С 2013 года вступил в силу новый Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011г. Одним из новшеств, введенных
законодательным актом, является регламентация внутреннего контроля экономического субъекта. Согласно п. 1 ст. 19, экономический субъект обязан организовать и осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни. Для экономических субъектов, бухгалтерская (финансовая) отчетность которых подлежит обязательному аудиту, п. 2 статьи 19 установлена обязанность организовывать и осуществлять внутренний контроль ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, за исключением случаев, когда его руководитель принял обязанность ведения бухгалтерского учета на себя.
Основные требования Министерства Финансов России по организации системы внутреннего контроля включают следующее:
- документировать порядок организации и осуществления внутреннего контроля;
- не реже раза в год оценивать необходимость обновления документации по ВК;
- обновлять документацию по ВК в течение разумного срока после выявления ее недостатков или изменений в деятельности компании, влияющих на осуществление ВК;
- не реже одного раза в год проводить оценку внутреннего контроля.
Внутренний контроль - это самостоятельная система, реализующая одну из
функций управления, представляющую собой наблюдение и обследование процессов использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов в соответствии с установленными планами, нормами, нормативами, выявление и оценка отклонений, постоянный мониторинг работы организации в целях обоснованности и эффективности принятия управленческих решений, снижения рисков деятельности организации. Внутренний контроль является залогом эффективного управления хозяйствующим субъектом.
Основными элементами системы внутреннего контроля являются:
- контрольная среда, которая дает общую оценку организации, ее политике и процедурам. Она является основой для практических действий руководства по организации системы внутреннего контроля;
- процесс оценки рисков, представляющий процесс идентификации и, по возможности, устранения рисков хозяйственной деятельности, а также их возможных неблагоприятных последствий;
- информационная система — методы, используемые для сбора, хранения, обработки и обмена информацией, а также для классификации и отражения совершаемых операций;
- контрольные действия, содержащие политику и процедуры, которые помогают гарантировать выполнение распоряжений руководства;
- мониторинг средств контроля, состоящий из процедур, необходимых для наблюдения за их функционированием и эффективностью.
При проведении аудиторских процедур аудитор также должен дать
оценку системе внутреннего контроля организации и изучить:
- содержание учетной политики;
- основные виды хозяйственных операций в деятельности предприятия и способы санкционирования таковых;
- характер и конкретные особенности процесса представления бухгалтерской отчетности;
- процесс учета и финансовой отчетности от начала основных операций и других важных событий до их включения в бухгалтерскую отчетность;
- виды и характер записей в бухгалтерских регистрах, наличие подтверждающих документов.
Одним из итогов работы аудиторов при оценке системы внутреннего контроля является выработка конструктивных предложений по его совершенствованию.
В дипломной работе проведен аудит системы внутреннего контроля ООО «Эмерком».
Для изучения предприятия в работе дана оценка финансово-хозяйственной деятельности организации и сделаны следующие выводы:
- За анализируемые 3 года увеличилась как выручка предприятия, так и валовая и чистая прибыль. Основной удельный вес в составе структуры доходов занимает доход от основного вида деятельности, при этом 65-70% приходится на реализацию оконных конструкций. Анализ расходов по элементам показывает, что основную долю в расходах составляют материальные расходы 57-62% от всех затрат, выросла доля заработной платы. Анализ доходов по элементам показывает, что основную долю в расходах составляют материальные расходы 57-62% от всех затрат. Снижение доли амортизации в себестоимости говорит о выбытии основных фондов, что в свою очередь в дальнесрочной перспективе говорит об отсутствии обновления и модернизации таковых;
- факторный анализ прибыли предприятия показал, что для максимизации прибыли используется фактор увеличения выручки и снижения коммерческих и прочих расходов;
- показатели деловой активности предприятия имеют тенденцию к улучшению, что говорит о хорошей работе по управлению оборотными средствами;
- показатели рентабельности имеют тенденцию к увеличению, что говорит об активной работе по управлению рабочим капиталом;
- показатели финансовой устойчивости неоднородны, например, увеличение коэффициент финансового левериджа, свидетельствует о том, что финансовая зависимость предприятия от внешних инвесторов несколько увеличилась. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами также снизился в 2013 году и данное значение коэффициента не соответствующим принятому нормативу в течение всего анализируемого периода. По итогам анализа финансовую устойчивость ООО «Эмерком» можно оценить как низкую.
В целом, тенденции развития предприятия положительны, компания растет и динамично развивается.
При аудите системы внутреннего контроля выявлено следующее:
- на предприятии не существует специализированной службы внутреннего контроля. Ответственность за проведение внутреннего контроля возлагается на генерального директора, основные функции по организации и проведению внутреннего контроля на предприятии возлагаются на бухгалтерскую службу;
- во внутренних документах ООО «Эмерком» прописаны локальные процедуры системы внутреннего контроля. Например, ответственность за физическое сохранение имущества возложена на заместителя директора по производству и реализации. В основных документах, таких как учетная политика и устав предприятия, положения о внутреннем контроле не закреплены;
- положения о документообороте и оценке рисков на предприятии не существует;
- существует значительный риск в области информационного обеспечения;
- отсутствует эффективный механизм работы с дебиторской
задолженностью;
- нарушение полноты и точности учетных данных, например
некорректный бухгалтерский учет статей расходов и доходов, внесение изменений в базу после закрытие периода;
- нарушения кассовой дисциплины;
- неудовлетворительная система управления финансами на
предприятии.
Система внутреннего контроля на предприятии, по сути своей, замкнута на директоре, который являясь владельцем, лично заинтересован в функции контроля.
В организациях для осуществления эффективного управления необходимо создание системы внутреннего контроля, основными задачами которой являются полнота и точность учета данных, законность хозяйственных операций и сохранность бухгалтерских документов и защита активов. Мероприятия по развитию и совершенствованию системы внутреннего контроля ООО «Эмерком» должны включать в себя процедуры, затрагивающие все компоненты, такие как контрольная среда, оценка риска, контрольные процедуры, мониторинг, информация и коммуникация.
Построение эффективной системы внутреннего контроля ООО «Эмерком» рекомендуется начать с создания единого документа, содержащего порядок организации системы внутреннего контроля организации ООО «Эмерком».
Ответственность за организацию и функционирование системы внутреннего контроля возложить на главного бухгалтера общества.
В качестве контролирующего органа рекомендуется дополнительно создать ставку экономиста-финансиста, который будет подчиняться только директору предприятия. На данного работника следует возложить казначейские функции и функции по оперативному и стратегическому планированию на предприятии. Планирование развития направлений деятельности должно производиться по предварительному расчету прибыльности/убыточности направления, с учетом существующих рисков и механизмов их нивелирования.
В рамках создания системы внутреннего контроля рекомендуется:
- проводить учет товарно-материальных ценностей на ежеквартальной основе;
- утвердить порядок документооборота на предприятии, который будет затрагивать все области хозяйственной деятельности;
- ужесточить кассовую дисциплину на предприятии с разработкой взысканий за несвоевременную сдачу наличных денег в кассу;
- наладить претензионно-исковую работу в компании с принятием на работу юриста (возможно по совмещению);
- совместно с бухгалтерской службой разработать механизм по сбору дебиторской задолженности. Реализовать несколько точек контроля просроченной дебиторской задолженности, отчет о состоянии дебиторской задолженности должен быть еженедельным/ежедневным);
- запретить внесение изменений в информационную базу «1С. Предприятие» после закрытия отчетного периода;
- определить закрытый перечень расходов и доходов организации, контроль за правильностью разнесения операций по данным статьям возложить на главного бухгалтера;
- разработать политику информационной безопасности организации.
При разработке политики информационной безопасности необходимо:
- утвердить процедуры по процессу внесения изменений в программы и конфигурацию информационных систем, запретить пользователям самостоятельно изменять конфигурацию аппаратного и программного обеспечения. Все программные изменения должны документироваться в форме специальных заявок на изменения;
- осуществлять процедуру по резервному копированию баз данных на ежедневной основе;
- определить права доступа работников к информационным ресурсам и разработать паролевую защиту для данных компании;
- выделить отдельное помещение под серверное оборудование, доступ в который предоставить только системному администратору;
- разрешить доступ к сети Интернет только в производственных целях;
- запретить сотрудникам Компании использовать сеть Интернет для хранения корпоративных данных;
- установить на все компьютеры, особенно работающие удаленно, программное обеспечение антивирусной защиты, имеющее последние обновления.


Купить