Введение
1. Налог на добавленную стоимость как инструмент налогового регулирования экономики
1.1. Экономическая сущность и элементы налога на добавленную стоимость
1.2. Налоговая база и общий порядок ее определения при реализации товаров (работ, услуг)
1.3. Особенности определения налоговой базы при совершении отдельных операций
2. Организация учета расчетов по налогу на добавленную стоимость в ООО «КамЭнергоРемонт»
2.1. Организационно - правовая и экономическая характеристика организации
2.2. Порядок формирования налогооблагаемой базы по налогу на добавленную стоимость в ООО «КамЭнергоРемонт»
2.3. Порядок регистрации счетов-фактур
2.4. Порядок составления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость
3. Анализ исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость в ООО «КамЭнергоРемонт»
3.1. Анализ динамики расчетов с бюджетом в ООО «КамЭнергоРемонт»
3.2. Анализ налоговой нагрузки
3.3. Анализ формирования налогооблагаемой базы
Заключение
Список использованных источников
Одним из самых сложных для исчисления налогов, входящих в налоговую систему РФ, является налог на добавленную стоимость (НДС). Он относится к категории универсальных косвенных налогов, взимающихся через цену товара в виде определенных надбавок. НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.
Обложение налогом на добавленную стоимость Налоговым кодексом Российской Федерации, в особенности ее 21 глава.
Как и у любых других налогов, основная функция НДС - фискальная, однако помимо этого, налог на добавленную стоимость выполняет важную функцию налогового регулятора экономики. Манипулирование такими инструментами налогового механизма, как налоговые ставки и льготы, позволяет стимулировать, а в определенных условиях - ограничивать развитие тех или иных видов деятельности. К примеру, данный налог в определенной степени стимулирует расширение производства товаров, идущих на экспорт, так как при экспорте продукции применяется минимально возможная ставка НДС - в размере 0%.
НДС является одним из наиболее трудных для понимания, сложных для исчисления, уплаты и соответственно контроля со стороны налоговых органов. Он относится к тем налогам, которые имеют в России наиболее разветвленную сеть исключений из общих налоговых правил, множество льгот, а так же огромное число понятий, с которыми процедура налогового изъятия непосредственно связана. Поэтому именно при исчислении и уплате НДС у налогоплательщиков возникает много ошибок и неточностей. Таким образом, можно судить об актуальности выбранной темы дипломной работы.
Российское законодательство по НДС характеризуется чрезвычайной подвижностью и изменчивостью. Огромное количество законодательных актов, инструкций и других нормативных документов, регламентирующих порядок исчисления налога, требуют своей унификации, так как их многочисленность и разрозненность является причиной ряда распространенных нарушений порядка исчисления и уплаты налога.
В данной работе будет детально изучен учет расчетов по налогу на добавленную стоимость, порядок определения налогооблагаемой базы по НДС, проведен анализ ее формирования.
Для раскрытия структуры налога требуется определить субъекты и объекты налога на добавленную стоимость, принципы определения его налогооблагаемой базы, порядок и особенности исчисления налога, сроки уплаты и ставки, порядок ведения бухгалтерского учета по данному налогу, особенности исчисления налога на добавленную стоимость для организаций различных видов деятельности и др.
Для раскрытия принципов формирования налогооблагаемой базы по налогу на добавленную стоимость потребуется изучить законодательную базу - закон, инструкции, изменения и дополнения к закону
Цель дипломной работы - выявление, рассмотрение и анализ формирования налогооблагаемой базы по налогу на добавленную стоимость, ознакомление с аспектами ведения бухгалтерского учета по данному налогу.
Предмет исследования в работе - система бухгалтерского учета расчетов ООО «КамЭнергоРемонт» с бюджетом по налогу на добавленную стоимость.
Для достижения цели дипломной работы необходимо решить следующие задачи:
- исследовать налог на добавленную стоимость как инструмент налогового регулирования экономики;
- рассмотреть организацию учета расчетов с бюджетом по НДС в ООО «КамЭнергоРемонт»;
- изучить порядок исчисления и уплаты налога в организации;
- рассмотреть и проанализировать порядок формирования
налогооблагаемой базы по НДС;
- исследовать влияние факторов на формирование налогооблагаемой базы по НДС в организации;
- выявить пути совершенствования расчетов по НДС в организации.
Объект исследования в дипломной работе - общество с ограниченной ответственностью «КамЭнергоРемонт» (ООО «КЭР»). Предприятие специализируются на ремонте основного и вспомогательного оборудования на предприятиях энергосистемы и объектах нефтепереработки и нефтехимической промышленности.
При подготовке дипломной работы использована действующая нормативно-правовая база по налогообложению и бухгалтерскому учету, материалы монографий, периодических изданий, ресурсы сети Интернет.
В данной дипломной работе поставленная цель была достигнута, задачи решены. По итогам изучения учета формирования налогооблагаемой базы по налогу на добавленную стоимость был сделан ряд выводов и обобщений.
В теоретической части дипломной работы выяснилось, что взимание НДС в Российской Федерации, определение объекта налогообложения, ставок налога, а также порядка уплаты НДС регламентируются главой 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса РФ.
НДС - косвенный федеральный налог, является одним из основных источников доходов бюджета. НДС облагаются: реализация и передача товаров (работ, услуг) на территории России, выполнение строительно-монтажных работ для собственных нужд, импорт и экспорт товаров (работ, услуг). Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя дата - день отгрузки товаров. Сумма налога, начисленная к уплате в бюджет, рассчитывается путем умножения налоговой базы на соответствующую ей ставку налога. Существует три ставки налога: 0, 10 и 18 %.
Начисленная сумма НДС уменьшается на сумму налоговых вычетов. Вычету подлежат в первую очередь суммы НДС, товаров полученных от поставщиков. Основным первичным документами по учету НДС является счет - фактура, который регистрируется в журнале учета полученных или выставленных счетов - фактур. Накопительный учет сумм НДС осуществляется в регистрах налогового учета - Книге покупок и Книге продаж.
Организации, осуществляющие как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции обязаны вести по этим операциям раздельный учет. Его следует вести в строгом соответствии с правилами, установленными налоговым законодательством.
ООО «КамЭнергоРемонт» является плательщиком налога на добавленную стоимость.
Налоговый период по уплате НДС ООО «КамЭнергоРемонт» - квартал.
Сумма НДС к уплате в бюджет за 2014-2016 гг. увеличилась на 34598 руб.(36,9%). При этом повышение неравномерное, так как наибольшую роль в формировании суммы НДС к уплате в ООО «КамЭнергоРемонт» составляет исходящий НДС (НДС с выручки от реализованных товаров, работ и услуг). В 2015 г. было отмечено снижение выручки на 26412 руб. (2, 06%), а в 2016 г. выручка выросла на 311 529 руб. (24, 9%) по сравнению с 2015 г.
Однако темп прироста себестоимости реализованной продукции в динамике 2014-2016 гг. (1,131%) опережал темпы прироста выручки от реализации (1,106%), что отразилось на значениях прибыли от продаж.
В 2014-2016 гг. в ООО «КамЭнергоРемонт» отчисления по налогу на добавленную стоимость имели наибольший удельный вес в структуре всех налоговых платежей. В 2016 г. их удельный вес увеличился на 12,67% и составил 64, 04%.
При рассмотрении структуры налоговых платежей ООО «КамЭнергоРемонт», была отмечена динамика их роста. Поэтому расчет и анализ налоговой нагрузки ООО «КамЭнергоРемонт» имеет важное значение для улучшения финансового положения организации.
Показатель налоговой нагрузки по налогу на добавленную стоимость в ООО «КамЭнергоРемонт» в 2016г. составила 6,3%, что больше аналогичного показателя за 2014г. на 0,71%, данное изменение обусловлено увеличением начисленного к уплате НДС.
Из проведенного анализа можно сделать выводы о том, что налоговая нагрузка ООО «КамЭнергоРемонт» в 2016г. составила 6,67% в соответствии с подходом Министерства финансов Российской Федерации, 96,96% в
соответствии с методикой Крейниной М.Н.
Высокий показатель налоговой нагрузки по методу Крейниной М.Н. в 2014-2016 гг. обусловлен высоким темпом роста себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) - 113,1% при меньшем темпе роста выручки от
реализации - 110,6%, а также резким снижением чистой прибыли в 2016 г. на 23082 тыс. руб. по сравнению с 2014 г. Можно порекомендовать снижение затрат на реализацию или повышение цен на продукцию, работы, услуги для повышения показателя чистой прибыли, что приведет к уменьшению налоговой нагрузки.
Так же мной были составлены следующие рекомендации по оптимизации налогооблагаемой базы и расчетов по НДС ООО «КамЭнергоРемонт»
В соответствии с гл. 21 Налогового кодекса РФ налогоплательщики имеют право самостоятельно выбирать один из методов определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения: "по отгрузке" или "по оплате".
Согласно с принятой в ООО "КамЭнергоРемонт" учетной политикой, в целях налогообложения НДС выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется "по отгрузке". Следовательно, обязательство перед бюджетом по уплате суммы исчисленного НДС возникает у предприятия в момент отгрузки продукции (выполнения работ, оказания услуг) и предъявления покупателям расчетных документов независимо от того, оплачена эта продукция (работы, услуги) или нет.
Однако метод начисления НДС по отгрузке более выгоден фирмам, которые работают исключительно по предоплате или же получают деньги от покупателей в том же месяце, когда были отгружены товары (выполнены работы, оказаны услуги). ООО "КамЭнергоРемонт" в основном работает с постоянными клиентами на условиях коммерческого кредита, часто предоставляя отсрочки платежа. Применение данного метода достаточно удобно для бухгалтерии, так как нет необходимости следить за тем, когда будет оплачена та или иная партия. А, кроме того, отпадает необходимость вести субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС" к счету 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами". В результате снижается вероятность ошибок при начислении НДС.
2. Главой 25 НК РФ предусмотрены нормируемые расходы. НДС по сверхнормативным расходам к вычету не принимается. Эти суммы налога списываются со счета 19 в дебет счета 91 как операционные расходы. Данный факт не учтен в учетной политике ООО "КамЭнергоРемонт". Исходя из этого в ООО "КамЭнергоРемонт" НДС по нормируемым расходам следует учитывать отдельно, так как он принимается к вычету в размере, соответствующем установленным нормативам по таким расходам .
В ООО «КамЭнергоРемонт» рекомендуется учитывать НДС по нормируемым расходам на отдельных субсчетах: например, «НДС по рекламным расходам», «НДС по представительским расходам».
3. В последние годы порядок отражения НДС в учете и отчетности осложнен наличием в законодательстве об НДС множества спорных вопросов. Поэтому вышеперечисленные мероприятия по оптимизации учета и контроля по расчетам с бюджетом по НДС рекомендуется дополнить мероприятиями, направленными на усиление системы внутреннего контроля расчетов по НДС.
Система внутреннего контроля расчетов с бюджетом по НДС является одним из наиболее сложных участков общей системы внутреннего контроля, хотя само налогообложение нельзя назвать объектом внутреннего контроля как таковым.
В настоящее время для усиления системы внутреннего контроля ООО "КамЭнергоРемонт" предлагается использовать следующие методы проверок: документальная и специальная.
Документальной считается проверка документов и записей операций в учетных регистрах (применяются методы формальной, логической и арифметической (счетной) проверки).
Специальную проверку следует применять в случае необходимости привлечения к проверке эксперта в той или иной сфере деятельности.
4. В настоящее время основным недостатком системы внутреннего контроля ООО "КамЭнергоРемонт" является отсутствие систематичности его проведения и необъективность, так как в организации нет специального отдела внутреннего контроля и все обязанности возложены на заместителя главного бухгалтера. Поэтому рекомендуется ввести новую должность в штатное расписание - внутреннего аудитора, в чьи обязанности будет входить:
- проведение независимой экспертизы всех процессов, протекающих на предприятии, с целью их анализа и оценки;
- обеспечение соответствия всех финансовых операций предприятия законодательству и внутренним документам;
- обеспечение достоверности бухгалтерско-финансовой отчетности;
- минимизация налогооблагаемой базы;
- обеспечение контроля над наличием и сохранностью активов предприятия;
- помощь администрации и менеджерам предприятия в руководстве персоналом.
Помощь студентам и аспирантам в выполнении работ от наших партнеров
