Выпускная квалификационная работа посвящена раскрытию теоретических и методологических аспектов управления затратами, а также разработке мероприятий, позволяющих повысить финансовые результаты предприятия за счет эффективных управленческих решений в управлении затратами.
Объектом исследования в выпускной квалификационной работе выступает открытое акционерное общество «Златоустовский ремонтно-механический завод», которое специализируется на производстве продукции и оказании услуг для нужд железной дороги.
Цель исследования - разработать мероприятия по совершенствованию управления затратами для повышения финансовой результативности предприятия.
АО «ЗРМЗ» увеличивает объемы производства и продаж продукции, однако недостаточно эффективное управление затратами оказывает отрицательное влияние на прибыль и рентабельность финансово-хозяйственной деятельности. Финансовое состояние предприятия оценивается как среднее, при этом отмечается «слабость» отдельных финансовых коэффициентов и определенные проблемы со сроками погашения своих обязательств.
Результаты проведенного исследования позволили сформулировать следующие выводы:
1) Предприятие увеличивает объемы производственных ресурсов (затрат) в связи с увеличением объемов продукции. Однако по итогам работы за 2016 год темпы роста затрат (7,79 %) превысили темпы роста выручки от реализации продукции (5,87 %), что является признаком неэффективного управления затратами. И если такая тенденция сохранится, то в ближайшем будущем можно ожидать убытков.
2) Структура затрат характеризуется преобладанием в ней затрат на производство (удельный вес себестоимости реализованной продукции в совокупных затратах в 2016 г. составил порядка 75 %). В структуре затрат происходят изменения, связанные с повышением роли коммерческих и управленческих расходов.
3) Изменения, происходящие в поэлементной структуре затрат, свидетельствует о повышении материалоемкости продукции (удельный вес материальных затрат в совокупных затратах возрос за 2014-2016 гг. примерно с 62 % до 65 %). При этом рост материальных затрат не в полной мере компенсируется увеличением цен на продукцию.
4) Оценка структуры затрат по статьям калькуляции позволила выявить материальные затраты, которые оказывают существенное влияние на увеличение материальных затрат - это затраты на топливо и электроэнергию для технологических целей, которая продемонстрировала наиболее существенный рост как по сумме (более чем на 11 млн. руб. или на 68 % за 2014-2016 гг.), так и по удельному весу в структуре затрат. Как негативную тенденцию необходимо отметить увеличение стоимости брака в производстве (удельный вес потерь от брака в себестоимости в 2016 г. составил 1,47 %).
5) Коммерческие расходы также продемонстрировали существенный рост, что, однако, не привело к увеличению объемов продаж, т.е. дополнительные затраты в сбытовую деятельность предприятия оказались неэффективными.
6) Производительность затрат в 2016 г. снизилась практически по всем элементам затрат, а затратоемкость повысилась, что свидетельствует о снижении отдачи затрат в формировании выручки от реализации продукции предприятия.
7) Снижение эффективности производства и реализации продукции также подтверждено анализом затрат на 1 руб. продукции, которые в 2016 г. по сравнению с 2015 г. показали рост (с 95,50 коп./руб. до 97,24 коп. руб.). Отрицательное влияние на показатель затрат на 1 руб. продукции оказало как изменение структуры и ассортимента продукции, так рост себестоимости отдельных видов продукции, в результате чего получен перерасход себестоимости в сумме более 5,6 млн. руб.
8) Оценка влияния затрат на финансовый результат предприятия показала, что
основное отрицательное влияние на прибыль от продаж оказало повышение уровня коммерческих и управленческих расходов, а также материалоемкости продукции.
Обобщив результаты анализа затрат, можно выделить основные проблемы в управлении затратами в АО «ЗРМЗ»:
- устойчивое повышение материалоемкости продукции, в значительной степени обусловленное ростом затрат на топливо и электроэнергию для технологических целей;
- увеличение потерь от брака в производстве продукции;
- недостаточный контроль затрат.
Для решения данных проблем разработаны мероприятия, направленные на снижение затрат в АО «ЗРМЗ»:
1) Для снижения затрат на электроэнергию рекомендовано перейти на дифференцированный учет электроэнергии в зависимости от часов тарифных зон суток и оплаты потребленной электроэнергии в разное время суток по различной цене. Экономический эффект от внедрения предлагаемого мероприятия заключается в возможности снижения затрат на электроэнергию на 5811 тысяч рублей или на 35,63 %.
2) С целью снижения потерь от брака в производстве рекомендовано заменить физически и морально устаревшее оборудование (фрезерные станки) на новое, применение которого позволит точность производства необходимых изделий. В результате внедрения данной рекомендации планируется экономия затрат в сумме 2323 тыс. руб. или на 0,74 % от затрат на производство и реализацию продукции в 2016 г. Дополнительные капитальные вложения в новое оборудование окупаются за 10 мес. На каждый рубль капитальных вложений приходится 1,185 руб. экономии затрат.
3) Для снижения накладных расходов рекомендовано:
- создание центров ответственности накладных расходов, закрепление контролируемых накладных расходов за конкретными центрами ответственности, установление периодичности контроля величины накладных расходов;
- разработать и внедрить контрольный отчет об исполнении сметы накладных расходов;
- разработать и внедрить систему мотивации центров ответственности к снижению накладных расходов.
Внедрение данных рекомендаций позволит создать эффективную систему контроля накладных расходов и повысить мотивацию центров ответственности к сокращению уровня накладных расходов.
Оценка эффективности разработанных мероприятий по сокращению затрат и их влиянию на финансовый результат предприятия, показала, что от их внедрения прогнозируется:
- снижение затрат, приходящихся на 1 руб. реализованной продукции, на 3,92 копейки; уровень полной себестоимости продаж в выручке от реализации продукции прогнозируется в 93,32 коп.;
- увеличение прибыли от продаж на 12816 тыс. руб. или на 143,34 %;
- повышению рентабельности затрат на 4,31 процентных пункта и рентабельности продаж на 3,92 процентных пункта; рентабельность затрат прогнозируется в 7,15 %, рентабельность продаж в 6,68%.
Таким образом, разработанные мероприятия по снижению затрат будут способствовать увеличению прибыли от продаж и повышению эффективности хозяйственной деятельности АО «ЗРМЗ».


Купить