В соответствии с поставленными во введении целью и задачами в работе рассмотрено налоговое администрирование и его функции, оценены подходы к организации налогового администрирования, рассмотрены субъекты налогового администрирования в РФ, раскрыта действующая практика налогового администрирования в России, а также проанализированы пути совершенствования налогового администрирования и его организации в Российской Федерации, что позволило сделать следующие выводы.
Налоговое администрирование - деятельность уполномоченных органов управления, главным образом, Федеральной налоговой службы РФ и его территориальных органов, частично Министерства финансов РФ, Федеральной таможенной службой РФ, направленная на обеспечение и реализацию контроля за соблюдением налогового законодательства всеми участниками налоговых отношений. При этом налоговое администрирование по содержанию включает в себя не только контрольные действия налоговых органов. Налоговое администрирование должно также базироваться на реализации принципа эффективности построения налоговой системы - обеспечения максимального поступления налогов и сборов в бюджет при минимальных издержках взимания и налогового контроля.
Осознание важности налогового контроля проявилось как в законодательном определении налогового контроля, так и в разработке многих процедурных аспектов его проведения.
Функцию налогового планирования реализуют финансовые и налоговые органы. Основной целью налогового планирования является обеспечение обоснованных качественных и количественных параметров заданий по формированию доходной части бюджетов различного уровня. Органы внебюджетных фондов осуществляют планирование доходной части бюджетов соответствующих фондов. Основные методы налогового планирования:
- косвенные, основанные на прогнозировании экономических валовых показателей;
- прямые, основанные на прогнозировании налоговых баз по всему перечню налогов;
- упрощенные, основанные на экстраполяции существующих трендов.
Налоговое администрирование рассматривается не только с позиции фискальной политики, но и стимулирующей, что является актуальным на современном этапе развитии экономики России на фоне международного финансового кризиса.
К задачам налогового администрирования на макроуровне относятся: анализ макроэкономических процессов, данных для их регулирования и прогнозирования их развития; оценка отклонений фактических значений макропоказателей от прогнозируемых, выявление причин их появления и выработка управляющих воздействий, направленных на повышение эффективности налоговой системы; прогнозирование и планирование развития процессов налогообложения; обеспечение налогового стимулирования инновационной модернизации российской экономики; совершенствование российской налоговой, направленной на учет региональных налоговых потенциалов регионов; разработка системы налогового законодательства.
Задачи налогового администрирования на микроуровне сводятся к следующему: нормативное обеспечение нововведений по налоговому администрированию; обеспечение повседневной деятельности налоговых органов по мобилизации налогов и сборов; повышение социально-экономической эффективности функционирования налоговых органов; легализация налогового планирования на микроуровне; минимизации соответствующих затрат функционирования налоговых органов и налоговой системы; обеспечение взаимодействия ФНС России с другими правоохранительными и контрольными органами и с таможенными службами.
Стимулирующее содержание налогового администрирования, предполагает решение и других задач по предотвращению внешних и внутренних экономических угроз: поддержка предпринимательства; удовлетворение потребностей государственного и муниципального бюджета; активизация физических лиц в развитии предпринимательской деятельности за счет получаемой прибыли; баланс интересов различных налогов; обеспечение максимальной справедливости в налогообложении в виде социальной защиты беднейших слоев населения; создание методов защиты от двойного налогообложения; максимальный учет национальных и территориальных интересов субъектов Российской Федерации.
В 1 квартал 2017 года по результатам контрольной работы дополнительно начислено 111 млрд. рублей, что на 35,2 млрд. рублей, или на 24,1%, меньше, чем в 1 квартале 2016 года. В том числе, по выездным налоговым проверкам в 1 квартале 2017 года доначислено 95 млрд. руб., или на 8,7% меньше, чем в 1 квартале 2016 года. Из общей суммы доначисленных платежей по результатам налоговых проверок основные доначисления произведены по налогу на добавленную стоимость - 56,5 млрд. рублей (50,9%), налогу на прибыль организаций - 38,5 млрд. рублей (34,7%), налогу на доходы физических лиц - 9,3 млрд. рублей (8,4%).
В результате применения риск - ориентированного подхода при выборе объектов для проведения выездных налоговых проверок количество выездных налоговых проверок в 1 квартале 2017 года сократилось с 7 тыс. до 5,6 тыс., или на 20,5%. При этом эффективность одной выездной налоговой проверки в 1 квартале 2017 года составила 17 млн. руб. (в 1 квартале 2016 года - 15 млн. руб.).
По результатам выездных и камеральных налоговых проверок в бюджет взыскано 57,2 млрд. рублей, что на 14,4%, или на 9,6 млрд. рублей, меньше, чем в 1 квартале 2016 года, в том числе по выездным налоговым проверкам - 48,4 млрд. руб., или 85% от суммы поступлений всего по налоговым проверкам (в 1 квартале 2016 года - 73%).
В 1 квартале 2017 году по сравнению с 1 кварталом 2016 года суммы дополнительно начисленных платежей по результатам камеральных налоговых проверок сократились в 2,6 раза и составили 16 млрд. рублей. Эффективность одной камеральной проверки снизилась в 3,9 раза и составила 23 тыс. руб.
ФНС России повышена эффективность проверок возмещения НДС за счет внедрения с 01.10.2013 в эксплуатацию системы «АСК НДС». За время использования «АСК НДС» в работе по контролю за возмещением НДС в 12 раз снизилось количество случаев заявления возмещения высокорисковыми организациями (с 791 в III квартале 2013 года до 67 во I квартале 2017 года).
Изменениями в налоговом законодательстве, которые произошли в 2017г. являются: указ Президента РФ от 16 января 2017 г. № 13 «Об утверждении Основ государственной политики регионального развития Российской Федерации на период до 2025 года»; указ Президента РФ от 21 февраля 2017 г. № 82 "О внесении изменения в Указ Президента Российской Федерации от 2 апреля 2013 г. № 309 "О мерах по реализации отдельных положений Федерального закона «О противодействии коррупции»; указ Президента РФ от 1 марта 2017 г. № 96 «Об утверждении Положения о кадровом резерве федерального государственного органа»; постановление Правительства РФ от 18 января 2017 г. N 23 «О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 20 октября 2016 г. N 1069».
В процедурах банкротства работа акцентирована на привлечении к имущественной ответственности контролирующих и аффилированных лиц, оспаривании сделок должника, причинивших ущерб бюджету, противодействие схемам уклонения от уплаты налогов и недобросовестному поведению участников дела о банкротстве. Наработана положительная судебная практика по субсидиарной ответственности бенефициаров должника, формулированию базовых принципов торгов в банкротстве, недопущению уклонения от уплаты налогов должниками, продолжающими ведение хозяйственной деятельности в банкротстве.
В целях создания благоприятных условий для налогоплательщиков по урегулированию споров без обращения в суд, обеспечения последовательности досудебной и судебной стадий разрешения налоговых споров Правительством Российской Федерации был внесен в Государственную Думу проект федерального закона, направленный на совершенствование установленного законодательством Российской Федерации о налогах и сборах порядка досудебного рассмотрения
- запрашиваемые из инспекций сведения санкционируются руководством, что повышает уровень исполнительской дисциплины;
- представляемые данные в полном объеме анализируются ведущими специалистами группы в части достаточности и актуальности;
- массив сведений единообразен в целом по региону и достаточен с учетом требований ФНС России, а также с учетом быстро изменяющейся арбитражной практики;
- единая форма данных, а также их полнота и актуальность обеспечивает возможность решения задачи взаимозаменяемости сотрудников группы в процессе судебного рассмотрения хода осуществления процедур банкротства;
- обилие в рамках региона процедур банкротств позволяет ввести определенные элементы специализации сотрудников по ведению процедур банкротства в разрезе категорий предприятий (в частности унитарных, сельскохозяйственных). Такое категорирование также является мощным инструментом обеспечения взаимозаменяемости сотрудников группы;
- деятельность сотрудников группы регулярно рассматривается и выявленные рекомендации доводятся до всех членов Группы, что позволяет не только избежать повторения ошибок, но и широко использовать положительный опыт;
- концентрация процедур банкротства в руках относительно небольшой консолидированной группы сотрудников позволяет реализовать единый подход к осуществлению соответствующих процедур и облегчить степень обоснованности отстаивания интересов государства в делах по банкротству.
В целях дальнейшего совершенствования налогового администрирования и его организации в Российской Федерации предлагаются следующие мероприятия:
-необходимо дальнейшее развитие электронного взаимодействия с налогоплательщиками, поскольку электронный документооборот позволяет свести к минимуму субъективизм в отношениях между налогоплательщиками и налоговыми органами;
-для улучшения качества налогового администрирования необходимо совершенствовать методологические подходы к предпроверочному анализу и качеству методик планирования контрольных мероприятий;
-целесообразно дальнейшее развитие института «добросовестный налогоплательщик» и оценка факторов риска, связанных с поведением налогоплательщика (активное использование схем по уклонению или наоборот, открытость и легальность бизнеса, деловая репутация и т.д.)
Эти и другие мероприятия по совершенствованию налогового администрирования позволят качественно улучшить его состояние.


Купить