Налогообложение прибыли страховых организаций, как специальных субъектов налоговых правоотношений, имеет ряд особенностей, которые не всегда и не в полной мере учитываются различными нормами законодательства, что требует всестороннего анализа особенностей налогообложения прибыли страховых организаций с позиции налогового и страхового права.
Страховая деятельность имеет ряд специфических особенностей и одна из них состоит в том, что в распоряжении страховщиков в течение определенного срока находятся временно свободные от обязательств средства, которые могут быть размещены в инвестиции в целях получения дохода. В связи с тем, что современные экономические условия предоставляют большие возможности для инвестирования свободных денежных средств, а также обуславливают необходимость их инвестирования, всё больше российских страховых компаний начинает участвовать в инвестиционном процессе.
Следует отметить, что в последнее время немало сделано для развития страхового рынка и для увеличения инвестиционных ресурсов страховых компаний. Однако, тем не менее, нынешнее состояние отечественного страхования свидетельствует о необходимости принятия мер, направленных на модификацию действующего налогового законодательства с целью правомерного и эффективного учета доходов и расходов страховых организаций для целей налогообложения прибыли.
В настоящей работе автором посредством изучения теоретических, методологических и практических аспектов налогообложения страхового сектора было определено место и роль страховых организаций в экономической системе государства, проанализированы особенности налогообложения страховых организаций на современном этапе развития российской налоговой системы, а также детально изучен зарубежный опыт в этой сфере.
Кроме того, в процессе научного исследования автором было детальным образом изучено и проанализировано действующее законодательство в области регулирования деятельности страховых компаний. В результате чего автором работы, прежде всего, было уточнено и дополнено определение страховых компаний в части усиления их инвестиционной составляющей. На основании предложенного определения автор разработал новую классификацию страховых организаций на основе выделенного признака в дополнение к уже существующим на текущий момент классификациям.
Введение нового классификационного признака, предлагаемого автором, теоретически и практически оправдано тем, что инвестиционные воз - можности обусловлены самой экономической природой страхования, которая определяются ее инвестиционным потенциалом. Под инвестиционным потенциалом страховой организации, автором понимается, совокупность денежных средств, которые являются временно или относительно свободными от страховых обязательств и используются для инвестирования с целью получения инвестиционного дохода.
Таким образом, автор предлагает разделить все страховые компании на две большие группы, дополнив существующую классификацию страховых организаций по видам осуществляемой деятельности:
- страховые компании, осуществляющие инвестиционную деятельность и аккумулирующие денежные средства для финансирования и реализации различных инвестиционных проектов;
- страховые компании, не осуществляющие инвестиционную деятельность.
По мнению автора, отсутствие в науке деления страховых организаций по данному критерию является серьёзным недостатком, в особенности на текущий момент экономического развития, когда от инвестиционной активности компаний, в том числе страховых, зависят не только темпы экономического роста государства, но и уровень технологического и научного прогресса общества.
Ввиду вышесказанного, а также с учётом предложенной классификации, автором предлагается внести в действующее законодательство РФ, в том числе в Налоговый Кодекс РФ соответствующие корректировки в части определения налога на прибыль страховых организаций.
Автор предлагает классифицировать прибыль страховых организаций в зависимости от источника её образования (по видам деятельности). В соответствии с перечнем доходов и расходов страховых комп аний, опубликованных в Налоговом Кодексе РФ, конечный финансовый результат от деятельности страховых компаний (прибыль или убыток) целесообразно поделить на: прибыль (убыток) от основной (страховой) деятельности и прибыль (убыток) от инвестиционной деятельности. При этом доходы и расходы страховых организаций от страховой деятельности будут учитываться при формировании финансового результата от осуществления страховой деятельности, а доходы и расходы от прочих видов деятельности (при условии наличия инвестиционной составляющей и возможности их документального подтверждения) будут относиться на финансовый результат от инвестиционной деятельности страховых компаний.
Подобное деление прибыли страховых компаний делает возможным - введение практики обособленного налогообложения инвестиционной дея - тельности страховщиков, что позволяет отделить финансовый результат страховых компаний, полученный по основному виду деятельности, от фи - нансового результата, полученного в процессе реализации инвестиционной активности. При этом автор считает экономически целесообразным установить дифференцированное налогообложение доходов страховых компаний в зависимости от вида инвестирования, от социальной и экономической значимости направления инвестирования. В работе автором предложены конкретные размеры налоговых ставок по налогу на прибыль, полученную от инвестиционной деятельности (при условии обособленного налогообложения финансового результата от этого вида деятельности).
При соблюдении страховой организацией определённых условий у компании возникает право на применение дифференцированной (сниженной) налоговой ставки по налогу на прибыль от инвестиционной деятельности, осуществляемой данной организацией. Соответствие требованиям, установленным законодательством, определяется на основании информа¬ции, содержащейся в следующих документах:
- свидетельство о государственной регистрации страховой компании;
- свидетельство о постановке на налоговый учет страховой компании;
- справка налогового органа, подтверждающая отсутствие у страховой компании неисполненной обязанности по уплате налогов, сборов и иных обязательных платежей, подлежащих уплате в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации в соответствии с законодательством Российской Федерации и законодательством субъекта федерации.
Введение обособленного учёта экономических результатов по инвестиционной и основной видам деятельности страховых компаний научно обосновывается и подтверждается тем, что объем находящихся в их распоряжении инвестиционных ресурсов постоянно растет. Возможности и поведение страховщиков как инвесторов определяются особенностями самой страховой системы. Она позволяет аккумулировать огромные, временно свободные средства и выгодно их размещать на некоторый период, получая от этого значительный инвестиционный доход, который, по мнению автора, необходимо учитывать обособленно.
В настоящей работе автором на примере страхового акционерного общества «ВСК» были выявлены особенности ведения налогового учета в страховых организациях, исследованы проблемы определения доходов и расходов страховых организаций и их налогового учета, а также проведён анализ уплаты налога на прибыль в системе налогообложения деятельности страховой компании. Более того, применение предложенных идей на конкретном примере САО «ВСК» наглядно подтвердило правомерность и целесообразность авторских суждений: если бы страховая компания ограничилась лишь ведением страховой деятельности и её инвестиционная активность была близка к нулю, то конечным финансовым результатом являлся бы убыток, что автоматически понизило бы рейтинг компании среди конкурентов и, вероятнее всего, вытеснило её с рынка страховых услуг не только Республики Татарстан, но и России.
Именно поэтому автором и была предложена идея отдельного учёта результатов инвестиционной деятельности страховых компаний. Для того чтобы чётко разделять финансовые результаты от осуществления непосредственно страховой деятельности, которая является основной и подлежит налогообложению в соответствии с действующим законодательством, от инвестиционной деятельности, которая хоть и не является профильной для страховых организаций, но зачастую представляет собой основу прибыльности многих компаний. Как показывает практика, именно благодаря реализации инвестиционных проектов большинству страховых компаний удаётся получать прибыль при наличии убытков по основному виду деятельности.
Компания «ВСК», как показал проведённый автором анализ, не является исключением: благодаря реализации инвестиционной деятельности при стабильно убыточном результате от страховой деятельности Компании удалось получить чистую прибыль, как в 2014г. так и в 2013 году.
В настоящей работе автором также было проведено моделирование налоговой нагрузки страховой компании по налогу на прибыль на примере страхового акционерного общества «ВСК», в соответствии с которым разработаны рекомендации по оптимизации налогообложения по налогу на прибыль страховых компаний.
Проведённое моделирование доказывает правильность и целесообразность предложений автора: обособленное ведение учёта финансовых результатов от основной и инвестиционной деятельности страховых компаний с последующим обособленным налогообложением по дифференцированным налоговым ставкам оказывает не только существенное влияние на результативные показатели деятельности фирмы, но и способствует увеличению налоговых отчислений в бюджеты различных уровней.
Следовательно, необходимо обратить особое внимание на обособление таких факторов, как результат от страховой и инвестиционной деятельности, а также на величину налоговых ставок по налогу на прибыль от указанных видов. Это особенно важно, поскольку управление ими способно оказать значительное влияние на увеличение прибыли и, соответственно, налоговых отчислений страховых компаний. Знание этих факторов и умение управлять ими позволяет воздействовать на изменение показателей эффективности деятельности страховых компаний.
Важно отметить, что предложенные автором новшества в части обо - собленного налогообложения инвестиционной деятельности страховых компаний будут чётко регламентироваться законодательными актами, в том числе Налоговым Кодексом РФ. Разработанные автором классифика¬ционные признаки инвестиционной деятельности позволят чётко определить те виды деятельности страховых компаний, которые являются основанием для применения дифференцированных ставок по налогу на прибыль. Кроме того, автор считает целесообразным закрепить за субъектами федерации право корректировать ставку по налогу на прибыль (при неизменном уровне налоговых отчислений в федеральный бюджет), которая регулирует поступления в региональный и территориальный бюджеты. Это позволит административным субъектам корректировать налоговую политику таким образом, чтобы инвестиционные ресурсы страховых компаний направлялись в те сектора и сферы экономики и социальной жизни, которые испытывают крайний недостаток финансового обеспечения.
Автор убеждён, что именно таким образом национальный рынок услуг страхования сможет стать реальным инвестором экономики страны, который внесёт существенный вклад в решение социально -экономических задач государства.
Таким образом, проведённый автором анализ системы налогообложения страховой организации показал, что на современном этапе развития необходимо производить оптимизацию налогообложения прибыли страховых организаций в рамках действующего законодательства.
Оптимизация налогообложения прибыли страховых организаций предполагает поиск возможных правовых путей осуществления необходимых действий по изменению действующего законодательства для достижения следующих целей:
- приведения в соответствие налогового законодательства и специального страхового законодательства;
- конкретизации отдельных положений законодательства, которая бы позволила, с одной стороны, наиболее полно учесть экономические и финансовые потребности страховых организаций, а с другой - уменьшить риск возникновения правонарушений;
- предотвращения возможных судебных споров.
В связи с вышесказанным, в рамках моделирования налогообложения прибыли страховых организаций необходимо, по мнению автора, выделить основные направления и пути совершенствования действующего налогообложения страховой деятельности, применяя, в том числе, накопленный в этой сфере зарубежный опыт.
Подводя итог проделанной автором работы, обобщив основные результаты проведённого автором исследования, можно сказать, что заявленная цель исследования достигнута, поставленные задачи выполнены и решены в полном объёме.


Купить