ВВЕДЕНИЕ 4
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА И
АУДИТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ 7
1.1. Нормативно - правовое регулирование бухгалтерского учета денежных
средств в Российской Федерации 7
1.2. Сравнительная характеристика учета денежных средств по российским и
международным стандартам 15
1.3. Методические основы аудита денежных средств 20
2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ АО «ПО ЕЛАЗ» И ПУТИ
ЕГО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ 26
2.1. Организационно - экономическая характеристика предприятия 26
2.2. Документальное оформление учета денежных средств 33
2.3. Аналитический и синтетический учет денежных средств 44
2.4. Раскрытие информации о движении денежных средств в бухгалтерской
отчетности 50
2.5. Совершенствование учета денежных средств в организации 52
3. АУДИТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ АО «ПО ЕЛАЗ» 58
3.1. Разработка общего плана и программы аудита денежных средств 58
3.2. Организация и методика аудита денежных средств 63
3.3. Обобщение и оформление результатов аудита денежных средств 69
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 74
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ 77
ПРИЛОЖЕНИЯ
Актуальность исследования обусловлена тем, что в условиях экономического кризиса, острейшей проблемой предприятий является нехватка денежных средств. Для многих предприятий дефицит денежных средств порожден внешними причинами, такими как: инфляция, обесценивающая оборотные средства, замедление оборачиваемости средств, продолжительность сроков расчетов, и другими, обусловливающими необеспеченность сохранности денежных средств. В результате влияния внешних причин денежные средства не успевают возмещаться. Кроме того, имеется ряд внутренних причин, таких как низкая рентабельность, недостаточно эффективное управление оборотным капиталом, низкий уровень организации учета денежных средств.
В условиях рыночной экономики предприятие должно постоянно заботиться о грамотной постановке бухгалтерского учета и о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли. Для контроля состояния учета денежных средств в кассе предприятия и на расчетных счетах предприятию необходимо проводить аудит денежных средств.
Объект исследования - акционерное общество «Производственное
объединение Елабужский автомобильный завод» (АО «ПО ЕлАЗ»).
Предмет исследования - денежные средства АО «ПО ЕлАЗ».
Цель исследования - изучение методики учета, аудита и анализа операций по движению денежных средств, а так же разработка путей совершенствования контроля и управления денежными средствами в организации АО «ПО ЕлАЗ».
Задачи исследования:
-изучить теоретические и методологические аспекты учета и аудита денежных средств организации;
- рассмотреть особенности законодательно-нормативного регулирования бухгалтерского учета денежных средств в Российской Федерации;
-исследовать организацию бухгалтерского учета денежных средств АО «ПО ЕлАЗ»;
-изучить результаты аудиторской проверки операций с денежными средствами;
-сформулировать рекомендации по совершенствованию учета денежных средств в организации;
Нормативная база исследования включает в себя Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положение по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», Указание от 11.03.2014 № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства», Указание от 07.10.2013с № 3073-У «Об осуществлении наличных расчетов», Положение от 24.04.2008 N 318-П «О порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях на территории Российской Федерации», Постановление Госкомстата Российской Федерации от 18.08.1998 г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации», План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению и т.д.
Методы исследования. В процессе выполнения настоящей работы были использованы общенаучные и специальные методы исследования: анализ, синтез, экономико - статистический метод и др. В ходе исследования применены следующие методы бухгалтерского учета: документирование, счета, двойная запись.
Теоретической основой выпускной квалификационной работы явились исследования таких ученых - экономистов как Л.И. Воронина, В.М. Богаченко, Ю.И. Бахтурина, И.М. Дмитриева, О.А. Агеева, С.М. Бычкова, Н.А. Казакова, И.В. Анциферова, В.П. Астахов, А.А. Ангеловская, Г.Н. Белоглазова, Е.А. Васильева и др.
Структура выпускной квалификационной работы включает в себя введение, основную часть, заключение и список использованных источников.
Практическая значимость исследования обусловлена тем, что предложенная система мероприятий, направленная на совершенствование и улучшение бухгалтерского учета денежных средств может быть успешно реализована не только в АО «ПО ЕлАЗ», но найти свое применение на аналогичных предприятиях Республики Татарстан и РФ в целом.
В первой главе основной части выпускной квалификационной работы раскрываются, теоретические и методологические аспекты учета денежных средств в соответствии с российскими стандартами бухгалтерского учета, исследуются вопросы учета денежных средств в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО), исследуются теоретические аспекты аудита денежных средств организации.
Во второй главе выпускной квалификационной работы дается организационно - экономическая характеристика АО «ПО ЕлАЗ», исследуются основные особенности документального оформления движения денежных средств, синтетического и аналитического учета денежных средств, предлагаются меры по совершенствованию учета денежных средств в АО «ПО ЕлАЗ»
В третьей главе выпускной квалификационной работы рассмотрена процедура аудиторской проверки денежных средств на расчетных, валютных и прочих счетах в банках и проверка достоверности формы № 4 "Отчет о движении денежных средств", а так же обобщение и оформление результатов аудита денежных средств.
В заключении на основе выводов даются предложения по
совершенствованию учета денежных средств АО «ПО ЕлАЗ».
Список использованной литературы состоит из нормативно-правовых актов, учебников, статей.
В ходе выполнения выпускной квалификационной работы достигнута ее цель и решены поставленные задачи. Как установлено в ходе исследования - АО «ПО ЕлАЗ» осуществляет производство: автомобильной спецтехники; нефтяной спецтехники; тракторов; тракторной спецтехники; нефтяных запчастей и автотракторных компонентов.
Как показывают результаты проведенного исследования - объем производства товарной продукции АО «ПО ЕлАЗ» в 2014-2016 гг. снизился, что обусловлено сокращением спроса ввиду кризисных тенденций в экономике. При этом следует отметить, что в 2016 году наметилась тенденция роста объемов производства, но объем товарной продукции все равно не достиг уровня 2014 года. Конечным результатом работы предприятия является чистая прибыль. За счет повышения эффективности работы АО «ПО ЕлАЗ» темпы прироста чистой прибыли составили в 2016 году 20,56%.
Как установлено по итогам исследования организации учета денежных средств - в АО «ПО ЕлАЗ» ведение кассовых операций осуществляет кассир. С кассиром заключен договор о полной материальной ответственности. Для организации ведения учета денежных средств в кассе АО «ПО ЕлАЗ» к счету 50 «Касса» открыты субсчета: 50/1 «Касса организации»; 50/3 «Денежные документы». В АО «ПО ЕлАЗ» в рамках внутреннего контроля денежных средств регулярно проводится инвентаризация наличных денег.
Инвентаризация является одним из методов контроля за сохранностью денежных средств в кассе АО «ПО ЕлАЗ» и проводится в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.06.95 г. № 49. Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации по расчетному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов.
Аналитический учет по счету 51 "Расчетные счета" ведется по каждому расчетному счету. Аналитический учет операций на расчетный счет ведется в бухгалтерии АО «ПО ЕлАЗ» на основании выписки из расчетного счета, которая предоставляется учреждением банка.
В настоящее время «Отчет о движении денежных средств» АО «ПО ЕлАЗ» составляется только прямым методом. С целью повышения уровня информативности отчетности о движении денежных средств предложим для управленческих целей организовать составление «Отчета о движении денежных средств» по текущей деятельности косвенным методом.
С развитием электронных платежных систем и современных банковских технологий во многих странах мира наличные расчеты сводятся к минимуму и фактически вытесняются иными формами расчетов - использованием банковских карт, чеков, электронных платежей типа WebMoney и т.д. По мнению финансистов, перейти на безналичные расчеты пора и в России В Письме от 05.10.2012 N 14-03-03/728 «О целесообразности введения механизмов безналичных расчетов с подотчетными лицами с применением расчетных (дебетовых) банковских карт работников» Минфин России предлагает использовать банковские дебетовые карты. Данную меру предлагается реализовать и в АО «ПО ЕлАЗ».
В процессе проведения аудиторской проверки денежных средств АО «ПО ЕлАЗ» установлены отдельные нарушения:
1. В 2016 году АО «ПО ЕлАЗ» нарушало лимит кассы. Чтобы не попасть под штрафные санкции по этому основанию, АО «ПО ЕлАЗ» может выдавать денежные средства в подотчет своим сотрудникам на определенные цели. Поступив, таким образом, АО «ПО ЕлАЗ» имеет возможность на следующий день оформить возврат подотчетных сумм в кассу от подотчетных лиц и внести деньги в банк. Такая операция поможет избежать штрафных санкций за превышение лимита кассы
2. Внезапные проверки кассы проводятся не регулярно (в 2016 года была всего одна проверка). Руководство предприятия должно принять меры по ограничению доступа в кассу. Главному бухгалтеру в свою очередь необходимо усилить контроль за деятельностью кассира, проводить внезапные ревизии кассы на реже одного раза в квартал. Также необходимо проводить обучение работников в пределах предприятия с обязательной аттестацией.
3. Проверкой правильности документального оформления кассовых операций установлено, что в некоторых документах (приходных и расходных кассовых ордерах) отсутствуют подписи заместителя главного бухгалтера (уполномоченное лицо).
4. Проверкой правильности документального оформления операций по расчетному счету установлено, что на платежном поручении отсутствует отметка банка. Кроме этого выявлено несоответствие данных в платежных поручениях, хранящихся в делах проверяемой организации, с фактическим перечислением денежных средств.
Главному бухгалтеру и службе внутреннего контроля (предлагаемой к созданию) необходимо ежемесячно осуществлять контроль соблюдения правил документооборота.
С целью устранения фактов несоответствия данных в платежных поручениях, хранящихся в делах проверяемой организации, с фактическим перечислением денежных средств, куда перечислялись денежные средства и перед которыми длительное время числится просроченная задолженность, необходимо своевременно составлять акты взаимной сверки расчетов с кредиторами и дебиторами
5. В ходе тестирования корреспонденций счетов установлено, что корреспонденция счетов по учету кассовых операций не всегда корректна.
Недопущению в дальнейшем подобной ошибки, как уже было указано выше, будет способствовать проведение внеплановой аттестации бухгалтера - кассира, создание службы внутреннего контроля и ежемесячный контроль главного бухгалтера соблюдения правил документооборота в области учета денежных средств. Все ошибки не превышают уровень существенности.
Помощь студентам и аспирантам в выполнении работ от наших партнеров
