Косвенные налоги удерживаются во время движения доходов и оборота товаров и работ. Данные налоги содержатся в виде надбавки к цене товара или тарифа за выполненные работы, услуги и уплачиваются потребителем. Производитель или собственник товаров и работ в процессе реализации извлекает у покупателя вместе с ценой и сумму налога, которую в итоге перечислит государству. Вследствие этого косвенные налоги в обществе часто именуют налогами на потребление. Из этого следует вывод, что косвенные налоги предназначены для перенесения тяжести реального налогового бремени на конечного потребителя. В процессе косвенного налогообложения субъектом налога выступает продавец товара (работы, услуги), который выступает в роли посредника между государством и лицом, которое фактически является плательщиком налога - потребителем данного товара (работы, услуги).
Итак, слово «акциз» (от лат. assidere) означает налагать, устанавливать. В 1921 г. первым акцизом, после 1917 г., был введен акциз на виноградные вина с крепостью до 14%, позднее крепость в целях налогообложения была увеличена до 20 %. Помимо акциза на вина в этом же году в России был введен акциз на табачные изделия, папиросную бумагу, зажигательные спички и гильзы. Значение акцизов для бюджета российского государства постоянно возрастало и в начале ХХ в., поступления от них составляли приблизительно 70 % в доле всех доходов бюджета. Такой рост фискального значения акцизов обеспечивался за счет широкого круга товаров, которые облагались налогом. Это были и товары и , такие как спички, сахар, соль, и товары многочисленного потребления, такие как табачная продукция, текстильные изделия, алкогольные напитки. Акцизы являются разновидностью косвенных налогов, имеют сложную структуру, которая включает в себя исторические свойственные им связи с пошлиной. Ими облагаются услуги и товары, обладающие способностью удовлетворять определенные потребности участников рынка. В силу данного обстоятельства перечень подакцизных товаров ограничен, а возникновение акцизов взаимосвязано с качеством и полезностью блага. Эволюция акцизов происходила под определяющим влиянием фискальной монополии государства как специальной формы ограничения властью потребления определенных благ.
Подакцизные товары включают три номенклатурные группы: спирт этиловый, спиртосодержащая и алкогольная продукция; табак и табачная продукция; продукты нефтепереработки. Круг товаров, подлежащих обложению акцизами, достаточно ограничен. Наибольший интерес с точки зрения социальной составляющей акцизного налогообложения представляет табачная и алкогольная продукция, особенности которой состоят в том, что их потребление сопряжено с «эффектом привычки». Такие товары называют аддиктивными. Большинство аддиктивных товаров оказывают негативное влияние на здоровье человека, что требует разработки научно-обоснованной государственной политики, нацеленной на снижение потребления населением вредных аддиктивных товаров.
Государственное регулирование акцизного обложения алкогольной и табачной продукции должно быть направлено на оздоровление общей экономической ситуации, сокращение теневой экономики, развитие программно - целевых методов планирования, направленных на финансирование программ по формированию здорового образа жизни и культуры потребления. Отметим, что ставки акцизов на 2017 год для каждого вида подакцизных товаров установлены статьей 193 НК РФ. Однако варианты расчета акцизов в 2017 году могут быть различными. Это зависит от формы установления ставки. Выделяют следующие виды ставок по акцизам: твердая ставка и комбинированная ставка.
С 2017 года в перечень подакцизной продукции добавлены электронные системы доставки никотина, жидкости для электронных систем доставки никотина и табак (табачные изделия), предназначенные для потребления путем нагревания. Отметим, что в 2016 г. в консолидированный бюджет Российской Федерации поступило акцизов по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации, на сумму 1177,1 млрд.рублей, что на 12,8% больше по сравнению с 2015 годом.
Сложная экономическая ситуация, вызвавшая дефицит бюджета, предполагает необходимость поиска дополнительных источников его наполнения. Темпы роста налоговых доходов в 2016 г. резко сократились, а по ряду бюджетообразующих налогов поступления оказались ниже предыдущего года, в результате чего поступления в федеральный бюджет снизились на 8,8%, а в консолидированный бюджет - на 4,5%. На наш взгляд, единственный налог, посредством которого можно достаточно просто решить проблему увеличения налоговых поступлений за счет роста налоговой ставки, это - акциз. Являясь, как и другие косвенные налоги, фискальным инструментом, акциз выполняет ряд социальных функций, в том числе связанных с охраной здоровья населения.
Однако увеличение акцизной ставки чревато возможным получением обратного эффекта: при излишне высокой ставке и соответственно высоких ценах на подакцизную продукцию налоговая база может уменьшаться вследствие сокращения потребления. Результаты дальнейшего повышения ставок не очевидны - в 2015 г. произошло падение объемов производства алкогольной продукции, несмотря на снижение темпов роста акцизов до 2,2% в этом году, при том, что налоговые доходы в консолидированном бюджете РФ увеличились на 9,9%. В 2016 г. ситуация с поступлениями акцизов изменилась, но только за счет роста акцизов на табачную продукцию и нефтепродукты. Таким образом, добиться повышения роста налоговых доходов за счет акцизов можно только путем расширения контингента подакцизной продукции.
На основе проведенного исследования акцизного налогообложения в Российской Федерации, рекомендуется:
1. Рассмотреть опыт Франции относительно зачисления платежей по акцизам в местные бюджеты, так как именно на местах и проявляются отрицательные стороны употребления таких подакцизных товаров как сигареты и алкоголь и местным органам власти требуются средства для устранения и предотвращения таких последствий. Исходя из этого и в России следует идти в направлении децентрализации акцизных доходов при приоритетной их концентрации в региональных и местных бюджетах с повышением их целевой направленности.
2. Усовершенствовать систему налогообложения товаров, приводящих к негативным социальным проявлениям. Так, целесообразно перенять опыт Франции, где производство спичек, табака, спирта, пива осуществляется с частичной государственной фискальной монополией.
3. Предполагается проиндексировать в соответствии с прогнозируемым уровнем инфляции ставки акцизов. Следует отметить, что, например, в Германии акцизы на алкоголь, кофе, сигареты гораздо больше, чем на прочие товары, а ставка налога на потребление табачных изделий в Китае колеблется в пределах 25 - 50%, алкоголь 5-25 %.


Купить