Экономический анализ в системе внутреннего контроля хозяйствующего субъекта

Результаты проведенного исследования позволяют сделать следующие обобщения, выводы, предложения, направленные на внедрение методического инструментария экономического анализа в систему внутреннего контроля хозяйствующего субъекта.
В процессе рассмотрения теоретических аспектов исследования было установлено, что в научных кругах отсутствует единая интерпретация понятия «внутренний контроль»: одни ученые рассматривают его как функцию управления, другие - как процесс выполнения отдельных процедур, третьи связывают внутренний контроль с оценкой эффективности деятельности организации. Обобщение альтернативных авторских трактовок легло в основу разработки собственного определения понятия «внутренний контроль» как системы действий по осуществлению контрольных мероприятий на всех уровнях и этапах управления, направленной на обеспечение сохранности активов экономического субъекта, улучшение эффективности его деятельности, соблюдение порядка отражения фактов хозяйственной жизни требованиям законодательства, а также управление рисками, предотвращение мошенничества и ошибок.
Научному обоснованию подвергнута проблема отсутствия единого подхода к применению методического инструментария экономического анализа при осуществлении процедур внутреннего контроля. Инструментарий внутреннего экономического контроля представляет собой совокупность приемов и методов изучения информации, обобщенной в системах учета экономической информации, методик работы с ее носителями и аналитических процедур в отношении ее показателей. Методика экономического анализа в системе внутреннего контроля хозяйствующих субъектов в значительной степени опирается на традиционные методы, однако в то же время применяются и специфические приемы анализа. Результаты проведенных исследований позволили обобщить и систематизировать аналитические процедуры внутреннего контроля в отношении отдельных областей деятельности хозяйствующего субъекта.
Отдельного внимания заслуживает проблема отсутствия общих критериев оценки эффективности системы внутреннего контроля, что объясняется отсутствием стандартов внутреннего контроля или их недостаточной разработанностью. Как следствие, отсутствует методологическая база, позволяющая проводить работу над ошибками и влияющая на принятие управленческих решений. Проблемы неэффективного использования ресурсов обусловлены низким качеством информации или ее недостатком для принятия правильных решений, а также преднамеренным или непреднамеренным искажением отчетности, случаями мошенничества со стороны работников и управляющих. Организация системы внутреннего контроля позволит решить подобного рода проблемы и повысить эффективность деятельности хозяйствующего субъекта. Результатом исследований явилась разработка системы показателей и критериев оценки эффективности внутреннего контроля использования ресурсов, в частности, трудовых ресурсов, основных средств и материально-производственных запасов предприятия, а также внутреннего контроля отдельных бизнес-процессов. Вы-деление бизнес-процессов в ходе осуществления внутреннего контроля экономического субъекта позволяет выявить риски и их источники, разработать контрольные процедуры, предотвращающие и снижающие вероятность возникновения данных рисков, а также оценить качество бизнес-процессов и предложить пути повышения эффективности деятельности организации по отдельным направлениям.
Для объективизации данных при принятии управленческих решений необходима единая информационная платформа. Такой основой являются показатели, построенные на основании финансовой отчетности предприятий. Умышленное искажение отчетных показателей создает угрозу для достоверности принимаемых решений. В настоящее время наиболее распространенными являются зарубежные методики выявления фальсификации отчетности, однако их применение в российской практике связано с рядом трудностей, обусловленных спецификой различных видов деятельности предприятий, особенностями ведения российского бухгалтерского и налогового учета. В рамках исследования были рассмотрены и подвергнуты критике некоторые дискуссионные аспекты известных моделей выявления фальсификации финансовой отчетности, а также систематизированы основные симптомы возможных искажений.
Значительное внимание при написании диссертационной работы было уделено разработке методических приемов экономического анализа финансовых результатов от продаж как основного показателя эффективности деятельности торговой организации. Эффективная система продаж в таких организациях обеспечивает рост доходов, и, следовательно, дальнейшее развитие и расширение деятельности, интерес со стороны инвесторов, повышение конкурентоспособности и финансовой устойчивости. В процессе исследования были рассмотрены методы факторного анализа выручки, прибыли от продаж, маржинального дохода, а также анализа безубыточности организации, и обоснована целесообразность применения данных методов в конкретных условиях. Например, традиционная модель определения маржинального дохода предполагает расчет влияния на его изменение показателей объема, структуры реализованной продукции и маржинального дохода с единицы продукции. Однако в условиях отсутствия единых измерителей объемов реализации данная методика расчета является труднореализуемой. На наш взгляд, в подобных условиях адекватной альтернативой традиционным алгоритмам является алгоритм проведения факторного анализа совокупного маржинального дохода предприятия. Анализ данных с применением подобной методики позволяет сделать выводы о наиболее и наименее выгодных товарных позициях для предприятия и способствует принятию рациональных управленческих решений. Апробация аналитических алгоритмов была проведена с использованием данных ООО «Продомир», занимающегося оптовой торговлей продуктами питания.
Традиционное понимание контроля заключается в сравнении плановых и фактических значений контролируемых величин. Однако в условиях динамичного развития рынка исключительное значение приобретает превентивный контроль, который заключается в прогнозе будущих изменений основных показателей хозяйственной деятельности предприятия. Значительным потенциалом в системе внутреннего контроля финансовых результатов организации обладают инструменты планирования и прогнозирования. В диссертационном исследовании были использованы методы прогнозирования по временному тренду, а также методы имитационного моделирования с использованием возможностей программного продукта Microsoft Excel. Прогнозный анализ выручки от продаж был произведен путем определения тренда временного ряда с учетом корректировки на сезонную компоненту. Имитационное моделирование проводилось с применением арсенала встроенных функций пакета прикладных программ Microsoft Excel. Целью имитационного моделирования стало нахождение прогнозных значений показателей финансовых результатов, а также показателей безубыточности организации. Имитация включала 100 экспериментов, про-ведение имитационных экспериментов в среде НЛП Excel было осуществлено двумя способами - с помощью встроенных функций и путем использования инструмента «Генератор случайных чисел». Применение показателей описательной статистики позволило качественно интерпретировать полученные результаты и оценить перспективы развития исследуемой организации.
Важное значение при разработке методических аспектов внутреннего контроля процесса продаж в организации имеет аналитическое обоснование параметров коммерческого кредитования покупателей, которое находит дальнейшее отражение в договорных условиях цены и порядка расчетов с каждым контрагентом предприятия. Обобщение научных разработок в исследуемой области позволило сделать выводы о том, что порядок формирования ключевых положений финансовой политики имеет значительное количество альтернатив, В процессе исследования были выявлены основные параметры контроля продаж организации - определение лимитов коммерческого кредитования, обоснование цены и порядка расчетов с покупателями, расчет уровня затрат на содержание дебиторской задолженности, а также контроль за состоянием и своевременным погашением возникшей задолженности.
В современных условиях традиционные подходы определения лимитов коммерческого кредитования покупателей не являются универсальными и нуждаются в уточнении условий их практического применения. Данная проблема определила необходимость интеграции актуальных направлений расчетов и их дополнение авторскими предложениями. В рамках исследования был проведен анализ альтернативных подходов к измерению затрат на содержание дебиторской задолженности, обоснованы подходы к выбору оптимальной политики расчетов с покупателями - расчет допустимой отсрочки платежа, размера скидки, предлагаемой покупателю взамен досрочной оплаты, и сформирована модель рейтинговой оценки покупателей.
Неоправданный рост дебиторской задолженности может привести к ухудшению финансового положения экономического субъекта, поэтому важно организовать надлежащий контроль над состоянием дебиторской задолженности, оперативно и гибко реагировать на изменения условий сотрудничества с отдельными покупателями. Заключительным этапом исследования явилась разработка и внедрение регистра управленческого контроля «Дебиторский лист», направленного на оперативный мониторинг состояния дебиторской задолженности и содержащего общие сведения о покупателе, контрольные пара-метры, а также информацию о дебиторской задолженности на определенную дату. Таким образом, дебиторский лист помогает контролировать суммы задолженности по клиентам и не допускать роста просроченных долгов.
На наш взгляд, предложения по использованию методов экономического анализа будут способствовать повышению эффективности внутреннего контроля, и как следствие, приведут к положительной динамике развития хозяйствующего субъекта в обозримом будущем.


Купить