Введение 3
1. Теоретические аспекты учета текущих расчетов с покупателями и заказчиками
организации 5
1.1. Экономическая сущность и классификация текущих расчетов с покупателями
и заказчиками 5
1.2. Нормативное регулирование учета текущих расчетов с покупателями и заказчиками 13
1.3. Сравнительная характеристика учета и отражения в отчетности текущих расчетов с покупателями и заказчиками в соответствии с МСФО и РСБУ 21
2. Учет и внутрихозяйственный контроль текущих расчетов с покупателями и заказчиками ООО «Юнитех» 31
2.1. Учет текущих расчетов с покупателями и заказчиками 31
2.2. Организация внутрихозяйственного контроля текущих расчетов с покупателями и заказчиками 43
2.3. Совершенствование учета и контроля текущих расчетов с покупателями и заказчиками 51
3. Анализ текущих расчетов с покупателями и заказчиками ООО «Юнитех» 58
3.1. Анализ динамики, состава, структуры текущих расчетов с покупателями и заказчиками 58
3.2. Анализ влияния изменения текущих расчетов с покупателями и заказчиками
на финансовое положение организации 68
3.3. Формирование алгоритмов управления задолженностью покупателей и заказчиков 73
Заключение 81
Список использованных источников 85
Приложения
Основой расчетов с покупателями и заказчиками является образование
хозяйственных связей в процессе функционирования предприятия. Покупатели и
заказчики – это организации, приобретающие продукцию, товары, прочие ценности, потребляющие оказываемые им услуги и выполняемые работы. Вся совокупность расчетов с покупателями и заказчиками разделена на две большие группы:
наличные расчеты – расчеты наличными деньгами по текущим операциям и т.д.;
безналичные расчеты - расчеты через учреждения банков с помощью записей на
открытых в нем счетах.
Порядок осуществления расчетов с покупателями и заказчиками представлен множеством различных нормативно-правовых актов, однако раскрытие порядка ведения бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками недостаточно разработано, нет отдельного положения по ведению бухгалтерского учета или методических указаний. Российские стандарты бухгалтерского учета
пытаются приблизить к международным стандартам, как основу разработки
федеральных и отраслевых стандартов, но что касается МСФО, то отдельного
документа по учету расчетов также нет. В организации учета дебиторской и кредиторской задолженности по текущим расчетам с покупателями и заказчиками на
основе МСФО и РСБУ есть существенные различия. И хотя специальные стандарты и положения по ведению учета как в российской, так и в международной
практике отсутствуют, при переходе на МСФО организация может получить более полное и точное представление о состоянии дебиторской и кредиторской
задолженности.
Исследование текущих расчетов с покупателями и заказчиками в конкретной организации, а именно ООО «Юнитех» показало, что в ООО «Юнитех»
заполняются все первичные документы по указанным видам расчетов. Для
систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету
первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в
бухгалтерской отчетности применяются регистры аналитического и синтетиче82
ского учета. В ООО «Юнитех» мы пришли к выводу, что расчеты с покупателями
и заказчиками в исследуемой организации ведутся достоверно на счете 62
«Расчеты с покупателями и заказчиками», а также на субсчетах, открытых к
данному счету. Весь учет с покупателями и заказчиками в организации полностью
автоматизирован. Бухгалтерия организации ежемесячно проверяет обороты по
счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и в конце месяца автоматизированным способом составляет общую Оборотно - сальдовую ведомость. Для
того, чтобы избежать проблем при проведении любой проверки, организация
должна иметь полную документацию, подтверждающую правильность отражения
по соответствующим статьям баланса остатков задолженности, обосновывающую
причины образования задолженности, реальность ее получения. Очень важно следить за сроками задолженности по каждому покупателю и заказчику в отдельности и своевременное принятие мер для погашения или взыскания задолженности.
Анализ существующей системы внутреннего контроля ООО «Юнитех» выявил, что система направлена в основном на обеспечение полноты поступлений
выручки от продажи товаров. Не ведется контроль за дебиторской задолженностью по срокам ее возникновения. Общая оценка системы внутреннего контроля
может быть установлена как средняя, требующая улучшения эффективности. Повышению эффективности работы в сфере учета и контроля расчетов с
покупателями ООО «Юнитех» будут способствовать предложенные пути совершенствования. В числе которых, раскрытие информации о текущих расчетах с
покупателями и заказчиками в учетной политике утверждение договорной политики; открытие новых субсчетов для более детального анализа расчетов, внутренний контроль за расчетами с покупателями и заказчиками путем возложения данной обязанности на бухгалтера по учету расчетов с покупателями и заказчиками и
четкому закреплению обязанностей, ранжирование покупателей по категориям
риска и составление баз данных с информацией по каждому контрагенту.
В рамках анализа расчетов с покупателями и заказчиками был проведен
анализ дебиторской и кредиторской задолженности. Доля дебиторской и кредиторской задолженности в общей структуре валюты баланса ООО «Юнитех»83
достаточно велика. В 2015 году сумма остатка долгосрочной и краткосрочной дебиторской задолженности, непросроченной и просроченной кредиторской задолженности снизилась, что характеризует деятельность организации с положительной стороны. У анализируемой организации наибольший удельный вес имеет задолженность, которая должна быть погашена в течение 30 дней. При проведении
инвентаризации в ООО «Юнитех» была выявлена просроченная задолженность.
Любой факт просроченной задолженности следует рассматривать как негативный,
так как говорит о финансовых затруднениях организации, связанных с дефицитом
денежных средств, снижается уровень ликвидности, платежеспособности и финансовой устойчивости.
Таким образом, состояние дебиторской и кредиторской задолженности, их
размеры и качество оказывают большое влияние на финансовое состояние предприятия. При сравнении показателей дебиторской и кредиторской задолженности
были сделаны следующие выводы. В отчетном году по сравнению с предыдущим
годом величина дебиторской задолженности ООО «Юнитех» снизились, величина
кредиторской задолженности, наоборот, увеличилась. Таким образом, имеет место
положительная динамика развития организации в части уменьшения величины задолженности покупателей перед ООО «Юнитех». Превышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости организации. Превышение
дебиторской задолженности над кредиторской свидетельствует о предоставлении
необоснованных кредитов покупателям ООО «Юнитех». Продолжительность
оборота дебиторской задолженности свидетельствует о медленном высвобождении денежных ресурсов из процесса обращения. Величина дебиторской
задолженности, приходящейся на 1 рубль выручки, выше кредиторской, но имеет
тенденцию к снижению. ООО «Юнитех» должно обратить внимание на повышение эффективности работы с дебиторской задолженностью.
Анализируя показатели оборачиваемости, следует, что в течение 174,91 дня
осуществляется полный финансовый цикл от поставщика к покупателю. Необходимо отметить, что увеличение остатков текущих активов, так же как и ускорение
оборачиваемости кредиторской задолженности, сопровождается оттоком денеж84
ных средств. Ускорение оборачиваемости запасов, средств в расчетах и других
текущих активов, а также увеличение периода погашения краткосрочных обязательств связаны с притоком денежных средств.
Таким образом, формирование политики управления дебиторской задолженностью организации должно осуществляться по следующим основным этапам: формирование принципов кредитной политики по отношению к покупателям
продукции; определение возможной суммы финансовых средств, инвестируемых
в дебиторскую задолженность по кредиту; формирование процедуры инкассации
дебиторской задолженности; обеспечение использования на предприятии современных форм рефинансирования дебиторской задолженности. Рекомендуемые
положения, которые могли бы лечь в основу политики управления дебиторской
задолженностью в ООО «Юнитех», позволят организации избежать убытков связанных со списанием безнадежной к взысканию дебиторской задолженности, повысить эффективность расчетов с покупателями.
Основой расчетов с покупателями и заказчиками является образование
хозяйственных связей в процессе функционирования предприятия. Покупатели и
заказчики – это организации, приобретающие продукцию, товары, прочие ценности, потребляющие оказываемые им услуги и выполняемые работы. Вся совокупность расчетов с покупателями и заказчиками разделена на две большие группы:
наличные расчеты – расчеты наличными деньгами по текущим операциям и т.д.;
безналичные расчеты - расчеты через учреждения банков с помощью записей на
открытых в нем счетах.
Порядок осуществления расчетов с покупателями и заказчиками представлен множеством различных нормативно-правовых актов, однако раскрытие порядка ведения бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками недостаточно разработано, нет отдельного положения по ведению бухгалтерского учета или методических указаний. Российские стандарты бухгалтерского учета
пытаются приблизить к международным стандартам, как основу разработки
федеральных и отраслевых стандартов, но что касается МСФО, то отдельного
документа по учету расчетов также нет. В организации учета дебиторской и кредиторской задолженности по текущим расчетам с покупателями и заказчиками на
основе МСФО и РСБУ есть существенные различия. И хотя специальные стандарты и положения по ведению учета как в российской, так и в международной
практике отсутствуют, при переходе на МСФО организация может получить более полное и точное представление о состоянии дебиторской и кредиторской
задолженности.
Исследование текущих расчетов с покупателями и заказчиками в конкретной организации, а именно ООО «Юнитех» показало, что в ООО «Юнитех»
заполняются все первичные документы по указанным видам расчетов. Для
систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету
первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в
бухгалтерской отчетности применяются регистры аналитического и синтетиче82
ского учета. В ООО «Юнитех» мы пришли к выводу, что расчеты с покупателями
и заказчиками в исследуемой организации ведутся достоверно на счете 62
«Расчеты с покупателями и заказчиками», а также на субсчетах, открытых к
данному счету. Весь учет с покупателями и заказчиками в организации полностью
автоматизирован. Бухгалтерия организации ежемесячно проверяет обороты по
счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и в конце месяца автоматизированным способом составляет общую Оборотно - сальдовую ведомость. Для
того, чтобы избежать проблем при проведении любой проверки, организация
должна иметь полную документацию, подтверждающую правильность отражения
по соответствующим статьям баланса остатков задолженности, обосновывающую
причины образования задолженности, реальность ее получения. Очень важно следить за сроками задолженности по каждому покупателю и заказчику в отдельности и своевременное принятие мер для погашения или взыскания задолженности.
Анализ существующей системы внутреннего контроля ООО «Юнитех» выявил, что система направлена в основном на обеспечение полноты поступлений
выручки от продажи товаров. Не ведется контроль за дебиторской задолженностью по срокам ее возникновения. Общая оценка системы внутреннего контроля
может быть установлена как средняя, требующая улучшения эффективности. Повышению эффективности работы в сфере учета и контроля расчетов с
покупателями ООО «Юнитех» будут способствовать предложенные пути совершенствования. В числе которых, раскрытие информации о текущих расчетах с
покупателями и заказчиками в учетной политике утверждение договорной политики; открытие новых субсчетов для более детального анализа расчетов, внутренний контроль за расчетами с покупателями и заказчиками путем возложения данной обязанности на бухгалтера по учету расчетов с покупателями и заказчиками и
четкому закреплению обязанностей, ранжирование покупателей по категориям
риска и составление баз данных с информацией по каждому контрагенту.
В рамках анализа расчетов с покупателями и заказчиками был проведен
анализ дебиторской и кредиторской задолженности. Доля дебиторской и кредиторской задолженности в общей структуре валюты баланса ООО «Юнитех»83
достаточно велика. В 2015 году сумма остатка долгосрочной и краткосрочной дебиторской задолженности, непросроченной и просроченной кредиторской задолженности снизилась, что характеризует деятельность организации с положительной стороны. У анализируемой организации наибольший удельный вес имеет задолженность, которая должна быть погашена в течение 30 дней. При проведении
инвентаризации в ООО «Юнитех» была выявлена просроченная задолженность.
Любой факт просроченной задолженности следует рассматривать как негативный,
так как говорит о финансовых затруднениях организации, связанных с дефицитом
денежных средств, снижается уровень ликвидности, платежеспособности и финансовой устойчивости.
Таким образом, состояние дебиторской и кредиторской задолженности, их
размеры и качество оказывают большое влияние на финансовое состояние предприятия. При сравнении показателей дебиторской и кредиторской задолженности
были сделаны следующие выводы. В отчетном году по сравнению с предыдущим
годом величина дебиторской задолженности ООО «Юнитех» снизились, величина
кредиторской задолженности, наоборот, увеличилась. Таким образом, имеет место
положительная динамика развития организации в части уменьшения величины задолженности покупателей перед ООО «Юнитех». Превышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости организации. Превышение
дебиторской задолженности над кредиторской свидетельствует о предоставлении
необоснованных кредитов покупателям ООО «Юнитех». Продолжительность
оборота дебиторской задолженности свидетельствует о медленном высвобождении денежных ресурсов из процесса обращения. Величина дебиторской
задолженности, приходящейся на 1 рубль выручки, выше кредиторской, но имеет
тенденцию к снижению. ООО «Юнитех» должно обратить внимание на повышение эффективности работы с дебиторской задолженностью.
Анализируя показатели оборачиваемости, следует, что в течение 174,91 дня
осуществляется полный финансовый цикл от поставщика к покупателю. Необходимо отметить, что увеличение остатков текущих активов, так же как и ускорение
оборачиваемости кредиторской задолженности, сопровождается оттоком денеж84
ных средств. Ускорение оборачиваемости запасов, средств в расчетах и других
текущих активов, а также увеличение периода погашения краткосрочных обязательств связаны с притоком денежных средств.
Таким образом, формирование политики управления дебиторской задолженностью организации должно осуществляться по следующим основным этапам: формирование принципов кредитной политики по отношению к покупателям
продукции; определение возможной суммы финансовых средств, инвестируемых
в дебиторскую задолженность по кредиту; формирование процедуры инкассации
дебиторской задолженности; обеспечение использования на предприятии современных форм рефинансирования дебиторской задолженности. Рекомендуемые
положения, которые могли бы лечь в основу политики управления дебиторской
задолженностью в ООО «Юнитех», позволят организации избежать убытков связанных со списанием безнадежной к взысканию дебиторской задолженности, повысить эффективность расчетов с покупателями.
Помощь студентам и аспирантам в выполнении работ от наших партнеров
