Введение 3
1. Теоретические основы акцизного налогообложения 5
1.1. Экономическая сущность акцизов 5
1.2. Эволюция развития акцизов в России 13
1.3. Порядок исчисления и уплаты акцизов, их особенности в России 21
2. Характеристика акцизов в налоговой системе РФ 28
2.1. Анализ формирования налоговой базы и структуры начислений по акцизам 28
2.2. Анализ динамики поступлений акцизов в бюджетную систему РФ 39
3. Тенденции развития акцизов в налоговой системе РФ 50
3.1. Зарубежный опыт акцизного налогообложения и возможности его применения в России 50
3.2. Пути развития акцизов 63
Заключение 70
Список использованных источников 74
Приложения
Налоговая система РФ включает в себя прямые и косвенные налоги, которые являются источником пополнения бюджета государства. Одним из видов кос-венных налогов являются акцизы, которые взимаются с юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, но фактически его уплата ложится на покупателя. Акцизами облагаются отдельные виды товаров, входящие в специальный перечень, который закреплен статьей 181Налогового кодекса РФ. Данный вид налога помогает государству не только в пополнении бюджета, но и в регулировании производства и потребления подакцизных товаров.
История возникновения акцизных сборов в РФ начинается еще в царские времена. Во времена древней Руси неплохим источником пополнения казны являлись акцизные налоги на алкогольную продукцию - квас, пиво и питной мед. Кроме алкогольной продукции широко использовались и акцизы на товары массового потребления. В период первой мировой войны, когда был наложен запрет на продажу спиртных напитков, а государство лишилось одного из источников дохода, для восполнения недополученных доходов были повышены акцизы на табак, спички, керосин. В период НЭПа существовало огромное количество всевозможных акцизных сборов на чай, кофе, сахар, соль, табак, спички, нефтепродукты, текстильные предмета торговли. После распада СССР в России вновь введена система акцизов. Таким образом, на протяжении многих лет акцизы играли важную роль в фискальной политике и являлись крупным источником пополнения бюджета.
Становление современной налоговой системы и развитие акцизных сборов в РФ требуют научного изучения проблем, сущности и последствий отдельных аспектов, влияющих на полноту сборов. В последние годы акцизному налогообложению уделяется большое внимание, ведь государство заинтересовано в новых возможностях увеличения бюджетных поступлений за счет повышения собираемости налогов с высокорентабельных производств. К тому же благодаря акцизам, государство постепенно искореняет рынки нелегального производства подакцизных товаров. Роль акцизов в налоговой системе РФ достаточно высока и обусловлена относительной легкостью сбора и четкому определению налоговой базы данного вида косвенного налога, являющегося важным источником пополнения бюджетов бюджетной системы РФ.
Целью данной работы является исследование теоретических и практических основ акцизного налогообложения в РФ, выявление проблем и путей их решения. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
- рассмотреть экономическую сущность акцизов;
- изучить историю возникновения и развития акцизов в России;
- определить особенности исчисления и уплаты акцизов в России;
- проанализировать формирование налоговой базы и структуры начислений по акцизам;
- провести анализ динамики поступления акцизов в доходы бюджетов бюджетной системы РФ;
- изучить зарубежный опыт акцизного налогообложения и рассмотреть возможности применения его в России;
- рассмотреть пути развития акцизов в России;
Методологической основой данной работы являются учебная, справочная, нормативная, периодическая литература. При написании работы использовались учебная, периодическая литературы, статистические, аналитические материалы ФНС России, Министерства финансов Российской Федерации, Росстата.
Исчисление и применение акцизов в РФ оказывает существенное влияние на регулирование производства и потребления подакцизных товаров, а также являются источником доходов бюджета РФ. При этом акцизы не увеличивают налоговую нагрузку предприятий, ведь плательщиками акциза являются конечные потребители. Этот факт является главной отличительной особенностью акцизов от других видов налогов.
Необходимость использования акцизов на определенные группы товаров связана с потребностью государственного регулирования отдельных экономических и социальных процессов. Отсутствие акцизов привело к необоснованному обогащению производителей подакцизных товаров. Они способствуют снижению рентабельность данного сектора экономики и выводят его на средние показатели.
Экономическое значение акцизов проявляется через ее функции, которые выполняют двойную роль в экономике страны - пополнение доходов бюджета, регулирование спроса и предложения подакцизных товаров на рынке товаров и услуг. Но основная функция - это фискальная, обеспечивающая исполнение доходной части бюджета.
История становления акцизной системы в РФ взяла свое начало в начале 90¬х годов XX века, когда страна испытывала тяжелое экономическое состояние. В это время бюджет государства нуждался в финансах, введение акцизов помогла получить дополнительные источники дохода и в какой-то степени стабилизировать экономическую ситуацию.
Но предпосылки акцизов появились еще в Древней Руси, когда применялись винные откупы. На протяжении всей эволюции перечень акцизов изменялся, в разные времена акцизами облагались уксус, спирт, спички, вино, соль, квас, нефтяные продукты, сахар, порох, ткани, электроэнергия. Доля акцизов в налоговых поступлениях доходила до 60%.
Современная система акцизного налогообложения была введена с принятием в 2000 г. главы 22 «Акцизы» части второй Налогового кодекса РФ, которой предшествовало 9 этапов развития с XVI в. до сегодняшних дней.
В настоящее время в главе 22 «Акцизы» Налогового кодекса РФ определен порядок исчисления и уплаты акцизов, а именно налогоплательщики, объект налогообложения, ставки акцизов, порядок расчета размера акциза, сроки уплаты.
Налоговая база акциза представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения, регламентируемые статьей 187 - 191 Налогового Кодекса РФ. При этом ее расчет должен производиться отдельно каждому виду подакцизных товаров, такая необходимость вызвана вследствие того, что налоговые ставки по разным подакцизным товарам различаются.
Структура подакцизных товаров в РФ представлена 5 группами - акцизы на спирт, алкогольную и спиртосодержащую продукцию; акцизы на нефтепродукты; акцизы на пиво; акцизы на автомобили легковые и мотоциклы; акцизы на табачные изделия. Наибольший удельный вес приходится на табачные изделия - 36,8% и нефтепродукты 34,4%, т.е. они обеспечивают 70% всех поступлений акцизов в бюджетную систему РФ.
Проведенное исследование структуры начислений в разрезе групп подакцизных товаров, показал, что в каждой группе присутствует товар, доля которого в общей сумме начисленных акцизов составляет более 60%, так среди алкогольной продукции 62,2% приходится на алкогольную и спиртосодержащую продукцию преобладает алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9%, среди нефтепродуктов - это прямогонный бензин - 66,7%, среди табачных изделий - сигареты и папиросы-99,2%.
По итогам 2015 года в консолидированный бюджет РФ поступило акцизов на сумму 1021,0 млрд. рублей. За последние четыре года рост поступлений акцизов составил 57%, при этом рост поступлений акцизов от табачных изделий увеличилось в 2015 г. на 20,7% в сравнении с 2013 годом, от этилового спирта - на 7,9%, от продажи пива - на 91,5%.
Данный рост обусловлен не столько ростом производства или ввоза подакцизных товаров, а сколько повышением налоговых ставок. Так, налоговые ставки акцизов в период с 2011 по 2015 год на табачные изделия выросли в 4 раза, на алкогольную продукцию с содержанием спирта свыше 9% и пиво - в 2 раза, на автомобильный бензин - почти на 30%.
Несмотря на стабильный рост поступлений акцизов в бюджетную систему РФ, существующая система требует совершенствования, в связи с быстро меняющимися условиями рыночной экономики и требований мировой торговли. Для дальнейшего развития необходимо изучить зарубежный опыт применения акцизов и возможности его применения в РФ.
Анализ зарубежной практики акцизного налогообложения показал, что перечень подакцизных товаров необходимо расширить и внести в него инсектициды, природный гравий - из опыта Швеции, медицинские вакцины - их опыта США. К тому же стоит рассмотреть возможность отказа от акцизных марок на отдельные виды алкогольной продукции, что практикуется в США, Канаде.
Вместе с тем пути развития акцизов в РФ исходят из существующих проблем в порядке их исчисления и уплаты в бюджетную систему РФ. Среди основных направлений развития акцизов - это пересмотр ставок акциза, изменение порядка применения и исчисления акцизов.
Основные направления развития акцизов на ближайшие три года определены в «Основных направлениях налоговой политики на 2016 год и плановые 2017 - 2018гг.». Согласно данного документа повышение ставок акцизов планируется на уровне 12,5%.
Кроме совершенствования существующего налогового законодательства, регламентирующего взимание и применение акцизов, необходимо искать новые подходы. Так, в настоящее время в Правительстве РФ разгораются дискуссии по введению акцизов на вредные продукты, а именно на пальмовое масло, безалкогольные напитки и автомобильные шины. Введение данного вида акциза принесет дополнительный доход в бюджетную систему РФ около 10,0 млрд. рублей в год. Однако, опыт зарубежных стран - Дании, Финляндии, показывает, что введение данного вида товаров в перечень подакцизных товаров не приносят желаемых результатов.
Развитие системы акцизов в РФ позволит не только получить дополнительные доходы в бюджет государства, но и снизить потребление вредных продуктов, таких как алкогольная продукция, табачные изделия, что впоследствии приведет к снижению уровня заболеваний, вызванных употреблением данной продукции.
Таким образом, проведенное исследование показало, что акцизы оказывают положительное влияние на многие общественные процессы, происходящие в обществе.
В рамках исследования были выявлены следующие проблемы:
1) сложность механизма исчисления и уплаты налога, а также различные нововведения в главу 22 «Акцизы» Налогового Кодекса РФ;
2) непостоянство в налоговой системе вызывает трудности при исчислении, моменте определения налоговой базы, методе начисления налога, в применении налоговых льгот и т. д.;
3) сложности с взиманием акциза при импорте алкогольной продукции является проблема идентификации вин;
4) проблемы с индексацией ставок на табачные изделия, алкогольную продукцию, нефтепродукты.
Для решения данных проблем были предложены: 1) Индексация ставок: в части налогообложения акцизами в плановом периоде будет осуществляться индексация ставок с учетом реально складывающейся экономической ситуации. При этом предполагается продолжить работу по достижению договорённостей с государствами- членами таможенного союза о необходимости гармонизации ставок акцизов на табачную продукцию. В 2017 году предполагается проиндексировать специфические ставки акцизов на табачную продукцию на 10 % ; 2) Повышая ставки акцизов на алкогольную продукцию и табачные изделия государство регулирует их производство и потребление. Однако индексации ставок, превышающих размеры инфляции, по акцизам не привела к ожидаемым результатам и привела к снижению поступления сумм акциза в бюджет государства. В связи, с чем Правительство РФ отказалось от резкого повышения ставок акциза и решило повышать их постепенно.
Помощь студентам и аспирантам в выполнении работ от наших партнеров
