НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ, ИСЧИСЛЯЕМЫЙ И УПЛАЧИВАЕМЫЙ ОРГАНИЗАЦИЯМИ В РОССИИ
|
Введение 3
1. Теоретические основы налогообложения прибыли организаций 6
1.1. Сущность прибыли как объекта налогообложения 6
1.2. Механизм исчисления налога на прибыль организаций 16
1.3. Значение налога на прибыль организаций в налоговой системе
Российской Федерации 21
2. Практические аспекты исчисления и уплаты налога на прибыль
организаций 30
2.1. Формирование налоговой базы по налогу на прибыль организаций 30
2.2. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций 36
2.3. Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль отдельными
категориями налогоплательщиков 42
3. Совершенствование механизма исчисления и уплаты налога на прибыль
организаций 50
3.1. Проблемы исчисления и уплаты налога на прибыль организаций в России и
пути их решения 50
3.2. Оценка направлений совершенствования механизма исчисления и уплаты
налога на прибыль организаций 65
Заключение 71
Список использованных источников 78
Приложение
1. Теоретические основы налогообложения прибыли организаций 6
1.1. Сущность прибыли как объекта налогообложения 6
1.2. Механизм исчисления налога на прибыль организаций 16
1.3. Значение налога на прибыль организаций в налоговой системе
Российской Федерации 21
2. Практические аспекты исчисления и уплаты налога на прибыль
организаций 30
2.1. Формирование налоговой базы по налогу на прибыль организаций 30
2.2. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций 36
2.3. Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль отдельными
категориями налогоплательщиков 42
3. Совершенствование механизма исчисления и уплаты налога на прибыль
организаций 50
3.1. Проблемы исчисления и уплаты налога на прибыль организаций в России и
пути их решения 50
3.2. Оценка направлений совершенствования механизма исчисления и уплаты
налога на прибыль организаций 65
Заключение 71
Список использованных источников 78
Приложение
При формировании налоговой политики правительству важно обеспечить сочетание интересов налогоплательщиков и государства, стимулируя организации к ведению активной предпринимательской деятельности в целях увеличения поступлений налогов в бюджет. Налоговые реформы, в том числе в сфере налогообложения прибыли организаций, способны либо создать условия для экономического роста, либо стать одним из факторов его замедления. Именно налог на прибыль является тем налогом, с помощью которого государство может активно воздействовать на экономическую деятельность организаций. Поэтому одним из основных направлений налоговой реформы в Российской Федерации стало реформирование налога на прибыль организаций. Однако в настоящее время регулирующая функция налога на прибыль организаций используется недостаточно для обеспечения высоких темпов экономического роста.
Актуальность темы выпускной квалификационной работы обусловлена недостаточной разработкой теоретических и практических вопросов налогообложения прибыли организаций в современной налоговой системе, а также существующими проблемами в механизме его исчисления и уплаты.
Приоритетным направлением на современном этапе является определение наиболее рационального соотношения фискальной и регулирующей функций налога на прибыль организаций, поскольку регулирующая функция данного налога напрямую связана с экономическим ростом, но реализуется значительно в меньшей степени, в отличие от фискальной. Влияние налога на прибыль на процессы регулирования деятельности организаций в экономике во многом зависит от его основных элементов - ставки, льгот, налоговой базы. Более полное использование таких элементов, как ставка и льготы, способно достаточно серьезно повлиять на налоговое регулирование в экономике, темп экономического роста, инвестиционную привлекательность для потенциальных инвесторов и увеличение валового внутреннего продукта.
В этой связи представляет интерес исследование теоретических и практических аспектов исчисления и взимания налога на прибыль организаций в Российской Федерации, изучение исторического опыта и практики развитых стран.
Несмотря на наличие большого числа публикаций, посвященных данной теме, вопросы незаконной налоговой оптимизации; недобросовестная налоговая оптимизации на базе использования соглашений об устранении двойного налогообложения все еще остаются недостаточно проработанными как с научной, так и с практической точек зрения.
Проблема исследования определяется существующими противоречиями между необходимостью создания условий для стимулирования экономического роста в Российской Федерации и превалированием фискальной функции налога на прибыль организаций в практике налогообложения.
Актуальность этой проблемы и ее неполная проработанность предопределили выбор темы работы, цели и основные задачи исследования.
Целью работы является рассмотрение теоретических и практических основ налога на прибыль, исчисляемого и уплачиваемого организациями в России, постановке проблем механизма исчисления и уплаты, а также выявление направлений их совершенствования.
Задачи исследования обусловлены целью и заключаются в следующем:
-определить прибыль с точки зрения объекта налогообложения;
-рассмотреть механизм налогообложения прибыли;
-изучить значение налога на прибыль в доходах бюджетной системы;
-проанализировать современное состояние налогообложения прибыли в России;
-выделить основные проблемы и направления их решения на современном этапе в Российской Федерации.
Цели и задачи определили ход изложения материала.
Объект исследования является система налоговых отношений, возникающих между организациями и государством при налогообложении прибыли.
Предметом исследования является совокупность теоретических аспектов и практических проблем, существующих в рамках действующего механизма налогообложения прибыли организаций.
Основой выпускной квалификационной работы послужили научные труды отечественных и зарубежных ученых и практиков в области налогообложения и государственного регулирования экономики. При рассмотрении теоретических вопросов были использованы труды классиков экономической теории: А. Смита, Д. Рикардо, В. Петти, К. Маркса, разработавших фундаментальные теории в области налогообложения. Более поздние публикации зарубежных экономистов Дж. Кейнса, А. Лаффера, Д. Милля, Ф. Найта, П. Самуэльсона, Д. Стиглица, М.Фридмана, И. Шумпетера явились важной основой для данной работы. Изучены работы классиков русской экономической мысли: А. Исаева, И.Озерова, В. Твердохлебова, А. Тривуса, Н. Тургенева, И. Янжула.
Основные положения работы проиллюстрированы таблицами, рисунками, информационной базой которых являются данные Федеральной службы государственной статистики РФ, Министерства финансов РФ, Федеральной налоговой службы РФ, законодательные акты федеральных и региональных органов государственной власти РФ, публикации в периодической печати.
Работа состоит из введения, трех глав, списка использованных источников и приложений.
Актуальность темы выпускной квалификационной работы обусловлена недостаточной разработкой теоретических и практических вопросов налогообложения прибыли организаций в современной налоговой системе, а также существующими проблемами в механизме его исчисления и уплаты.
Приоритетным направлением на современном этапе является определение наиболее рационального соотношения фискальной и регулирующей функций налога на прибыль организаций, поскольку регулирующая функция данного налога напрямую связана с экономическим ростом, но реализуется значительно в меньшей степени, в отличие от фискальной. Влияние налога на прибыль на процессы регулирования деятельности организаций в экономике во многом зависит от его основных элементов - ставки, льгот, налоговой базы. Более полное использование таких элементов, как ставка и льготы, способно достаточно серьезно повлиять на налоговое регулирование в экономике, темп экономического роста, инвестиционную привлекательность для потенциальных инвесторов и увеличение валового внутреннего продукта.
В этой связи представляет интерес исследование теоретических и практических аспектов исчисления и взимания налога на прибыль организаций в Российской Федерации, изучение исторического опыта и практики развитых стран.
Несмотря на наличие большого числа публикаций, посвященных данной теме, вопросы незаконной налоговой оптимизации; недобросовестная налоговая оптимизации на базе использования соглашений об устранении двойного налогообложения все еще остаются недостаточно проработанными как с научной, так и с практической точек зрения.
Проблема исследования определяется существующими противоречиями между необходимостью создания условий для стимулирования экономического роста в Российской Федерации и превалированием фискальной функции налога на прибыль организаций в практике налогообложения.
Актуальность этой проблемы и ее неполная проработанность предопределили выбор темы работы, цели и основные задачи исследования.
Целью работы является рассмотрение теоретических и практических основ налога на прибыль, исчисляемого и уплачиваемого организациями в России, постановке проблем механизма исчисления и уплаты, а также выявление направлений их совершенствования.
Задачи исследования обусловлены целью и заключаются в следующем:
-определить прибыль с точки зрения объекта налогообложения;
-рассмотреть механизм налогообложения прибыли;
-изучить значение налога на прибыль в доходах бюджетной системы;
-проанализировать современное состояние налогообложения прибыли в России;
-выделить основные проблемы и направления их решения на современном этапе в Российской Федерации.
Цели и задачи определили ход изложения материала.
Объект исследования является система налоговых отношений, возникающих между организациями и государством при налогообложении прибыли.
Предметом исследования является совокупность теоретических аспектов и практических проблем, существующих в рамках действующего механизма налогообложения прибыли организаций.
Основой выпускной квалификационной работы послужили научные труды отечественных и зарубежных ученых и практиков в области налогообложения и государственного регулирования экономики. При рассмотрении теоретических вопросов были использованы труды классиков экономической теории: А. Смита, Д. Рикардо, В. Петти, К. Маркса, разработавших фундаментальные теории в области налогообложения. Более поздние публикации зарубежных экономистов Дж. Кейнса, А. Лаффера, Д. Милля, Ф. Найта, П. Самуэльсона, Д. Стиглица, М.Фридмана, И. Шумпетера явились важной основой для данной работы. Изучены работы классиков русской экономической мысли: А. Исаева, И.Озерова, В. Твердохлебова, А. Тривуса, Н. Тургенева, И. Янжула.
Основные положения работы проиллюстрированы таблицами, рисунками, информационной базой которых являются данные Федеральной службы государственной статистики РФ, Министерства финансов РФ, Федеральной налоговой службы РФ, законодательные акты федеральных и региональных органов государственной власти РФ, публикации в периодической печати.
Работа состоит из введения, трех глав, списка использованных источников и приложений.
Подводя черту под всем выше сказанным, еще раз остановимся на основных моментах работы, выделим ее ключевые аспекты. Налог на прибыль - это один из главных доходных источников бюджета является составным элементом налоговой системы России и служит инструментом перераспределения национального дохода.
Налог на прибыль организаций позволяет государству не только обеспечивать поступления в бюджет, но и регулировать предпринимательскую активность, движение капиталов и других ресурсов в экономике.
Облагаемая налогом прибыль определяется исходя из валовой прибыли представляющей сумму прибыли (убытка) от продажи продукции (работ, услуг), товаров, основных средств, иного имущества предприятий и доходов от прочих мероприятий, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Одним из основных инструментов, позволяющих определить размер налоговой базы, является себестоимость продукции.
Категория прибыли является многосторонним и неоднозначным понятием. Тем не менее, объединяющим звеном является то, что все экономисты однозначно характеризуют прибыль как важнейший фактор развития предприятия на микроуровне и государства - на макроуровне.
Плательщиками налога на прибыль являются предприятия и организации, осуществляющие в России предпринимательскую деятельность и имеющие объект налогообложения - прибыль.
Россия со ставкой налога на прибыль в 20% из 37 стран делит 19-25 места, наравне с такими странами как Армения, Казахстан, Словения, Исландия и Азербайджан. В целом в РФ, так же, как и у еще 19 стран рейтинга уровень налога на прибыль организаций ниже среднего значения по Европе и составляет 22,1%. Можно сделать вывод, что в РФ предприятия практически не подвергнуты сильному давлению со стороны государства ставками налога на прибыль.
Несмотря на последствия мирового финансового кризиса 2008-2010 гг. в целом для периода 2006-2015 гг. был характерен растущий тренд налоговых поступлений в бюджет России. Ежегодно (за исключением 2009 г.) налоговые доходы возрастали в среднем на 11,3 %. Однако этот рост сопровождался не только влиянием инфляции, но и изменениями в налоговом законодательстве: ставка налога на прибыль в 2009 году была снижена с 24 до 20 %. В 2010 году единый социальный налог был заменен страховыми платежами с увеличением тарифов для большинства предприятий с 26 до 30 %, менялся состав налоговых льгот.
Таким образом, в развитии прибыли как категории заложены постоянные переходы и видоизменения сущности, идет постоянный процесс обогащения категории и возникновения ее новой сущности, отражающей реальные экономические процессы, происходящие в деятельности хозяйствующих субъектов. Западный опыт создания и функционирования налогообложения прибыли содержит немало ценного и полезного. Но, при его использовании необходимо принимать во внимание и объективные условия, в которых создается и развивается налоговая система России и конкретное состояние ее экономики, а также психологические установки и традиции населения. В Российской Федерации, роль налога на прибыль организаций в формировании доходной части бюджета существенна. В налоговых доходах консолидированного бюджета Российской Федерации в 2015 году поступления налога на прибыль составили
28,8 % (первое место в налоговых доходах консолидированного бюджета РФ). В доходах федерального бюджета он занимает 15,7% (третье место). Высока его роль и в формировании доходной базы консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации, где он занимает первое место в их доходных источниках.
Для исчисления суммы налога на прибыль необходимо точно определить облагаемую налогом прибыль или налоговую базу.
В силу п. 1 ст. 274 НК РФ налоговой базой по налогу на прибыль организаций признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению, определяемой как разница между полученными доходами и принимаемыми к вычету расходами.
С 2011 г. по 2014 г. прослеживается рост доходов от реализации, в 2015 г. происходит снижение, но оно компенсируется значительным ростом внереализационных доходов на 51’369’445 млн. руб. или 2,5 раза по сравнению с 2014 г.
Так же в данный период прослеживается рост расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, в 2015 г. происходит снижение, но оно компенсируется значительным ростом внереализационных расходов на 50’973’248 млн. руб. или 2,5 раза по сравнению с 2014 г.
Отсюда можно сделать вывод, что изменения объема налоговой базы по налогу на прибыль прямо пропорционально изменениям объема доходов от реализации, внереализационных доходов, а также всех расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу.
Налоговая база по налогу на прибыль организаций исчисляется довольно понятно, но существует ряд проблем при исчислении и уплате налога.
Фундаментом для исчисления налога на прибыль являются сведения бухгалтерской отчетности каждого налогоплательщика. Налоговые ставки по налогу на прибыль организаций установлены ст. 284 НК РФ. Основная налоговая ставка с 1 января 2009 г. составляет 20% и не зависит от отраслевой принадлежности налогоплательщика. Налог, исчисленный по этой ставке, зачисляется в федеральный бюджет в размере 2% и в бюджеты субъектов РФ - в размере 18% (законами субъектов РФ ставка 18% может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков, но при этом не может быть ниже 13,5%). Помимо этого предусматриваются специальные ставки налога (ст. 284 НК РФ) для отдельных видов дохода (дивиденды, проценты по государственным ценным бумагам, доходы иностранных организаций и т. п.). По таким видам доходов налог на прибыль полностью уплачивается в федеральный бюджет.
Существенное сокращение поступлений в бюджет по налогу на прибыль вызвано, с одной стороны, сокращением налоговой базы, с другой стороны, расширением льготирования, способствующего снижению эффективной налоговой ставки.
Кроме того, далеко не всегда очевидно, что конкретные налоговые льготы будут именно дополнительно стимулировать инновационную активность, а не просто экономить налоговые платежи инновационным компаниям.
Налоговая политика государства привела к тому, что в настоящий момент не наблюдается наличие специального налогового механизма, создающего благоприятный инвестиционный климат в российской экономике. Снижение налоговой нагрузки посредством уменьшения налоговых ставок или освобождение от уплаты налога предоставляется без каких-либо обязательств со стороны предприятий направлять высвободившиеся финансовые ресурсы на модернизацию производства или обновления технологий.
В 2009 году произошло снижение базовой ставки налога до 20% в качестве антикризисной меры. При анализе прослеживается положительный эффект данной меры, выразившийся в открытии части прибыли и стимулировании деловой активности предприятий. Однако уменьшение ставки налога должно частично снизить поступления сумм по данному налогу в бюджет, но при анализе поступлений налога на прибыль в консолидированный бюджет РФ наблюдается обратная ситуация, поступления растут, причем темп прироста довольно значительный. Это объясняется не только открытием части прибыли и увеличением деловой активности предприятий, но и следствием внешних факторов, например высокими мировыми ценами на нефть, а также существенным ужесточением налогового администрирования и значительным повышением его качества.
Но следует учитывать и то, что поступления налога на прибыль имеют большую долю во всех налоговых доходах консолидированного бюджета РФ, а также соответствующее возрастание нагрузки данного налога на экономику, что указывает на его преимущественно фискальную направленность, в то время как регулирующей функции не придается большого значения. Тем не менее, в большинстве развитых странах мира налог на прибыль главным образом используется для регулирования и стимулирования деловой активности.
Для того чтобы определить перспективы совершенствования налогообложения прибыли предприятий в России в первую очередь необходимо определить основные актуальные проблемы в данной сфере.
1. Проблема незаконных налоговых оптимизаций в рамках консолидированных групп налогоплательщиков
2. Проблема незаконной налоговой оптимизации с использованием схемы трансфертного ценообразования
3. Неравномерная налоговая нагрузка на предприятия
Для решения данных проблем предлагается следующее:
1) Необходимо ввести ограничения на частоту внесения изменений в состав участников консолидированных групп налогоплательщиков. В частности, установить, что группа должна создаваться на срок не менее 5 лет, вновь включаемые в группу участники не могут быть исключены из нее ранее, чем через 5 лет после включения, а исключенные участники - не могут быть включены обратно в состав группы ранее, чем через 5 лет после исключения. Одновременно необходимо предусмотреть механизмы, предотвращающие обход предлагаемых ограничений через процедуры реорганизации организаций (присоединение, выделение, ликвидация и т.д.).
Внести изменения в правила налогового контроля за трансфертным ценообразованием по внутрироссийским сделкам, направленные на их смягчение в тех случаях, когда применение трансфертных цен не приводит к серьезному перераспределению налоговой базы между регионами. Это позволит несколько нивелировать эффект от продления ограничения на создание новых групп (в случае его принятия).
2) Необходимы:
- пересмотр требований к раскрытию информации о контролируемых сделках, содержащейся в документации о ценообразовании в целях налогового контроля и в уведомлениях о контролируемых сделках, в том числе с учетом предложений, опубликованных организацией экономического сотрудничества и развития в рамках Плана BEPS (Base erosion and profit shifting);
- уточнение порядка применения методов определения цен для целей налогообложения, предусмотренных главой 14 Налогового кодекса Российской Федерации;
- уточнение условий, при которых внешнеторговые сделки товарами составляющими основные статьи экспорта Российской Федерации (нефть и товары, выработанные из нефти, черные металлы, цветные металлы, минеральные удобрения, драгоценные металлы и драгоценные камни), признаются контролируемыми;
- уточнение полномочий Федеральной налоговой службы и территориальных налоговых органов при реализации положений раздела V1 Налогового кодекса Российской Федерации.
3) Представляется целесообразным в среднесрочной перспективе введение прогрессивной ставки налога на прибыль организаций на основе зарубежного опыта. За основу предлагается взять опыт Бельгии, однако процентные ставки предлагается использовать ниже, что позволит повысить привлекательность РФ, как места ведения бизнеса. Так, анализ зарубежного опыта показал, что на Кипре и в Болгарии ставка налога на прибыль составляет 10%, а в Белоруссии 18%, эти ставки предлагается использовать как низшие ступени системы ставок, 3-я ступень предполагает сохранение текущей ставки, а верхняя будет составлять 30%, как это уже было в России в 2000 году.
Проведенное исследование по налогу прибыль исчисляемому и уплачиваемому организациями в России, позволяет сформировать следующие выводы:
- российская налоговая система в целом соответствует теоретическим принципам и экономическим законам построения налоговой системы, однако существуют отдельные противоречия, которые впрочем, неизбежны, но должны быть сведены к минимуму;
- налог на прибыль организаций является главным прямым налогом с организаций в налоговой системе РФ;
- дальнейшее совершенствование налога на прибыль лежит в плоскостях совершенствования механизмов исчисления и уплаты налога резидентами и нерезидентами.
Налог на прибыль организаций позволяет государству не только обеспечивать поступления в бюджет, но и регулировать предпринимательскую активность, движение капиталов и других ресурсов в экономике.
Облагаемая налогом прибыль определяется исходя из валовой прибыли представляющей сумму прибыли (убытка) от продажи продукции (работ, услуг), товаров, основных средств, иного имущества предприятий и доходов от прочих мероприятий, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Одним из основных инструментов, позволяющих определить размер налоговой базы, является себестоимость продукции.
Категория прибыли является многосторонним и неоднозначным понятием. Тем не менее, объединяющим звеном является то, что все экономисты однозначно характеризуют прибыль как важнейший фактор развития предприятия на микроуровне и государства - на макроуровне.
Плательщиками налога на прибыль являются предприятия и организации, осуществляющие в России предпринимательскую деятельность и имеющие объект налогообложения - прибыль.
Россия со ставкой налога на прибыль в 20% из 37 стран делит 19-25 места, наравне с такими странами как Армения, Казахстан, Словения, Исландия и Азербайджан. В целом в РФ, так же, как и у еще 19 стран рейтинга уровень налога на прибыль организаций ниже среднего значения по Европе и составляет 22,1%. Можно сделать вывод, что в РФ предприятия практически не подвергнуты сильному давлению со стороны государства ставками налога на прибыль.
Несмотря на последствия мирового финансового кризиса 2008-2010 гг. в целом для периода 2006-2015 гг. был характерен растущий тренд налоговых поступлений в бюджет России. Ежегодно (за исключением 2009 г.) налоговые доходы возрастали в среднем на 11,3 %. Однако этот рост сопровождался не только влиянием инфляции, но и изменениями в налоговом законодательстве: ставка налога на прибыль в 2009 году была снижена с 24 до 20 %. В 2010 году единый социальный налог был заменен страховыми платежами с увеличением тарифов для большинства предприятий с 26 до 30 %, менялся состав налоговых льгот.
Таким образом, в развитии прибыли как категории заложены постоянные переходы и видоизменения сущности, идет постоянный процесс обогащения категории и возникновения ее новой сущности, отражающей реальные экономические процессы, происходящие в деятельности хозяйствующих субъектов. Западный опыт создания и функционирования налогообложения прибыли содержит немало ценного и полезного. Но, при его использовании необходимо принимать во внимание и объективные условия, в которых создается и развивается налоговая система России и конкретное состояние ее экономики, а также психологические установки и традиции населения. В Российской Федерации, роль налога на прибыль организаций в формировании доходной части бюджета существенна. В налоговых доходах консолидированного бюджета Российской Федерации в 2015 году поступления налога на прибыль составили
28,8 % (первое место в налоговых доходах консолидированного бюджета РФ). В доходах федерального бюджета он занимает 15,7% (третье место). Высока его роль и в формировании доходной базы консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации, где он занимает первое место в их доходных источниках.
Для исчисления суммы налога на прибыль необходимо точно определить облагаемую налогом прибыль или налоговую базу.
В силу п. 1 ст. 274 НК РФ налоговой базой по налогу на прибыль организаций признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению, определяемой как разница между полученными доходами и принимаемыми к вычету расходами.
С 2011 г. по 2014 г. прослеживается рост доходов от реализации, в 2015 г. происходит снижение, но оно компенсируется значительным ростом внереализационных доходов на 51’369’445 млн. руб. или 2,5 раза по сравнению с 2014 г.
Так же в данный период прослеживается рост расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, в 2015 г. происходит снижение, но оно компенсируется значительным ростом внереализационных расходов на 50’973’248 млн. руб. или 2,5 раза по сравнению с 2014 г.
Отсюда можно сделать вывод, что изменения объема налоговой базы по налогу на прибыль прямо пропорционально изменениям объема доходов от реализации, внереализационных доходов, а также всех расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу.
Налоговая база по налогу на прибыль организаций исчисляется довольно понятно, но существует ряд проблем при исчислении и уплате налога.
Фундаментом для исчисления налога на прибыль являются сведения бухгалтерской отчетности каждого налогоплательщика. Налоговые ставки по налогу на прибыль организаций установлены ст. 284 НК РФ. Основная налоговая ставка с 1 января 2009 г. составляет 20% и не зависит от отраслевой принадлежности налогоплательщика. Налог, исчисленный по этой ставке, зачисляется в федеральный бюджет в размере 2% и в бюджеты субъектов РФ - в размере 18% (законами субъектов РФ ставка 18% может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков, но при этом не может быть ниже 13,5%). Помимо этого предусматриваются специальные ставки налога (ст. 284 НК РФ) для отдельных видов дохода (дивиденды, проценты по государственным ценным бумагам, доходы иностранных организаций и т. п.). По таким видам доходов налог на прибыль полностью уплачивается в федеральный бюджет.
Существенное сокращение поступлений в бюджет по налогу на прибыль вызвано, с одной стороны, сокращением налоговой базы, с другой стороны, расширением льготирования, способствующего снижению эффективной налоговой ставки.
Кроме того, далеко не всегда очевидно, что конкретные налоговые льготы будут именно дополнительно стимулировать инновационную активность, а не просто экономить налоговые платежи инновационным компаниям.
Налоговая политика государства привела к тому, что в настоящий момент не наблюдается наличие специального налогового механизма, создающего благоприятный инвестиционный климат в российской экономике. Снижение налоговой нагрузки посредством уменьшения налоговых ставок или освобождение от уплаты налога предоставляется без каких-либо обязательств со стороны предприятий направлять высвободившиеся финансовые ресурсы на модернизацию производства или обновления технологий.
В 2009 году произошло снижение базовой ставки налога до 20% в качестве антикризисной меры. При анализе прослеживается положительный эффект данной меры, выразившийся в открытии части прибыли и стимулировании деловой активности предприятий. Однако уменьшение ставки налога должно частично снизить поступления сумм по данному налогу в бюджет, но при анализе поступлений налога на прибыль в консолидированный бюджет РФ наблюдается обратная ситуация, поступления растут, причем темп прироста довольно значительный. Это объясняется не только открытием части прибыли и увеличением деловой активности предприятий, но и следствием внешних факторов, например высокими мировыми ценами на нефть, а также существенным ужесточением налогового администрирования и значительным повышением его качества.
Но следует учитывать и то, что поступления налога на прибыль имеют большую долю во всех налоговых доходах консолидированного бюджета РФ, а также соответствующее возрастание нагрузки данного налога на экономику, что указывает на его преимущественно фискальную направленность, в то время как регулирующей функции не придается большого значения. Тем не менее, в большинстве развитых странах мира налог на прибыль главным образом используется для регулирования и стимулирования деловой активности.
Для того чтобы определить перспективы совершенствования налогообложения прибыли предприятий в России в первую очередь необходимо определить основные актуальные проблемы в данной сфере.
1. Проблема незаконных налоговых оптимизаций в рамках консолидированных групп налогоплательщиков
2. Проблема незаконной налоговой оптимизации с использованием схемы трансфертного ценообразования
3. Неравномерная налоговая нагрузка на предприятия
Для решения данных проблем предлагается следующее:
1) Необходимо ввести ограничения на частоту внесения изменений в состав участников консолидированных групп налогоплательщиков. В частности, установить, что группа должна создаваться на срок не менее 5 лет, вновь включаемые в группу участники не могут быть исключены из нее ранее, чем через 5 лет после включения, а исключенные участники - не могут быть включены обратно в состав группы ранее, чем через 5 лет после исключения. Одновременно необходимо предусмотреть механизмы, предотвращающие обход предлагаемых ограничений через процедуры реорганизации организаций (присоединение, выделение, ликвидация и т.д.).
Внести изменения в правила налогового контроля за трансфертным ценообразованием по внутрироссийским сделкам, направленные на их смягчение в тех случаях, когда применение трансфертных цен не приводит к серьезному перераспределению налоговой базы между регионами. Это позволит несколько нивелировать эффект от продления ограничения на создание новых групп (в случае его принятия).
2) Необходимы:
- пересмотр требований к раскрытию информации о контролируемых сделках, содержащейся в документации о ценообразовании в целях налогового контроля и в уведомлениях о контролируемых сделках, в том числе с учетом предложений, опубликованных организацией экономического сотрудничества и развития в рамках Плана BEPS (Base erosion and profit shifting);
- уточнение порядка применения методов определения цен для целей налогообложения, предусмотренных главой 14 Налогового кодекса Российской Федерации;
- уточнение условий, при которых внешнеторговые сделки товарами составляющими основные статьи экспорта Российской Федерации (нефть и товары, выработанные из нефти, черные металлы, цветные металлы, минеральные удобрения, драгоценные металлы и драгоценные камни), признаются контролируемыми;
- уточнение полномочий Федеральной налоговой службы и территориальных налоговых органов при реализации положений раздела V1 Налогового кодекса Российской Федерации.
3) Представляется целесообразным в среднесрочной перспективе введение прогрессивной ставки налога на прибыль организаций на основе зарубежного опыта. За основу предлагается взять опыт Бельгии, однако процентные ставки предлагается использовать ниже, что позволит повысить привлекательность РФ, как места ведения бизнеса. Так, анализ зарубежного опыта показал, что на Кипре и в Болгарии ставка налога на прибыль составляет 10%, а в Белоруссии 18%, эти ставки предлагается использовать как низшие ступени системы ставок, 3-я ступень предполагает сохранение текущей ставки, а верхняя будет составлять 30%, как это уже было в России в 2000 году.
Проведенное исследование по налогу прибыль исчисляемому и уплачиваемому организациями в России, позволяет сформировать следующие выводы:
- российская налоговая система в целом соответствует теоретическим принципам и экономическим законам построения налоговой системы, однако существуют отдельные противоречия, которые впрочем, неизбежны, но должны быть сведены к минимуму;
- налог на прибыль организаций является главным прямым налогом с организаций в налоговой системе РФ;
- дальнейшее совершенствование налога на прибыль лежит в плоскостях совершенствования механизмов исчисления и уплаты налога резидентами и нерезидентами.
Подобные работы
- НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ, ИСЧИСЛЯЕМЫЙ И УПЛАЧИВАЕМЫЙ ОРГАНИЗАЦИЯМИ В РОССИИ
Дипломные работы, ВКР, экономика. Язык работы: Русский. Цена: 4275 р. Год сдачи: 2016 - НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ, ИСЧИСЛЯЕМЫЙ И УПЛАЧИВАЕМЫЙ ОРГАНИЗАЦИЯМИ В РОССИИ
Дипломные работы, ВКР, экономика. Язык работы: Русский. Цена: 6500 р. Год сдачи: 2019 - НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ, ИСЧИСЛЯЕМЫЙ И УПЛАЧИВАЕМЫЙ ОРГАНИЗАЦИЯМИ В РОССИИ
Дипломные работы, ВКР, экономика. Язык работы: Русский. Цена: 4340 р. Год сдачи: 2017 - НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ, ИСЧИСЛЯЕМЫЙ И УПЛАЧИВАЕМЫЙ ОРГАНИЗАЦИЯМИ В РОССИИ
Дипломные работы, ВКР, налогообложение организаций. Язык работы: Русский. Цена: 4900 р. Год сдачи: 2016 - НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ, ИСЧИСЛЯЕМЫЙ И УПЛАЧИВАЕМЫЙ
ОРГАНИЗАЦИЯМИ В РОССИИ
Дипломные работы, ВКР, налогообложение. Язык работы: Русский. Цена: 5040 р. Год сдачи: 2017 - НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ, ИСЧИСЛЯЕМЫЙ И
УПЛАЧИВАЕМЫЙ ОРГАНИЗАЦИЯМИ В РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ
Дипломные работы, ВКР, налогообложение. Язык работы: Русский. Цена: 4900 р. Год сдачи: 2018 - ПРОБЛЕМЫ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ В СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ РФ»
Дипломные работы, ВКР, экономика. Язык работы: Русский. Цена: 6300 р. Год сдачи: 2018 - Налоговый учет финансовых результатов в организации
Магистерская диссертация, экономика. Язык работы: Русский. Цена: 4975 р. Год сдачи: 2017 - НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ, ИСЧИСЛЯЕМЫЙ И УПЛАЧИВАЕМЫЙ ОРГАНИЗАЦИЯМИ В РОССИИ
Дипломные работы, ВКР, налогообложение. Язык работы: Русский. Цена: 4900 р. Год сдачи: 2016
Заказать работу
Заявка на оценку стоимости
Это краткая форма заказа. После ее заполнения вы перейдете на полную форму заказа работы
Каталог работ (130502)
- Бакалаврская работа (31388)
- Диссертация (960)
- Магистерская диссертация (18319)
- Дипломные работы, ВКР (53194)
- Главы к дипломным работам (2108)
- Курсовые работы (9669)
- Контрольные работы (6188)
- Отчеты по практике (1308)
- Рефераты (1450)
- Задачи, тесты, ПТК (616)
- Ответы на вопросы (154)
- Статьи, Эссе, Сочинения (911)
- Бизнес-планы (49)
- Презентации (101)
- РГР (84)
- Авторефераты (РГБ) (1691)
- Диссертации (РГБ) (1879)
- Прочее (433)
Новости
06.01.2018
Помощь студентам и аспирантам в выполнении работ от наших партнеров
Помощь студентам и аспирантам в выполнении работ от наших партнеров
Помощь в выполнении учебных и научных работ на заказ ОФОРМИТЬ ЗАКАЗ
дальше»» Все новости
Статьи
- Где лучше заказывать диссертации и дипломные?
- Выполнение научных статей
- Подготовка диссертаций
- Подводные камни при написании магистерской работы
- Помощь в выполнении дипломных работ
»» Все статьи
Заказать работу
Заявка на оценку стоимости
Это краткая форма заказа. После ее заполнения вы перейдете на полную форму заказа работы
