В заключение проведенного исследования можно сделать следующие выводы.
В теоретической части данной работы были рассмотрены основополагающие вопросы учета затрат на восстановление основных средств. По результатам исследования теоретической части работы было установлено следующее.
Основные средства имеются и используются практически на всех предприятиях не зависимо от основного вида деятельности. Так как основные средства используются хозяйствующими субъектами в течение длительного периода времени, то возникает необходимость поддерживать их в рабочем состоянии. Для этого применяются работы по восстановлению основных средств. При этом восстановление основных средств является достаточно трудоемким процессом.
Работы по восстановлению объектов основных средств проводятся для поддержания оборудования и прочих объектов основных средств в рабочем состоянии, а также в целях приведения его в соответствие с возрастающими требованиями научно-технического прогресса. Своевременно произведенные работы по восстановлению основных средств обеспечивают стабильность организации и ее деятельности, сокращают либо исключают простои, при этом увеличивается срок службы основных средств и повышается эффективность их использования.
При проведении восстановительных работ основного средства может производиться полное его восстановление или частичное путем замены каких- либо деталей, узлов, а также частичной разборки. От вида проводимых восстановительных работ зависит время их проведения. При этом если восстановление объекта основных средств превышает срок 12 месяцев, то начисление амортизационных отчислений по нему приостанавливается.
При проведении восстановительных работ основного средства может производиться полное его восстановление или частичное путем замены каких- либо деталей, узлов, а также частичной разборки. От вида проводимых восстановительных работ зависит время их проведения.
Учетными объектами процесса восстановления действующих основных средств являются затраты на их ремонт, модернизацию и реконструкцию. От того, какой именно вид работ по восстановлению основного средства проводится: его ремонт, реконструкция или модернизация, зависит учет расходов на эти мероприятия.
Анализируя бухгалтерский учет затрат на восстановление основных средств в соответствии с российскими и международными стандартами нами было установлено, что наиболее значимым противоречием российских и международных стандартов является возможность капитализации затрат на ремонт основных средств и последующее изменение первоначальной стоимости соответствующих объектов не только при реконструкции, модернизации и выполнении иных работ капитального характера, но и при проведении регулярного масштабного капитального ремонта либо частичной замене составных частей конкретного объекта. Причем капитализации подлежит лишь та часть затрат (запасов), которая соответствует критериям признания их в качестве основных средств.
В практической части данной работы нами была изучена практика организации учета затрат на ремонт собственных и арендованных основных средств предприятия ООО «Нива». В результате были сделаны следующие выводы.
Основные средства ООО «Нива» периодически требуют восстановления, которое может осуществляться посредством ремонта, модернизации или реконструкции. В рамках планирования и контроля исполнения работ по содержанию объектов основных средств в ООО «Нива» составляются годовые планы и текущие (месячные) планы-графики работ по техническому обслуживанию и ремонту объектов. ООО «Нива» ежемесячно формирует отчет о
затратах на ремонт объектов основных средств. Для учета расходов на мероприятия восстановления объектов основных средств в ООО «Нива» ведется специальный журнал учета ремонта объектов
В ООО «Нива» существует специальное подразделение, которое занимается ремонтом основных средств, поэтому расходы сначала формируются на счете 23 «Вспомогательные производства», а затем списываются на счет учета затрат 20 «Основное производство».
В случае осуществления ремонта подрядным способом, то есть через привлечение сторонней организации, расходы на ремонт списываются обычным способом для расчетов с поставщиками и подрядчиками.
При неравномерно производимых в течение года ремонтах основных средств в целях предварительного учета ремонтных работ используют счет 97 «Расходы будущих периодов». Накопленные на этом счете расходы по ремонтным работам списываются на издержки производства пропорционально объему продукции
Затраты на реконструкцию, модернизацию объекта основных средств учитываются на счете учета вложений во внеоборотные активы, т.е. они накапливаются на счете капвложений, а по завершении работ списываются с данного счета. В целом учет затрат на восстановление основных средств ведется в соответствии с нормами действующего законодательства: затраты на ремонт учитываются в составе текущих расходов отчетного периода, а затраты на реконструкцию и модернизацию увеличивают первоначальную стоимость основных средств.
Для подтверждения необходимости проведения ремонта объекта основных средств в ООО «Нива» формируется дефектная ведомость. Если же планируется не ремонт, а реконструкция (модернизация, дооборудование) основного средства, то составляется план либо необходимых работ.
После завершения работ по восстановлению основных средств (ремонта, реконструкции, модернизации либо дооборудования) составляется акт по форме № ОС-3. В нем фиксируется, какие именно работы были выполнены (ремонт либо реконструкция, модернизация, дооборудование). Если работы выполняла сторонняя организация, то акт составляется в двух экземплярах.
В части совершенствования учета затрат на ремонт основных средств предприятия нами было предложено следующее.
В учете исследуемого предприятия необходимо четко разделять, когда имеет место обычный ремонт основных средств, а в каких случаях - его модернизация, реконструкция и т.п.
Ремонт делается для восстановления и поддержания в исправном, то есть в рабочем, состоянии основных средств. Цель же модернизации, реконструкции и т.п. - усовершенствовать объект. То есть у объекта при этом меняются его технические характеристики - повышается мощность, производительность и другие. Таким образом, определяющее значение имеет изменение технологического или служебного назначения оборудования или приобретение им других новых качеств. При этом стоимость проведения работ, в соответствии с нормами Налогового кодекса, не является критерием для разграничения ремонта и модернизации.
От того, какой именно проводится ремонт основного средства, зависит учет расходов на эти мероприятия. Отличить в целях списания затрат одни ремонтные операции от других на практике бывает достаточно сложно. Например, в ООО «Нива» работы по замене или установке перегородок в помещении, приводящих к перепланировке признаются реконструкцией. Однако арбитражная практика свидетельствует о том, что замена перегородок не приводит к изменению функционального назначения здания, не увеличивает эффективность его использования, значит, работы не соответствуют определению реконструкции. Нами было предложено перепланировку объекта основного средства квалифицировать и отражать в учете как ремонтные работы.
В предложенном варианте компания в целях исчисления налога на прибыль единовременно увеличила бы свои расходы на стоимость ремонтных работ (725 000 руб.). Если же работы квалифицировать как реконструкцию, как это было сделано на исследуемом предприятии, то расходы организации будут ежемесячно увеличиваться всего на 5451 руб. на протяжении более 11 лет (725 000 руб. / (181 - 48) руб.). При этом ООО «Нива» понесла реальные затраты, оплатив подрядчику стоимость работ с расчетного счета.
Проведенное в работе исследование показало, что предприятию ООО «Нива» более выгодно все расходы на восстановление основных средств рассматривать как затраты на ремонт. Так как в этом случае их можно учесть единовременно, а не списывать через амортизацию.
В действующей нормативной базе порядок организации и ведения бухгалтерского учета операций восстановления объектов основных средств и сопровождающих их затрат практически не обозначен. В сложившейся ситуации работникам бухгалтерии ООО «Нива» необходимо предпринять серьезные усилия по постановке бухгалтерского учета затрат на ремонт действующих объектов основных средств, что следует отразить в учетной политике предприятия. В частности, следует предусмотреть уровни детализации затрат на ремонт собственных и арендованных объектов основных средств.
Вышеизложенные предложения будут способствовать обеспечению не только полноты, но и точности учета - правильному измерению сумм хозяйственных операций, отнесению затрат и результатов процесса ремонта объектов основных средств к соответствующим отчетным периодам.
Реализация вносимых нами предложений позволит более точно, чем сейчас, определять в системе бухгалтерского учета ООО «Нива» не только финансовые результаты деятельности предприятия за отчетный период, но и уровень себестоимости производимой продукции, его рентабельность и многие другие важные показатели.
Таким образом, поставленные цель и задачи работы достигнуты.


Купить