В заключении можно сделать вывод, что имущественные налоги в современной налоговой системе Российской Федерации начинают занимать все большее место. имущественными налогами с юридических лиц в Российской Федерации являются налог на имущество организаций, транспортный и земельный налоги. Юридическим лицом в России является организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Указанные имущественные налоги поступают в разные уровни бюджетов бюджетной системы Российской Федерации. Налог на имущество организаций и транспортный налог 100% поступают в бюджет субъекта Российской Федерации, а земельный налог поступает в муниципальный бюджет. Сущность имущественных налогов, как любой другой экономической категории, проявляется через их функции, основными из которых являются: фискальная, регулирующая, социальная и контрольная.
Основной функцией имущественных налогов является фискальная функция (иногда ее также называют бюджетной). Она отражает причины возникновения налогов. Сущность фискальной функции имущественных налогов заключается в том, что посредством этих налогов формируются доходы государства, которые предназначены для реализации государством своих функций: содержание государственного аппарата, обороны страны, оплата внешних и внутренних заимствований, поддержанию внешней политики и части непроизводственной сферы - фундаментальная наука, музеи, театры, учебные государственные заведения, осуществление социальной политики.
Вторая функция имущественного налога - регулирующая. Ее суть проявляется в том, что государство использует налоги в качестве инструмента вмешательства в экономику, инструмента государственного регулирования.
Регулирующая функция нацелена на достижение тех или иных задач налоговой политики государства. С помощью изменения налоговых ставок, за счет применения налоговых льгот государство решает экономические, социальные, фискальные, и другие задачи.
Преимущества имущественных налогов заключаются в высокой степени стабильности налоговой базы; такие налоги менее всего подвержены колебаниям и не зависят от результатов деятельности хозяйствующих субъектов. Это позволяет рассматривать имущественные налоги в качестве стабильных доходных источников соответствующих уровней. Кроме того, принципы взимания имущественных налогов стимулируют эффективное использование имущества. За рубежом налоги на имущество юридические и физические лица уплачивают на все недвижимое имущество, земля, строения, сооружения, а также движимое - ценные бумаги, проценты по банковским депозитам.
Имущественное налогообложение юридических лиц в Российской Федерации в том виде, в котором оно существует сейчас начало формироваться только в 90-х годах прошлого столетия, когда были приняты соответствующие законы, вводившие налог на землю, налог на имущество организаций, налог с владельцев транспортных средств. С 1999 года был принят и поэтапно вводился в действие Налоговый кодекс Российской Федерации (далее - НК РФ). Налоговый кодекс стал своего рода налоговой конституцией; в нем регулируются все вопросы, связанные с налогообложением. Предусмотренные НК РФ изменения, направлены на снижение общего налогового бремени, создание понятной и простой налоговой системы, формирование рациональной и справедливой и единой в рамках РФ налоговой системы, обеспечение стабильности налоговой системы, укрепление и развитие бюджетного федерализма. После введения в действия Налогового кодекса РФ имущественным налогам были посвящены отдельные главы Налогового кодекса РФ. Эволюционное развитие имущественного налогообложения в России привело к действующим механизмам исчисления и уплаты имущественных налогов с юридических лиц.
Большую долю в имущественных налогах (больше половины) составляет налог на имущество организаций; объект налогообложения - движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств. Объектом налога на землю являются земельные участки, предоставленные в собственность, т.е. право собственности на земельный участок, а земля выступает в качестве предмета налогообложения. Объектом транспортного налога выступают наземные, воздушные и водные транспортные средства. Налоговая база по налогу на имущество либо рассчитывается как среднегодовая стоимость имущества (по остаточной стоимости), либо в отношении отдельных видов недвижимого имущества определяется как кадастровая стоимость имущества. Налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков. Налоговая база по транспортному налогу определяется отдельно по каждому виду транспортных средств, это либо мощность двигателя в лошадиных силах, либо валовая вместимость в регистровых тоннах, либо единица транспортного средства. Налоговый период для всех имущественных налогов един - это год.
В перспективе совершенствования налогообложения имущества организаций в первую очередь необходимо особое значение уделить дисциплине и усовершенствованию норм об ответственности организаций, скрывающих имущество от государственной регистрации и уплаты имущественных налогов. Так как порядок регистрации прав на имущество организаций и информация о зарегистрированных правах являются неотъемлемым звеном в вопросе усиления фискальной и регулирующей роли имущественных налогов.
На данный момент времени определенное количество земель Российской Федерации до сих пор остаются не оформленными должным образом, что препятствует созданию полного кадастра недвижимости и ведет к занижению поступлений земельного налога в бюджетную систему Российской Федерации.
Одним из пробелов законодательства касается земель
сельскохозяйственного назначения, предоставляемых для жилищного строительства и дачного хозяйства. В правоприменительной практике нередкой является ситуация, когда организации - налогоплательщики применяют
пониженную налоговую ставку в отношении указанных земельных участков, ссылаясь на то, что данные участки с видом разрешенного использования «для дачного строительства» используются по назначению. Однако, только отнесения земель к землям сельскохозяйственного назначения недостаточно, их использование должно быть по прямому назначению, а не с целью получения коммерческой прибыли в виде дальнейшей реализации земельных участков с возведением объектов дачного строительства.
Помимо вопросов административного характера, специалисты выделяют низкую фискальную и регулирующую роль имущественных налогов. Фискальная роль имущественных налогов в доходах консолидированного бюджета Российской Федерации за последние годы не превышает 6%, когда как в индустриальных странах эта цифра значительно выше. Причиной слабости указанных функций налогообложения имущества организаций является излишняя централизация налогово-бюджетной системы Российской Федерации, а следствие недостаточность ресурсов у региональных властей для осуществления регулирующих функций налогообложения.
Для устранения существующих недостатков, которые препятствуют успешному функционированию системы имущественного налогообложения организаций в настоящее время идет серьезная подготовка к совершенствованию налогообложения имущества. Проводится работа по улучшению налогового администрирования налогообложения имущества, переоценка объектов недвижимого имущества, устанавливаются единые подходы для определения налоговой базы, основанные на оценке рыночной стоимости соответствующих объектов недвижимости, вводятся повышенные налоговые ставки в отношении дорогостоящего имущества организаций.
В связи с необходимостью реформирования имущественного налогообложения в Российской Федерации может быть интересен опыт зарубежных стран, давно и успешно применяющих практику налогообложения недвижимого имущества.
Налоговое законодательство в России, в том числе, и в части имущественных налогов юридических лиц, постоянно претерпевает изменения и нововведения. В настоящее время, опираясь на зарубежный опыт, идет внедрение единого налога на недвижимость.
В Российской Федерации главными проблемами для введения налога на недвижимость выступают следующие факторы:
- наполнение Государственного кадастра недвижимости сведениями о недвижимом имуществе, недостаточное;
- присутствие в системе Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним (ЕГРПНИ) недостоверных данных;
- неразвитость системы государственной и независимой оценки объектов недвижимости, дефицит квалифицированных специалистов;
- характерный для России риск сговора заказчика независимой оценки - налогоплательщика и независимого оценщика. В результате сговора в отчетах об оценке указываются не реальные, а нужные налогоплательщикам результаты оценки;
- недостаточная численность территориальных органов Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии (Росреестр) в рамках отдельно взятых населенных пунктов для беспрепятственного обеспечения потребности налогоплательщика в регистрации прав на недвижимое имущество и для последующего получения информации из Государственного кадастра недвижимости и ЕГРПНИ;
- отсутствие в действующем законодательстве ограничительных механизмов, препятствующих резкому увеличению налоговой нагрузки, возлагаемой на налогоплательщика при уплате ныне земельного налога, а в будущем - налога на недвижимость, в связи с возможным повышением кадастровой стоимости в результате очередной переоценки недвижимости;
- отсутствие административного процесса по досудебному оспариванию (обжалования) результатов кадастровой оценки недвижимости;
- спекулятивный, искусственно вздутый рынок недвижимости в Российской Федерации при отсутствии соответствующей защиты прав собственности в РФ;
- необоснованно высокие рыночные цены на объекты недвижимости в РФ (особенно в Москве), не сопоставимые с ценами на гораздо качественную зарубежную недвижимость;
- умышленное занижение цен на недвижимость, указываемых сторонами сделки в договорах купли-продажи в целях минимизации налога на доходы физических лиц для продавца объекта. Недостоверные цены в договорах купли-продажи, предоставляемых на регистрацию в Росреестр, не дает сформировать объективное полноценное мнение о стоимостных показателях на рынке недвижимости, дифференцированных по категориям объектов.
Эффективность имущественного налогообложения юридических лиц зависит, прежде всего, от эффективной налоговой политики и законодательства страны.


Купить