Содержание и результаты проведенной работы позволяют сделать следующие, наиболее существенные обобщения, выводы и рекомендации. Кредиторская задолженность - это текущая задолженность предприятия, являющаяся результатом прошлых событий, связанных с несовпадением времени приобретения и оплаты ресурсов, и погашение которой, влияет на изменение экономических выгод предприятия. Кредиторская задолженность является долговым обязательством, предполагающим обязанность возврата долга.
Нестабильность экономической ситуации, расстройство денежного обращения, низкая платежеспособность большинства организаций привели к значительному росту кредиторской задолженности предприятий. В связи с этим проблемы учета, контроля и анализа кредиторской задолженности являются актуальными, требующими научного исследования и использования его результатов в практике работы бухгалтерии и финансовых служб организаций.
Бухгалтерский учет как система регистрации, контроля и анализа хозяйственной деятельности людей зародился много тысячелетий тому назад. Он развивался и совершенствовался одновременно с развитием человеческого общества. Понятия и принципы бухгалтерского учета отбирались, шлифовались и дополнялись все новыми и новыми поколениями.
С момента появления двойной записи бухгалтерский учет приобрел вид стройной и логичной системы, включающей в себя:
- инвентарный счет;
- приходно-расходные операции;
- расчеты между должниками и их кредиторами.
Объемы учета существенно выросли, поэтому возникла необходимость вести его в двух видах: более общем (синтетическом) и более подробном (аналитическом).
Необходимость отдельного учета обязательств, как составной части бухгалтерского учета, была отмечена еще Лукой Пачоли и первоначально была 84 связана с предоставлением денег и материальных ценностей в долг, т.е. с последующим возвратом. По мере развития торговых отношений долговые обязательства увеличивались не только по количеству и суммам, но и по видам задолженности. Внимание к учету долговых обязательств во все времена не случайно: можно забыть о многом, но забывать о долгах нельзя.
Для бухгалтера источник возникновения обязательства - это факт хозяйственной жизни, информация о котором служит основанием для бухгалтерских записей. В бухгалтерском учете понятие обязательства определяется через категорию расчетов с дебиторами и кредиторами и составляет существенную часть бухгалтерской деятельности хозяйствующего субъекта.
Долговые отношения для организации имеют двойную природу возникновения. С одной стороны она может выступать как должник - в этом случае речь идет о кредиторской задолженности, с другой стороны - как лицо, имеющее права требования на какое-либо обязательство - в этом случае речь идет о дебиторской задолженности.
Кредиторская задолженность имеет двойственную юридическую природу:
- как часть имущества она принадлежит организации на праве владения или даже праве собственности относительно полученных заимообразно денег или вещей, определенных родовыми признаками;
- как объект обязательственных правоотношений - это долги организации перед кредиторами, то есть лицами, управомоченными на истребование или взыскание от организации указанной части имущества.
Большое влияние на финансовое положение предприятия оказывает правильная оценка задолженности. Оценка задолженности должна производиться в двух разрезах. Первая - это оценка возврата задолженности. Второй вариант оценки задолженности предусматривает, что задолженность должна быть учтена в той сумме, которая будет достаточной для ее покрытия.
Также имеет значение организация учета долговых обязательств на предприятии. Четкая организация расчетов между сторонами оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств, так 85 же их своевременное поступление.
Бухгалтерский учет в ООО «Смарт-Тек» ведется на основании действующих в Российской Федерации нормативных документов и принятой на предприятии учетной политики.
При проведении исследования состояния учета кредиторской задолженности не было отмечено существенных нарушений. Учет соответствует установленным требованиям.
Для отражения достоверных данных по расчетам в первичной документации и регистрах бухгалтерского учета, отчетности предприятия и налоговых декларациях, необходим контроль за правильностью учета и отражением операций. Так же достоверная информация о состоянии кредиторской задолженности предприятия необходима для принятия оперативных решений о направлении финансовых потоков и своевременности расчетов. С этой целью перед составлением годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности ООО «Смарт-Тек» проводит инвентаризацию расчетов с банками, с бюджетом, основными поставщиками, подотчетными лицами, работниками, другими кредиторами.
В современных условиях хозяйствования ООО «Смарт-Тек» следовало бы в своей учетной политике предусмотреть изменение сроков инвентаризации кредиторской задолженности, чтобы выверка расчетов по ним проводилась не в конце года, а ежеквартально. В целом, следует отметить, контроль за кредиторской задолженностью в ООО «Смарт-Тек» достаточно жесткий.
Для усиления контроля за кредиторской задолженностью нами предлагается осуществлять проверки посредством установления определенного регламента осуществления расходных операций со счетов ООО «Смарт-Тек».
Также контроль за кредиторской задолженностью может быть дополнен внедрением метода первичной отчетности, метода сверки оплаченных сумм и числящейся задолженности, а также мониторингом кредиторской задолженности по месяцам или за более короткие периоды времени.
В ходе исследования нами проведен экономический анализ состояния 86 кредиторской задолженности ООО «Смарт-Тек»: определены цели и задачи анализа, источники информации, по результатам сделаны соответствующие выводы и предложены рекомендации по улучшению организации аналитической работы на предприятии.
Согласно данным, полученным в результате оценочного анализа, нами сделаны следующие выводы: за период 31.12.2014 г. - 31.12.2016 г. наблюдается неравномерная тенденция изменения кредиторской задолженности ООО «Смарт- Тек». Так, на 31.12.2015 г. кредиторская задолженность уменьшилась по сравнению с 31.12.2014 г. на 53,7 %. На 31.12.2016 г. по сравнению с 31.12.2015 г. наоборот кредиторская задолженность возросла более чем в 2 раза. Также на конец 2015 г. наблюдается повышение доли кредиторской задолженности в составе пассивов ООО «Смарт-Тек». Рост кредиторской задолженности нами оценен как вполне допустимый, он свидетельствует об усилении доверия к ООО «Смарт-Тек» со стороны партнеров по сделкам.
Структурный анализ показал, что размещение средств в расчетах достаточно рациональный. Поскольку на долю задолженности перед поставщиками и подрядчиками на все отчетные даты приходится существенная часть кредиторской задолженности: в среднем 85%. Далее по существенности следует задолженность по налогам и сборам: от 4,2 % до 11,2 %. Остальные виды задолженностей составляют меньшие значения в общей величине кредиторской задолженности.
Результаты анализа кредиторской задолженности по срокам погашения показывают, что за период 31.12.2014 г. - 31.12.2016 г. наибольшие изменения произошли в краткосрочной кредиторской задолженности. В частности, на
31.12.2015 г. по сравнению с 31.12.2014 г. задолженность сроком менее года уменьшилась на 53,5 %. На 31.12.2016 г. по сравнению с 31.12.2015 г. краткосрочная кредиторская задолженность наоборот увеличилась в 1,9 раза.
Структурный анализ кредиторской задолженности по срокам погашения свидетельствует, что на 31.12.2016 г. краткосрочная задолженность занимает
99,3 %. На предыдущие отчетные даты краткосрочная кредиторская
87
задолженность также имеет высокую долю в составе всех обязательств перед кредиторами. Доля долгосрочных долгов соответственно постепенно снижается и на 31.12.2016 г. составляет 0,67 %.
Таким образом, ООО «Смарт-Тек» не смогло привлечь финансовые ресурсы за счет отсрочек платежей кредиторам на срок более одного года. Положительным моментом является то, что на 31.12.2016 г. в ООО «Смарт-Тек» отсутствует просроченная задолженность. На 31.12.2014. она составляла незначительную сумму - всего 0,97 % от общей величины обязательств перед кредиторами и была списана на прочие доходы в размере 6 тыс. руб.
В работе проведен качественный анализ кредиторской задолженности. Результаты анализа показывают, что в течение 2016 г. сумма возникших обязательств превышает сумму погашенных долгов. Это относится к краткосрочной задолженности (возникло - 16723 тыс. руб., погашено - 16414 тыс. руб.), так как долгосрочная задолженность в течение отчетного года не возникала и не погашалась.
Таким образом, рост кредиторской задолженности на 31.12.2016 г. по сравнению с предыдущей отчетной датой объясняется, прежде всего, тем, что сумма, направленная на погашение долгов ООО «Смарт-Тек» составляет лишь 98 % от суммы возникших в течение 2016 г. обязательств.
Анализ суммы возникших и погашенных обязательств должен быть дополнен оценкой состояния дебиторской задолженности и сравнения соотношения дебиторской и кредиторской задолженности.
По результатам анализа видно, что дебиторская задолженность ООО «Смарт-Тек» имеет такую же тенденцию, что и кредиторская задолженность: на
31.12.2015 г. по сравнению с 31.12.2014 г. наблюдается снижение дебиторской задолженности на 65 %.; на 31.12.2016 г. по сравнению с 31.12.2015 г. дебиторская задолженность увеличивается более чем в 2 раза. Вместе с тем, несмотря на одинаковую динамику дебиторской и кредиторской задолженности на анализируемые отчетные даты наблюдаются различные соотношения между ними. В частности, на 31.12.2014 г. дебиторская задолженность ООО «Смарт-
Тек» превышало долги в 1,08 раза. На 31.12.2015 г. ООО «Смарт-Тек» могло за счет поступлений от дебиторов погасить только 81,9 %обязательств перед кредиторами, а на 31.12.2016 г. дебиторская задолженность вновь превысило кредиторскую задолженность в 1,24 раза, став одним из основных источников покрытия задолженности перед кредиторами. Это объясняется, прежде всего, тем, что на 31.12.2016 г. дебиторская задолженность имеет более высокие темпы прироста (214,9 %), по сравнению с темпами изменения кредиторской задолженности (107,67 %). А на 31.12.2015 г. темпы снижения кредиторской задолженности менее значительные (-53,8 %) по сравнению с темпами снижения дебиторской задолженности (-65%).
В выпускной квалификационной работе рассчитаны также показатели оборачиваемости кредиторской и дебиторской задолженности ООО «Смарт-Тек».
Результаты анализа показывают, что в 2016 г. по сравнению с 2015 г. оборачиваемость и кредиторской и дебиторской задолженности ускорилась. Влияние сокращения продолжительности оборота кредиторской задолженности в 2016 г. по сравнению с 2015 г. на пятнадцать дней позволило ООО «Смарт-Тек» высвободить из оборота средств на сумму 170 тыс. руб. А вследствие сокращения продолжительности оборота дебиторской задолженности на одиннадцать дней ООО «Смарт-Тек» относительно высвободило средств из оборота в размере 124,8 тыс. руб. Совокупное влияние изменения оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности повлекло высвобождение средств из оборота в сумме 295 тыс. руб.
Величина кредиторской задолженности непосредственно оказывает влияние на платежеспособность и финансовую устойчивость организации.
Статьи кредиторской задолженности участвуют в расчете различных коэффициентов платежеспособности, среди которых чаще всего используется общий коэффициент покрытия. По данным ООО «Смарт-Тек» в работе рассчитан данный коэффициент за период 31.12.2014 г. - 31.12.2016 г. Общий коэффициент покрытия имеет разнонаправленную динамику. Так, на 31.12.2014 г. на 1 рубль краткосрочных обязательств приходится 2 руб. 8 коп. оборотных активов; на 31.12.2015 г. - 3 руб. 5 коп. оборотных активов; а на 31.12.2016 г. на 1 руб. краткосрочных долгов относится уже 2 руб.37 коп. оборотных активов.
Таким образом, на конец 2016 г. наблюдается некоторое снижение общего коэффициента покрытия по сравнению с началом 2016 г. Это свидетельствует о некотором понижении ликвидности баланса организации, но, несмотря на это общий коэффициент покрытия на 31.12.2016 г. соответствует нормативному значению (Кпо > 2) и свидетельствует о платежеспособности ООО «Смарт-Тек» и реальности погашения текущих краткосрочных обязательств.
В целом по результатам анализа можно отметить, что ООО «Смарт-Тек» необходимо уделять внимание именно качеству задолженности:
- не допускать образования просроченной кредиторской задолженности, так как это снижает уровень доверия со стороны контрагентов;
- снижать уровень кредиторской задолженности. Своевременно погашать обязательства перед персоналом и бюджетом;
- ранжировать сроки платежей;
- разработать мероприятия результатом, которых должно стать ускорение оборачиваемости средств в расчетах, как-то увеличение объема продаж и снижение остатков задолженности (погашение) на счетах бухгалтерского учета.
В случае возникновения сложностей по оплате товаров, работ, услуг следует:
-избрать наиболее эффективную форму расчетов с учетом сложившейся экономической ситуации;
-выбрать оптимальный способ погашения долгового обязательства (уступка прав собственности на имущество, проведение взаимозачетов, переоформление кредиторской задолженности, перенос оплат на будущее; погашение кредиторской задолженности за счет предоставления векселей, погашение за счет краткосрочного банковского кредита с учетом реальной оборачиваемости запасов, полученных от данного поставщика).
В целом управление применительно к расчетам с кредиторами предполагает решение следующего комплекса задач:
-выбор модели управления кредиторской задолженностью;
-оценка рисков, расчет сроков возврата долга;
-установление стандартов по работе с кредиторами, определяющих единую политику в этой области на планируемый период;
-разработка детальных графиков погашения кредиторской задолженности в планируемом периоде;
-разработка графика документооборота по кредиторской задолженности;
-регулярное отслеживание отклонений фактических параметров кредиторской задолженности от запланированных;
-разработка системы мер и мероприятий по оптимизации параметров кредиторской задолженности.
Таким образом, все рекомендации и предложения, указанные нами в дипломной работе будут способствовать организации системы эффективного управления кредиторской задолженностью ООО «Смарт-Тек».


Купить