состава имущества за анализируемый период ухудшилась в части оборотных активов в значительном снижении доли денежных средств и улучшилась в части материальных запасов. Структура имущества предприятия с финансовой точки зрения оценивается как нерациональная из-за дефицита денежных средств и значительной доли дебиторской задолженности. Структура источников средств предприятия за анализируемый период намного ухудшилась, что было связано с убытками в собственных средствах, что повлекло за собой увеличение доли заемных средств и финансовую неустойчивость предприятия. Следовательно, структура источников предприятия по состоянию на конец периода неудовлетворительная.
Финансовая устойчивость предприятия, оцененная по абсолютным и относительным показателям, на каждую из отчетных дат анализируемого периода ухудшилась с абсолютной на II полугодие 2016 года до кризисной на последующие две отчетные даты, когда для формирования запасов и затрат предприятие использовало краткосрочные заемные средства и кредиторскую задолженность. Однако интегральная оценка устойчивости финансового состояния показывает, что и на начало анализируемого периода предприятие можно отнести к IV классу, как организацию с неустойчивым финансовым состоянием. Образовавшееся расхождение в выводах объясняется разными критериями используемыми при оценке финансовой устойчивости. Для улучшения финансового состояния необходимо уменьшить остатки товарно-материальных ценностей путем реализации малоподвижных либо не используемых в производстве запасов, пополнить собственный оборотный капитал из внутренних и внешних источников.
По результатам анализа платежеспособности предприятия и ликвидности его баланса были сделаны следующие выводы. Платежеспособность предприятия за анализируемый период ухудшилась от обеспеченной на первую отчетную дату до необеспеченной - на две последующие, что выразилось в образовании дефицита наиболее ликвидных активов для покрытия наиболее срочных обязательств и излишка труднореализуемых активов для покрытия постоянных пассивов, а также увеличении излишка медленнореализуемых активов для покрытия долгосрочных пассивов.
Динамичность развития предприятия улучшилась, на что указывает повышение коэффициентов оборачиваемости. Однако сохранившееся превышение коэффициента оборачиваемости запасов над коэффициентом оборачиваемости дебиторской задолженности указывает на перенакопление средств в расчетах по сравнению с фактической величиной запасов из-за наличия просроченных обязательств дебиторов.
В отдельных разделах выпускной квалификационной работы рассмотрены теоретические аспекты особенностей бухгалтерского учета и налогообложения малого предприятия.
Опираясь на сведения из учетной политики для целей налогообложения ООО «Сервис Плюс» можно отметить, что организация применяет 2 спецрежима налогообложения: упрощенную систему налогообложения и систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Для расчета единого налога в рамках деятельности УСН используется объект налогообложения в виде доходов. В отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала менее 150 кв.м, применяется специальный режим ЕНВД. Площадь торгового помещения, которое арендует организация составляет 18 кв. м.
Учет операций по разным специальным налоговым режимам ведется на основании данных бухучета по организации в целом. Хозяйственные операции по деятельности, облагаемой ЕНВД учитываются в общем порядке. Имущества, обязательства и хозяйственные операции, облагаемой ЕНВД, отражаются в бухучете с помощью субсчетов и дополнительных аналитических признаков обособленно. Доходы по деятельности, облагаемой по упрощенной системе налогообложения, отражаются в книге учета доходов и расходов.
Книга учета доходов и расходов ведется автоматизировано с использованием типовой версии «1С: Упрощенная система налогообожения». Записи в книге учета доходов и расходов осуществляются на основании первичных документов по каждой хозяйственной операции.
Кроме того, применение УСН применяется для розничной продажи юридическим лицам, что невозможно на системе налогообложения в виде ЕНВД. Однако ООО «Сервис Плюс» за 2016 и 2017 годы сдавало нулевую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, так как доходов от видов деятельности по данной системе налогообложения не наблюдалось. В налоговую инспекцию также представляется налоговая декларация по ЕНВД поквартально. Сумма исчисленного за налоговый период единого налога на вмененный доход уменьшается за счет суммы уплаченных страховых взносов, но не более, чем на 50%.
Проведя сравнительный анализ и оценку эффективности применения различных систем налогообложения исходя из данных организации, выявилось, что сумма налога, подлежащего уплате, организацией при применении различных систем налогообложения существенно различается, соответственно, различается и размер налоговой нагрузки. Самая большая налоговая нагрузка возникает при применении упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения «доходы», а минимальная сумма налога подлежит уплате при применении ЕНВД. Можно сделать вывод, что организация ООО «Сервис Плюс» при ее убыточности применяет наиболее эффективную систему налогообложения, так как сумма уплачиваемого ей налога минимальная и не влияет негативно на финансовое состояние организации.