В данной работе исследованы теоретические и практические аспекты методики составления бухгалтерского баланса и его анализа по материалам ПАО «Татнефть», а также даны рекомендации по оптимизации структуры бухгалтерского баланса и улучшению финансового состояния организации.
В первой главе дипломной работы теоретически раскрывается сущность бухгалтерского баланса и принципы его формирования.
Бухгалтерский баланс представляет собой способ экономической группировки имущества по его составу и размещению и источникам его формирования на конкретную дату. В активе баланса сгруппированы хозяйственные средства по функциональной роли в процессе производства, в пассиве - источники образования хозяйственных средств по их составу, целевому назначению и размещению. Здесь и раскрывается экономическая сущность бухгалтерского баланса. Сущность баланса также заключается в заложенной в активе и пассиве экономической сущности.
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) сводит основную задачу составления бухгалтерского баланса к характеристике финансового положения организации по состоянию на отчетную дату.
Бухгалтерский баланс позволяет получить информацию об имущественном положении предприятия и результатах её деятельности, позволяет рассчитать финансовые показатели и оценить финансовое положение; спрогнозировать финансовое состояние предприятия, в том числе финансовую устойчивость, выявить, в результате чего сложилось данное финансовое состояние, и указать резервы улучшения, после чего можно принять соответствующие решения и меры.
В практической деятельности различают множество видов бухгалтерских балансов. В зависимости от цели составления их подразделяют: по времени составления, источнику формирования, объему информации, форме собственности, по способу очистки и другим признакам.
Во второй главе исследована методика составления бухгалтерского баланса ПАО «Татнефть». Бухгалтерский баланс составлен в соответствии с требованиями нормативных документов в нем присутствуют все необходимые реквизиты организации. Исследуя методику формирования показателей бухгалтерского баланса ПАО «Татнефть» нужно отметить следующее:
- в первом разделе «Внеоборотные активы» отражаются следующие строки:
1110 «Нематериальные активы», 1120 «Результаты исследований и разработок», 1130 «Нематериальные поисковые активы», 1140 «Материальные поисковые активы» 1150 «Основные средства», в том числе 1151 « Незавершенные капитальные вложения», 1152 «Авансы, выданные для приобретения и сооружения основных средств», 1160 «Доходные вложения в материальные ценности», 1170 «Финансовые вложения», 1190 «Прочие внеоборотные активы», в том числе 1191 «Активы по ликвидационным обязательствам».
Данный раздел характеризуется отсутствием строки 1180 «Отложенные налоговые активы».
- второй раздел бухгалтерского баланса характеризуется наличием строк 1210 «Запасы», в том числе 1211 «Сырье и материалы», 1212 «Затраты в незавершенном производстве», 1213 «Готовая продукция и товары для перепродажи» 1214 «Товары отгруженные», 1215 «Прочие запасы и затраты», 1220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», 1230 «Дебиторская задолженность», в том числе 1231 «Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты» и 1235 «Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течении 12 месяцев после отчетной даты», 1240 «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)», 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты», 1260 «Прочие оборотные активы».
- третий раздел баланса отражает следующие строки: 1310 «Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)», 1340 «Переоценка внеоборотных активов», 1350 «Добавочный капитал (без
переоценки)», 1360 «Резервный капитал», 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Данный раздел характеризуется отсутствием строки 1320 «Собственные акции, выкупленные у акционеров».
- четвертый раздел баланса отражает следующие строки: 1410 «Заемные средства», 1420 «Отложенные налоговые обязательства», 1430 «Оценочные обязательства».
Данный раздел характеризуется отсутствием строки 1450 «Прочие обязательства».
- пятый раздел баланса характеризуется наличием строк: 1510 «Заемные средства», 1520 «Кредиторская задолженность», в том числе 1521 «Поставщики и подрядчики», 1522 «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами», 1523 «Задолженность по налогам и сборам», 1524 «Авансы полученные», 1525 «Задолженность перед участниками(учредителями) по выплате дохода», 1526 «Прочие кредиторы». 1530 «Доходы будущих периодов», 1540 «Оценочные обязательства», 1550 «Прочие обязательства».
В целях выполнения принципа отражения достоверных данных и оптимизации бухгалтерского баланса ПАО «Татнефть» нами рекомендуется займы, предоставленные дочернему обществу АО «ТАНЕКО» перевести из категории краткосрочных в долгосрочные, так как платежи по выданным займам ожидаются более чем через 12 месяцев.
Применение автоматизированной учетной системы SAP R/3 позволяет получить бухгалтерский баланс автоматизированным способом. Применение программного продукта SAP R/3 позволяет автоматизировать ведение всех разделов бухгалтерского учета и формировать более качественную информацию и полнее её использовать.
В третьей главе работы проведен анализ бухгалтерского баланса ПАО «Татнефть». Проведенный анализ динамики, состава и структуры активов ПАО «Татнефть» показал, что предприятие обеспечено необходимыми оборотными и внеоборотными средствами для осуществления своей деятельности, стабильно наращивает свой производственный и экономический потенциал даже в нестабильных рыночных и политических условиях. При этом оно активно вкладывает свободные денежные средства в финансовые инструменты и придерживается инновационной направленности развития.
Увеличение наблюдается не только по общей сумме активов, но и практически по всем статьям. В структуре активов преобладают оборотные активы, доля которых за анализируемый период составляет около 60%, что можно оценить положительно с точки зрения ликвидности бухгалтерского баланса и платежеспособности предприятия. Существенных изменений в структуре активов за 2012-2014 гг. не произошло.
В составе внеоборотных активов, в силу отраслевой принадлежности предприятия и специфики его деятельности, имеются материальные и нематериальные поисковые активы, нематериальные активы, результаты исследований и разработок, что свидетельствует об инновационной, научно-исследовательской направленности деятельности анализируемого предприятия, что является приоритетным векторов в развитии экономики современной России и мировой экономики в целом.
Большая доля финансовых вложений в общей сумме активов является положительной характеристикой деятельности организации, поскольку свидетельствует о наличии свободных денежных средств, вложенных в рамках активной финансовой деятельности в достаточно ликвидные активы с целью извлечения дополнительного дохода.
Основные средства в структуре активов занимают более 20%, что, во- первых, связано со спецификой деятельности, во-вторых, характеризует мощный производственный потенциал предприятия. Более половины величины текущих активов составляют финансовые вложения, в то время как доля денежных средств достаточно мала. Доля запасов незначительная - на уровне 5-6%. Для данного предприятия это достаточное значение, превышение которой будет способствовать снижению показателей ликвидности и платежеспособности.
Уровень дебиторской задолженности находится на достаточно приемлемом уровне. Несмотря на абсолютный прирост, относительно общей суммы активов наблюдается ее снижение, что является положительной динамикой. Кроме того, в структуре самой дебиторской задолженности преобладает краткосрочная задолженность (93-96%).
На исследуемом предприятии за анализируемый период увеличиваются собственные источники, в то время, как использование заемного капитала стремительно сокращается. С одной стороны, это, несомненно, положительная тенденция, свидетельствующая об укреплении финансовой устойчивости организации в условиях кризисной ситуации в стране и мире. С другой стороны, с точки зрения стоимости капитала, заемные источники являются более «дешевыми» по сравнению с собственными. Следовательно, увеличение собственного капитала способствует «удорожанию» совокупного капитала, используемого для формирования активов компании.
Наибольший удельный вес в совокупных пассивах занимает собственный капитал, доля которого в валюте баланса за анализируемый период увеличивается с 81,24% до 89,20%. Наиболее значимой статьёй собственного капитала является нераспределенная прибыль, его доля в источниках финансирования за анализируемый период составляет 72-82%. Следовательно, предприятие является абсолютно финансово устойчивым и практически не зависит от внешних источников финансирования.
В структуре заемных источников преобладают краткосрочные обязательства, которые на конец 2012 и 2013 годов примерно в равной степени представлены кредитами и займами и кредиторской задолженностью. За 2014 год наблюдается сокращение краткосрочных кредитов и займов, как в абсолютной величине, так и относительно общей суммы пассивов. Кредиторская задолженность растет в абсолютном и относительном выражении. Однако в данном случае при существующих размерах собственного капитала, в частности, нераспределенной прибыли, это не является отрицательной динамикой, свидетельствующей об угрозе финансовой устойчивости. Скорее наоборот, предприятие имеет выгоду от этого, поскольку кредиторская задолженность является «бесплатным» источником финансирования деятельности.
В результате общей оценки структуры и динамики активов и пассивов за 2012-2014 гг. можно определить положительные и отрицательные тенденции:
- увеличение в абсолютном выражении валюты баланса на 74 734 млн. руб., что говорит об увеличении масштабов деятельности организации, наращивании ее экономического потенциала;
- доля собственного капитал более чем в 2 раза превышает долю внеоборотных активов в валюте баланса, что свидетельствует о наличии собственных оборотных средств;
- собственный капитал превышает заемные источники, что свидетельствует, с одной стороны, об абсолютной финансовой устойчивости организации, с другой стороны, об использовании преимущественно «дорогих» источников финансирования;
- величина дебиторской задолженности за анализируемый период в 2-3 раза превышает величину кредиторской задолженности, следовательно, из оборота предприятия на бесплатной основе отвлечено средств в 2-3 раза больше, чем вовлечено в оборот также на бесплатной основе, что сказывается отрицательно на результатах деятельности. В этих условиях превышение темпов роста кредиторской задолженности над темпами роста дебиторской задолженности можно расценивать положительно с точки зрения стоимости капитала, однако это отрицательно сказывается на текущей платежеспособности;
- оборотные активы превышают текущие обязательства в 4,6-7,2 раза, что свидетельствует о текущей платежеспособности организации;
- наличие долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений указывает на эффективную систему управления денежными средствами, инвестиционную направленность вложений, активную финансовую деятельность.
Таким образом, по результатам анализа динамики, состава и структуры активов ПАО «Татнефть» и источников их формирования можно сделать вывод, что исследуемое предприятие стабильно развивается, полностью обеспечено производственными и финансовыми ресурсами, эффективно ими управляет и не совершенствования системы управления ресурсами и источниками их покрытия имеется возможность для снижения стоимости капитала за счет дополнительного привлечения заемных источников с целью расширения деятельности.
За период 2012-2014 гг. ликвидность баланса практически не изменилась. Несмотря на небольшой платежный недостаток по третьей группе активов баланс ПАО «Татнефть» можно назвать абсолютно ликвидным, поскольку имеются очень большие излишки по первым двум группам. Постоянные (труднореализуемые) активы покрываются постоянными пассивами с платежным излишком, соответственно, 182 631, 190 615 и 261 004 млн.руб. за анализируемый период, что говорит о наличии у предприятия собственных оборотных средств в соответствующих суммах, что является одним из основных критериев финансовой устойчивости. Динамика показателей ликвидности баланса положительная
Значения всех коэффициентов ликвидности намного превышают нормативные значения, все они больше 2. Это говорит об абсолютной платежеспособности организации и наличии у нее собственных оборотных средств для нормального, стабильного, бесперебойного осуществления производственно-хозяйственной деятельности. Динамика коэффициентов платежеспособности и ликвидности за анализируемый период положительная, что говорит об улучшении финансового состояния предприятия.
Поскольку значения коэффициентов текущей ликвидности и обеспеченности текущих активов собственными оборотными средствами превышают нормативные значения, структура баланса признается удовлетворительной с позиции платежеспособности. Следовательно, необходимо оценить угрозу утраты платежеспособности. С этой целью рассчитывается коэффициент утраты платежеспособности сроком на 3 месяца. В нашем случае значение данного коэффициента почти в 4 раза превышает нормативное значение (1), значит, в ближайшие 3 месяца нет абсолютно никакой угрозы утраты предприятием платежеспособности.
ПАО «Татнефть» является абсолютно финансово устойчивым, что наглядно видно по трёхкомпонентному показателю S, который за анализируемый период стабильно имеет вид (1;1;1). Кроме того, в динамике абсолютные показатели финансовой устойчивости в целом за 2 года увеличиваются, что свидетельствует об укреплении финансового состояния предприятия. Собственный капитал покрывает не только внеоборотные активы и запасы, но и используется для финансирования других активов. Помимо собственных источников предприятие использует также долгосрочные и краткосрочные заемные средства, величина которых, в данном случае, не оказывает негативного влияния на финансовую устойчивость компании.
На основе анализа показателей ликвидности, платежеспособности и финансовой устойчивости можно дать положительную оценку финансового состояния ПАО «Татнефть» за исследуемый период (2012-2014 гг.). Баланс предприятия является абсолютно ликвидным, показатели платежеспособности намного превышают нормативные значения. Значительная величина собственного капитала, как в абсолютной сумме, так и относительно всех источников, обеспечивает не только внеоборотные, но и большую часть оборотных активов, что является залогом финансовой устойчивости организации. Компания не зависит от внешних кредиторов. Положительная динамика всех проанализированных показателей позволяет с большими надеждами смотреть в светлое будущее предприятия.
Принимая во внимание полученные результаты, были спрогнозированы показатели потока денежных средств и краткосрочной кредиторской задолженности с помощью метода экспоненциального сглаживания (метода Винтера) с использованием возможностей 1И1П Microsoft Excel. На основании результатов прогнозного анализа можно сделать вывод, что величина денежных средств в 2015 году продолжает монотонно возрастать. На наш взгляд, для организации таких масштабов деятельности и с абсолютным уровнем финансовой устойчивости и платежеспособности нецелесообразно наращивать сумму свободных денежных средств, поскольку они мертвым грузом лежат на счетах компании по воздействием инфляции, не принося при этом никакой доход. Следовательно, необходимо изучить возможности эффективного вложения свободных денежных средств, возможно в финансовые инструменты или на развитие производства, оставив на счетах лишь ту их часть, которая необходима для нормального функционирования без утраты текущей платежеспособности.
Кредиторская задолженность возрастает примерно такими же темпами, что и денежные. В нашем случае, учитывая очень маленький удельный вес заемных источников в структуре пассивов, а также превышение в 2 раза краткосрочной дебиторской задолженности над текущей кредиторской задолженностью, данный рост не является негативным, поскольку предприятие использует больше «бесплатных» источников, не создавая при этом угрозу утраты платежеспособности и финансовой устойчивости.
Полученные прогнозные значения денежных средств и краткосрочной задолженности подтверждают необходимость их постоянного контроля и регулирования с целью оптимизации их величин, что позволит получить дополнительные выгоды, сохраняя при этом устойчивость развития и платежеспособность.
Одной из возможностей оптимизации структуры баланса является уменьшения величины дебиторской задолженности. Данные инвентаризации дебиторской задолженности позволили выявить резервы снижения: создание резервов по сомнительным долгам, проведение взаимозачетов с заказчиками, снижение величины авансов выданных.
В результате проведенных расчетов получаем следующие изменения в структуре баланса:
- созданный резерв по сомнительным долгам позволит уменьшить величину дебиторской задолженности на 1 124 млн.руб., уменьшит сумму нераспределенный прибыли на 899 млн.руб., уменьшиться заложенность по налогам перед бюджетом на 225 млн.руб. Валюта баланса уменьшится на 1 124 млн.руб.;
- проведение взаимозачетов на сумму 1 487 млн. руб. уменьшить величину дебиторской и кредиторской задолженности на одну и туже сумму. Валюта баланса уменьшится на 1 487 млн. руб.;
- уменьшение величины авансов на 3 035 млн. руб. приведет к увеличению денежных средств на 3 035 тыс. руб. Валюта баланса не измениться.
В результате проведенных корректировок произошли небольшие изменения, что положительно повлияло на значения коэффициентов платежеспособности и финансовой устойчивости. Это связано с тем, что относительно валюты баланса отклонения расчетных значений анализируемых показателей, в частности, денежных средств, дебиторской и кредиторской задолженности, от фактических являются несущественными. Возможно, в ходе более глубокого анализа и использованием дополнительных более детализированных источников информации, выявятся скрытые резервы для оптимизации структуры баланса исследуемого предприятия.
Таким образом, изменения по оптимизации структуры баланса позволяют в некоторой степени снизить дебиторскую задолженность, сформулировать рекомендации относительно управления денежными средствами и кредиторской задолженностью, оптимизации структуры собственного и заемного капитала. Рассмотренная методика позволит оперативно выявлять возможности оптимизации показателей баланса, что, в свою очередь, повысит достоверность бухгалтерской отчетности.
Сформированный бухгалтерской баланс ПАО «Татнефть» на 31.12.2014 г. с учетом внесенных изменений в достаточной степени отражает оптимальное соотношение между важнейшими его показателями, дает информацию о платежеспособности и финансовой устойчивости организации и позволят руководству принимать управленческие решения. Данный бухгалтерский баланс как информационный источник о результатах финансово-хозяйственной деятельности организации позволит ПАО «Татнефть» хорошо себя зарекомендовать перед контрагентами.


Купить