Денежные средства — это наиболее ликвидная часть активов организа¬ции, представляющая собой наличные и безналичные платежные средства. Денежные потоки организации классифицируются по ряду признаков: виду деятельности, участию в хозяйственных процессах, направлению, уровню оптимальности, временному признаку, моменту оценки стоимости, характеру формирования, временному интервалу. Денежные активы являются важней¬шим показателем, характеризующим эффективность всех видов деятельности предприятия, поскольку они позволяют рассчитать показатели рентабельно¬сти, ликвидности и платежеспособности. Для принятия управленческих ре¬шений необходим систематический анализ и оценка денежных потоков орга¬низации.
Учёт денежных средств регламентируется законодательством Россий-ской Федерации. К числу нормативных документов относятся федеральные законы, кодексы, постановления правительства РФ, положения по бухгалтер¬скому учету, методические указания, указания Центробанка РФ, то есть учет денежных средств обеспечен законодательной и нормативной базой. Его по¬стоянное изменение и дополнение направлено на отражение реальных про¬цессов, происходящих в нашей стране.
ПБУ 23/11 является аналогом международного стандарта МСФО 7. Однако, между указанными нормативными документами существуют разли¬чия в отношении используемого понятийного аппарата, квалификации де¬нежных потоков и способах составления отчета. Использование различных видов и методов расчета денежных потоков приводит к ряду проблем, спо¬собных снизить информативную ценность полученных результатов.
Общество с ограниченной ответственностью «Трансавто» создано в мае 2005 года на основе транспортного цеха ОАО «Промгражданстой». Основ¬ными видами деятельности общества являются: автомобильные перевозки грузовым специализированным и неспециализированным транспортом; предоставление в аренду грузового и легкового автомобильного транспорта с водителем; техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств; оптовая и розничная торговля автотранспортными средствами, деталями, уз¬лами и принадлежностями к ним; обучение водителей автотранспортных средств. В рассматриваемом периоде с 2013 по 2015 год в ООО «Трансавто» наблюдается увеличение выручки, прибыли от продаж и чистой прибыли, рост дебиторской и кредиторской задолженностей, некоторое снижение зара¬ботной платы персонала.
В целом финансово-хозяйственную деятельность ООО «Трансавто» в рассматриваемом периоде следует признать удовлетворительной: при сохра¬няющейся тенденции к увеличению выручки и адекватном изменении затрат, организация имеет прибыль, являясь финансово зависимой и не в полной мере платежеспособной.
Бухгалтерский учет в ООО «Трансавто» ведется бухгалтерией возглавляемой главным бухгалтером по типовому плану счетов в соответствии с графиком документооборота и учетной политикой с использованием компьютерной технологии обработки учетной информации на основе натуральных измерителей и в денежном выражении путем сплошного, непрерывного, документального и взаимоувязанного их отражения с использованием унифицированных форм первичных документов.
Для учета наличных денежных средств ООО «Трансавто» использует синтетический счет 50 «Касса». Для учета кассовых операций применяются унифицированные формы первичных документов: приходный кассовый ор¬дер (ф. № КО-1), расходный кассовый ордер (ф. № КО-2), журнал регистра¬ции приходных и расходных кассовых ордеров (ф. КО-3) кассовая книга (ф. КО-4), книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (ф. КО-5). В течение ноября 2016 года в кассу организации ООО «Трансавто» поступали наличные денежные средства с расчетного счета, от подотчетных лиц, выручка от продажи, от работников организации в погашение матери¬ального ущерба, а также прочие поступления от разных дебиторов. В этот же период были проведены следующие выплаты наличных денежных средств: выдано в подотчет работникам организации, выплачены алименты, выдана заработная плата персоналу, осуществлены прочие выплаты как в пользу ра¬ботников, так и в пользу юридических лиц. В течение отчетного периода хо¬зяйственные операции в хронологической последовательности отражались в карточке по счету 50 «Касса», на основании которой формируется оборотно-сальдовая ведомость по счету, журнал-ордер по счету и анализ счета 50 «Касса». Аналитический учет по счету 50 «Касса» в ООО «Трансавто» орга¬низован в разрезе субконто «Движение денежных средств» для учета движе¬ний денежных средств по их видам.
Для учета безналичных денежных средств ООО «Трансавто» исполь¬зует синтетический счет 51 «Расчетные счета». Для учета операций по рас¬четным счетам применяются документы специальных форм: чек денежный, объявление на взнос наличными, платежное поручение, платежное требова¬ние-поручение, платежное требование, расчетный чек и др. Основанием для записей по счету 51 «Расчетные счета» служит выписка банка и приложен¬ные к ней оправдательные документы. В течение ноября 2016 года на расчет¬ный счет ООО «Трансавто» поступали наличные денежные средства из кас¬сы, возврат депозита, выручка от покупателей и заказчиков, прочие поступ¬ления. В этот же период с расчетного счета ООО «Трансавто» были произве¬дены следующие перечисления денежных средств: выдано в подотчет работ¬никам организации, выплачены алименты, выдана заработная плата персона¬лу, поставщикам за товары, работы и услуги, разным кредиторам, погашены проценты по краткосрочным займам, помещены свободные денежные сред¬ства на депозит, оплачены бюджету налоги и сборы, перечислены платежи во внебюджетные фонды, осуществлены прочие выплаты в пользу юридических лиц с отнесением расходов на счета затрат. Систематизация и накопление информации о движении денежных средств на расчетных счетах общества, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах, произво¬дится в ООО «Трансавто» с помощью регистров бухгалтерского учета, фор¬мируемых в программе «1 С-Бухгалтерия»: карточка счета, анализ счета, ана¬лиз субконто и оборотно-сальдовая ведомость по счету 51.
При инвентаризации денежных средств выявляется их фактическое наличие, которое сопоставляется с данными регистров бухгалтерского учета. Инвентаризация кассы является инструментом внутреннего контроля для оценки ведения хозяйственных операций. Внезапные проверки способствуют сокращению нарушений в части ведения кассовых документов и учета наличных денежных средств в кассе. В учетной политике ООО «Трансавто» предусмотрено проведение инвентаризации имущества для обеспечения до¬стоверности данных бухгалтерского учета и отчетности. В ходе инвентариза¬ции проверяется и документально подтверждается наличие, состояние и оценка имущества и обязательств. Отмечено, что выявленные при инвента¬ризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета регулируются в следующем порядке: излишки денеж¬ных средств подлежат оприходованию и зачислению на финансовые резуль¬таты; недостача - относится на виновных лиц. Если же виновники недостач не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, то потери (убытки) от недостач и порчи списываются на издержки производства того месяца, в котором было принято обоснованное решение. В учетной политике ООО «Трансавто» ничего не сказано о периодичности проведения текущих инвентаризаций денежной наличности в кассе предприятия, отмечено лишь, что годовая плановая инвентаризация проводится перед составлением годо¬вого бухгалтерского отчета по состоянию на 1 декабря. Результаты инвента¬ризации денежных средств оформляются актом инвентаризации. По итогам инвентаризации денежных средств ООО «Трансавто» по состоянию на 31.12.2015 года не обнаружено расхождений между фактическим наличием денежных средств и данными бухгалтерского учета.
Нормативные документы в области бухгалтерского учета определяют круг информации о движении денежных средств, подлежащей отражению в бухгалтерской (финансовой) отчетности организации. Информация о денеж¬ных средствах представлена в следующих формах годовой бухгалтерской от¬четности организации: бухгалтерском балансе, отчете о движении денежных средств, пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых ре¬зультатах, пояснительной записке к годовому бухгалтерскому отчету.
Информация о денежных средствах представлена в следующих фор-мах годовой бухгалтерской отчетности организации: бухгалтерском балансе, отчете о движении денежных средств, пояснительной записке к годовому бухгалтерскому отчету. Для представления информации о денежных сред¬ствах организации используются данные об оборотах и остатках по счетам учета денежных средств 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», содержащиеся в регистрах бухгал¬терского учета ООО «Трансавто». Основная информация о денежных сред¬ствах в разрезе видов деятельности ООО «Трансавто»: текущей, инвестици¬онной и финансовой, - представлена в отчете о движении денежных средств. В отчете о движении денежных средств отражаются платежи общества и по¬ступления в общество денежных средств и денежных эквивалентов, а также их остатки на начало и конец отчетного периода в сопоставлении с аналогич¬ными показателями предыдущего года.
В результате детального изучения организации и ведения аналитическо¬го и синтетического учета денежных средств в ООО «Трансавто» выявлено практически полное соответствие бухгалтерского учета установленным тре¬бованиям. Вместе с тем необходимо отметить, что в организации учета де¬нежных средств имеются недостатки: в учетной политике предприятия дает¬ся ссылка на утративший силу федеральный закон, в учетной политике не за¬креплены регистры синтетического учета денежных средств и периодичность проведения текущих инвентаризаций денежной наличности в кассе предпри¬ятия; в графике документооборота не отражены документы по движению де¬нежных средств; заполняются не все реквизиты первичных документов.
В целях единообразия отражения в бухгалтерском учете операций с де¬нежными средствами рекомендуется дополнить учетную политику организа¬ции информацией о регистрах синтетического учета денежных средств и пе¬риодичности проведения текущих инвентаризаций денежной наличности в кассе; дополнить график документооборота документами по движению де¬нежных средств; заполнять все реквизиты первичных документов.
 


Купить