Введение 4
1. Теоретические и правовые аспекты исчисления налога на добавленную
стоимость в Таможенном союзе 8
1.1. Экономические и правовые аспекты налогового регулирования в
Таможенном союзе 8
1.2. Особенности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость в
Таможенном Союзе 22
1.3. Механизм администрирования налога на добавленную стоимость в
Таможенном Союзе 36
2. Анализ порядка исчисления, уплаты и администрирования налога на
добавленную стоимость при перемещении товаров через таможенную границу Таможенного Союза 45
2.1. Анализ порядка исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость при перемещении товаров через таможенную границу Таможенного Союза ... 45
2.2. Анализ порядка исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость
при экспорте и импорте товаров в рамках Таможенного союза 49
2.3. Порядок применения вычетов при исчислении налога на добавленную
стоимость в рамках Таможенного Союза 62
2.4. Анализ организации и осуществления налогового администрирования
налога на добавленную стоимость 68
3. Совершенствование механизма взимания налога на добавленную стоимость
в Таможенном союзе 73
3.1. Совершенствование мер регулирования исчисления и уплаты налога на
добавленную стоимость в Таможенном Союзе 73
3.2. Развитие механизма исчисления и уплаты налога на добавленную
стоимость в рамках Таможенного Союза 78
3.3 Основные направления развития администрирования налога на добавленную стоимость в рамках Таможенного союза 82
Заключение
Литература
Актуальность темы исследования. В условиях развития глобализации национальные налоговые системы внедряют международные условия, способствующие развитию экономических отношений между странами. Несмотря на политический кризис, Россия остается активным участником международных отношений в рамках Таможенного союза и Евразийского Экономического Сотрудничества. В ходе развития интеграционного сотрудничества между странами Евразийского Экономического Сообщества (ЕврАзЭс) как на двустороннем, так и на многостороннем уровне заключались соглашения о принципах взимания косвенных налогов во взаимной торговле.
Одной из целей функционирования режима свободной торговли товарами - применение единой системы взимания косвенных налогов. Порядок взимания косвенных налогов в большей степени оказывают наибольшее влияние на взаимную торговлю, ценообразование товаров и составляют наибольший удельный вес в объеме налоговых поступлений всех государств. Необходимость налогового регулирования налога на добавленную стоимость в Таможенном союзе связана с проблемой надежности на обеспечение свободного перемещения товаров во взаимной торговле и создание благоприятных условий торговли Таможенного союза с третьими странами, а также развитие экономической интеграции государств-членов Таможенного союза.
Цель диссертации является исследование современных проблем взимания налогов в Таможенном союзе и выявление путей общего развития механизма взимания налога в Таможенном союзе.
Для реализации поставленной цели ставятся и решаются следующие задачи:
- определить основы налогового законодательства стран, входящих в Таможенный Союз;
- исследовать механизм администрирования налога на добавленную стоимость в Таможенном Союзе;
- провести анализ исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость при перемещении товаров через таможенную границу Таможенного Союза;
- выявить проблему и предложить совершенствование мер регулирования исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость в Таможенном Союзе;
- провести оценку основных направлений администрирования налога на добавленную стоимость в рамках Таможенного союза.
Методологическую основу исследования составляют общенаучные методы познания правовой действительности:
- метод теоретического анализа: диалектический общенаучный метод, специальные методы исследования: анализ, синтез и обобщение учебной экономической литературы, анализ законодательных актов регламентирующих регулирование налога на добавленную стоимость в Таможенном Союзе;
- метод анализа экономической литературы;
- частные научные методы: метод системного анализа, сравнительно правовой, формально-юридический, историко-правовой.
В работе использованы такие методы исследования, как сравнение и анализ. С их помощью проведено сопоставление регламентаций российских и международных стандартов, а также критический анализ различных научных точек зрения в отношении подходов к определению налогового регулирования: НДС в Таможенном союзе как экономической категории.
Теории налогового регулирования в Таможенном союзе уделяли внимание многие исследователи: Кашкин С.Ю., Четвериков А.О., Мамбеталиев Н.Т., Мамбеталиева А.Н., Гармонников С.Н. и другие и другие авторы.
Вопросы классической теории налогового регулирования, допустимый уровень налоговых изъятий, нашли свое отражение в трудах представителей западной экономической мысли: А. Смита, А. Лаффера, Д. Рикардо, В. Петти и др., а также в трудах более поздних школ экономической мысли, таких как Дж.М. Кейнс, П. Самуэльсогг, И. Шумпетер.
Объект исследования: Налоговые отношения в рамках Таможенного союза.
Предмет исследования: особенности налогового регулирования налога на добавленную стоимость в Таможенном союзе.
При написании диссертации автором был произведен обзор теоретических основ исчисления налога на добавленную стоимость на уровне международного экономического взаимодействия, а также анализ практики действующего механизма его исчисления, уплаты и налогового администрирования в рамках Таможенного Союза.
Диссертационное исследование посвящено анализу применения инструментов и методов регулирования исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость в Таможенном Союзе.
Теоретическая значимость данной темы определяется тем, что результаты исследования могут быть направлены на преобразование законодательной базы в сфере регулирования деятельности законодательства стран, входящих в Таможенный Союз.
Новизна диссертационного исследования.
Настоящая диссертационная работа является анализом законодательства стран, входящих в Таможенный Союз и нахождением путей оптимизации налогообложения в его рамках. Основные научные результаты, полученные автором в ходе исследования и выносимые на защиту, состоят в следующем:
1. сформулирован авторский подход понятия налоговое регулирование в Таможенном союзе как составной части налоговой политики государства, позволяющая в отличие от имеющихся в экономической литературе определений учитывать необходимость реализации всех функций налогов, а также налогового воздействия с целью переориентации отношений, связанных с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза;
2. выработана модель условий перемещения товаров через таможенную границу Таможенного Союза;
3. разработана модель правовой основы взимания налога на добавленную стоимость во взаимной торговле в Таможенном союзе;
4. разработаны рекомендации по совершенствованию налогового администрирования налога на добавленную стоимость в Таможенном союзе.
Диссертационное исследование состоит: из введения, трех глав, девять параграфов, заключения и списка использованных источников: нормативных правовых актов, и литературы.
Во введении обосновывается актуальность данной темы, указываются объект, предмет, цели, задачи, методологическая база, использованная при написании работы. В первой главе диссертационного исследования проанализированы правовые аспекты исчисления налога на добавленную стоимость в Таможенном союзе.
Вторая глава диссертационного исследования посвящена исследованию практики действующего механизма налогового регулирования налога на добавленную стоимость в Таможенном союзе в Российской Федерации. Третья глава диссертационного исследования раскрывает перспективы развития методических основ по исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость в рамках Таможенного Союза. В заключение подведены итоги исследования, имеющие практическую и теоретическую значимость.
В результате исследования проблемы, которой посвящена данная работа, получены следующие результаты. Данная работа раскрывает основные основы исследования общего развития механизма взимания налога в Таможенном союзе. Формирование Таможенного союза направлено на обеспечение свободного перемещения товаров, увеличение товарооборота между Казахстаном, Россией и Белоруссией, а также на создание благоприятных условий торговли государств - членов ТС с третьими странами.
Основным результатом исследования является формулирование уточнения понятия налоговое регулирование в Таможенном союзе как составной части налоговой политики государства, позволяющая в отличие от имеющихся в экономической литературе определений учитывать необходимость реализации всех функций налогов, а также налогового воздействия с целью переориентации отношений, связанных с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза.
Подводя итог первой главы, необходимо отметить, что таможенное законодательство Таможенного союза имеет и достоинства, и недостатки. К положительным его аспектам можно отнести тот факт, что в его фундамент положен ТК ТС - юридически и логически цельный, внутренне согласованный акт интеграционного права, который является единым для стран и имеет прямое действие на их территории.
Автором рассмотрены особенности администрирования косвенных налогов при импорте товаров. В соответствии с данным Протоколом косвенные налоги: налог на добавленную стоимость и акцизы взимаются налоговыми органами, за исключением акцизов по подакцизным товарам, которые подлежат маркировке акцизными марками (учетно-контрольными марками, знаками). По результату исследования выявлено, что необходимость тщательного рассмотрения и нахождения путей совершенствования механизма взимания НДС в Таможенном союзе является важнейшим элементом налогового законодательства. При этом налоговые органы взимают косвенные налоги по товарам, как происходящим с территории государств-участников таможенного союза, так и не происходящим с территории этих стран. Главное условие - чтобы эти товары реализовывались с территории государств-участников Таможенного союза.
Подводя итог второй главы, необходимо отметить, что осуществление контрольной деятельности государства за налоговой сферой предполагает взаимодействие как специальных контрольных, так и правоохранительных органов, в компетенцию которых входят различные контрольные полномочия. В процессе применения форм налогового контроля налоговые органы активно взаимодействуют с полицией, таможенными органами, входящими в систему исполнительной власти, органами специальной компетенции - министерствами, службами, ведомствами.
Подводя итог третьей главы, необходимо отметить, что в результате исследования разработаны рекомендации по совершенствованию налогового администрирования налога на добавленную стоимость в Таможенном союзе:
- введение института предварительного налогового контроля;
- оптимизация перечня информации, не относящейся к налоговой тайне;
- совершенствование института консолидированной группы
налогоплательщиков;
- предлагается внести ряд изменений в законодательство о налогах и сборах;
- борьба с размыванием налоговой базы и выводом прибыли из-под налогообложения.
Практическая значимость проведенной работы заключается в определении направлений совершенствования методики и практики взимания налога на добавленную стоимость и разработке предложений совершенствования администрирования НДС с учетом обеспечения сбалансированности интересов государства и налогоплательщика, что позволит расширить налоговую базу по НДС и повысит эффективность налогового контроля.
Для усовершенствования механизма взимания НДС в Таможенном союзе предложены меры по усовершенствованию таможенных операций, их эффективности. Для эффективного управления налоговыми рисками необходимо знать, что налоговые риски возникают в случае недостаточной проработки налогового законодательства, нечеткости его отдельных положений.
Совершенствование администрирования НДС, по их мнению, должно быть направлено на полное искоренение схем уклонения от налогообложения (незаконного возмещения НДС), которые применяются недобросовестными налогоплательщиками, связанными с импортом и экспортом товаров.
Помощь студентам и аспирантам в выполнении работ от наших партнеров
