Совершенствование методики аудиторской проверки расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость
|
Введение 7
1 Теоретические аспекты аудита расчетов с бюджетом по налогу на
добавленную стоимость
1.1 Налог на добавленную стоимость с позиции исторической
ретроспективы
1.2 Методическое обеспечение и аналитические процедуры
предварительного этапа аудита расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость
1.3 Обзор методик аудита расчетов с бюджетом по налогу на
добавленную стоимость, применяемых в РФ
2 Анализ организации расчетов с бюджетом по налогу на добавленную
стоимость
2.1 Анализ деятельности предприятий по сортировки и размещению
твердых коммунальных отходов Оренбургской области
2.2 Краткая экономическая характеристика ООО «ЭкоСпутник» 34
2.3 Организация синтетического и аналитического учета расчетов с
бюджетом по налогу на добавленную стоимость в ООО «ЭкоСпутник»
3 Аудит расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость
3.1 Совершенствование методики аудита расчетов с бюджетом по налогу
на добавленную стоимость
3.2 Апробация методики аудита расчетов с бюджетом по налогу на
добавленную стоимость в ООО «ЭкоСпутник»
3.3 Рекомендации по использованию методики аудиторской проверки для
целей внутреннего контроля расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость ООО «ЭкоСпутник»
Заключение 81
Список использованных источников 86
Приложения
1 Теоретические аспекты аудита расчетов с бюджетом по налогу на
добавленную стоимость
1.1 Налог на добавленную стоимость с позиции исторической
ретроспективы
1.2 Методическое обеспечение и аналитические процедуры
предварительного этапа аудита расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость
1.3 Обзор методик аудита расчетов с бюджетом по налогу на
добавленную стоимость, применяемых в РФ
2 Анализ организации расчетов с бюджетом по налогу на добавленную
стоимость
2.1 Анализ деятельности предприятий по сортировки и размещению
твердых коммунальных отходов Оренбургской области
2.2 Краткая экономическая характеристика ООО «ЭкоСпутник» 34
2.3 Организация синтетического и аналитического учета расчетов с
бюджетом по налогу на добавленную стоимость в ООО «ЭкоСпутник»
3 Аудит расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость
3.1 Совершенствование методики аудита расчетов с бюджетом по налогу
на добавленную стоимость
3.2 Апробация методики аудита расчетов с бюджетом по налогу на
добавленную стоимость в ООО «ЭкоСпутник»
3.3 Рекомендации по использованию методики аудиторской проверки для
целей внутреннего контроля расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость ООО «ЭкоСпутник»
Заключение 81
Список использованных источников 86
Приложения
Развитие аудита как института в условиях современной рыночной экономики, играющего важнейшую роль в обеспечении достоверной информацией заинтересованных пользователей, и как самостоятельного направления профессиональной предпринимательской деятельности, связано с развитием рыночных отношений, а также интеграцией Российской Федерации в мировую экономику.
Важность правильного формирования экономическими субъектами налоговых обязательств перед бюджетом обусловила широкое распространение на рынке аудиторских услуг налогового аудита, представляющего собой выполнение аудиторской организацией специального аудиторского задания по рассмотрению бухгалтерских и налоговых отчетов экономического субъекта с целью выражения мнения о степени их достоверности и соответствия нормам действующего законодательства.
Налог на добавленную стоимость является одним из основных источников формирования федерального бюджета, а также занимает значительную долю в налоговой нагрузке налогоплательщиков. В связи с чем повышается риск недобросовестных действий со стороны руководства экономических субъектов, направленных на уклонение от уплаты НДС или на его неправомерный возврат, что требует повышенного государственного налогового контроля к данному вопросу.
Аудит расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость выступает одной из наиболее востребованных аудиторских услуг, что обусловлено рядом причин:
- сложностью учета налога на добавленную стоимость и формирования налогооблагаемой базы;
- постоянно меняющимся законодательством, а также толкованием действующих правовых и налоговых норм, что в свою очередь повышает вероятность ошибок;
- наличием большого количества арбитражных дел из-за противоречий некоторых положений нормативных актов по налогу на добавленную стоимость;
- стремлением организаций к снижению рисков налоговых ошибок и оптимизации налоговой нагрузки.
Следует отметить, что, несмотря на многообразие вариантов методик, на сегодняшний день не выработан унифицированный подход к проведению аудита расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость, детально описывающий ход проверки и содержащий рабочие документы аудитора. Актуальность проблемы, степень ее научной разработки и практической значимости определили выбор темы, предмет, цели и задачи исследования.
Фундаментальную базу исследования составили систематизированные в трудах российских ученых положения, раскрывающие вопросы организации бухгалтерского учета и практики обложения НДС, аудита бухгалтерской (финансовой) и налоговой отчетности в целом, и применения аналитических процедур в аудите расчетов с бюджетом по НДС, в частности.
Для исследования экономической сущности аудиторской проверки налоговой отчетности по НДС изучены труды отечественных специалистов, занимающихся исследованиями в данной области: Терентьевой Т.А., Макарова A. С. и Семина В.С., Бровкиной Н.Д., Бажина И.А., Скобары В.В., Подольского B. И., Булыги Р.П., Шеремета А.Д., Попова М.В., Растегаевой Ф.С., Зиминой Г.А. и Шашковой Т.Н.
Целью работы является исследование теоретических аспектов, методических подходов и действующей практики аудиторской проверки расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость и разработка рекомендаций по их совершенствованию.
В соответствии с целью исследования были поставлены следующие задачи:
- проанализировать сущность налога на добавленную стоимость, а также предпосылки его возникновения и использования «добавленной стоимости» в качестве базы для налогообложения;
- проанализировать и классифицировать методы, используемые в аудиторской практике для выявления и оценки рисков искажения бухгалтерской и налоговой отчетности в целях снижения НДС;
- систематизировать существующие методики проверки достоверности отражения НДС в бухгалтерской и налоговой отчетности хозяйствующих субъектов;
- сформулировать предложения по совершенствованию методики аудита расчетов с бюджетом по НДС.
Предметом исследования является комплекс теоретических и методических вопросов организации аудиторской проверки расчетов c бюджетом по налогу на добавленную стоимость.
Объектом исследования является процесс аудиторской проверки расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость ООО «ЭкоСпутник».
Теоретическую базу исследования составляют труды отечественных ученых по проблемам проведения аудита расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость, бухгалтерского учета, налогообложения.
Информационной базой исследования являются международные стандарты аудита, Федеральный закон «Об аудиторской деятельности», законодательные и нормативные акты по бухгалтерскому и налоговому учету, данные Федеральной службы государственной статистики России, Территориального органа федеральной службы государственной статистики по Оренбургской области, Территориальная схема обращения с отходами, в том числе с твердыми коммунальными отходами Оренбургской области, а также научные публикации по исследуемой тематике.
Эмпирическую базу исследования составили материалы апробации методики аудиторской проверки ООО «ЭкоСпутник», бухгалтерская и налоговая отчетность.
Методологической основой исследования явились анализ, синтез, аналогия, индукция и дедукция. В качестве методов эмпирического исследования применялись наблюдение и сравнение. Для получения, обработки и анализа исходных материалов использовались метод моделирования, классификации, группировки и др.
Наиболее значимые научные результаты работы, содержащие новизну, заключаются в следующем:
- выделены этапы развития налога на добавленную стоимость в России на основании сложившейся практики исчисления и взимания налога;
- представлена программа проведения аудита, составленная на основе систематизации и обобщения основных аспектов методик проведения аудита расчетов с бюджетом по НДС, применяемых в РФ, а также дополненная пунктами программы, позволяющими исследовать отраслевую специфику и особенности деятельности аудируемой организации и их влияние на налоговую базу;
- разработаны рабочие документы аудитора, позволяющие в полной мере задокументировать ход реализации и результаты проведения аудиторской проверки расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость;
- выделены отдельные положения методики аудиторской проверки, рекомендуемые к использованию для целей внутреннего контроля расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость.
Практическую значимость для аудиторских фирм имеют разработанные в рамках ВКР рабочие документы аудитора, а также дополненная методика, позволяющая учесть отраслевую специфику и особенности деятельности аудируемого лица в процессе проведения аудиторской проверки.
Выделенные положения методики аудиторской проверки, рекомендуемые к использованию для целей внутреннего контроля, будут также полезны для бухгалтеров, осуществляющих внутренний контроль за правильностью составления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость.
В рамках выпускной квалификационной работы была осуществлена апробация наиболее существенных положений и результатов исследования в ООО «ЭкоСпутник».
По результатам апробации было установлено, что предложенная методика проведения аудита расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость является последовательной, а пункты дополненной программы позволяют получить обширные доказательства, а также охватить все аспекты, подлежащие проверке.
Цель и задачи исследования определили структуру выпускной квалификационной работы: введение, 3 главы и заключение. В первой главе «Теоретические аспекты аудита расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость» налог на добавленную стоимость рассмотрен с позиции исторической ретроспективы, проведен анализ предпосылок использования «добавленной стоимости» в качестве базы для налогообложения, а также проведен обзор методик проведения аудита расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость, применяемых в РФ.
Во второй главе «Анализ организации расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость» представлены результаты исследования деятельности предприятий по сортировки и размещению твердых коммунальных отходов Оренбургской области. Проведен анализ финансово-хозяйственной деятельности ООО «ЭкоСпутник», а также изучена организация синтетического и аналитического учета расчетов с бюджетом по налогу на добавленную.
В третьей главе «Аудит расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость» предпринята попытка доработки методики аудита расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость. Проведена апробация, предлагаемой методики, а также выделены отдельные положения методики аудиторской проверки, рекомендуемые к использованию для целей внутреннего контроля расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость.
В рамках написания ВКР были опубликованы две научные статьи, содержание основные положения и результаты исследования.
Объем ВКР составляет 129 страниц. В работе 20 приложений, 26 таблиц и 11 рисунков. Список использованной литературы содержит 101 источник.
Важность правильного формирования экономическими субъектами налоговых обязательств перед бюджетом обусловила широкое распространение на рынке аудиторских услуг налогового аудита, представляющего собой выполнение аудиторской организацией специального аудиторского задания по рассмотрению бухгалтерских и налоговых отчетов экономического субъекта с целью выражения мнения о степени их достоверности и соответствия нормам действующего законодательства.
Налог на добавленную стоимость является одним из основных источников формирования федерального бюджета, а также занимает значительную долю в налоговой нагрузке налогоплательщиков. В связи с чем повышается риск недобросовестных действий со стороны руководства экономических субъектов, направленных на уклонение от уплаты НДС или на его неправомерный возврат, что требует повышенного государственного налогового контроля к данному вопросу.
Аудит расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость выступает одной из наиболее востребованных аудиторских услуг, что обусловлено рядом причин:
- сложностью учета налога на добавленную стоимость и формирования налогооблагаемой базы;
- постоянно меняющимся законодательством, а также толкованием действующих правовых и налоговых норм, что в свою очередь повышает вероятность ошибок;
- наличием большого количества арбитражных дел из-за противоречий некоторых положений нормативных актов по налогу на добавленную стоимость;
- стремлением организаций к снижению рисков налоговых ошибок и оптимизации налоговой нагрузки.
Следует отметить, что, несмотря на многообразие вариантов методик, на сегодняшний день не выработан унифицированный подход к проведению аудита расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость, детально описывающий ход проверки и содержащий рабочие документы аудитора. Актуальность проблемы, степень ее научной разработки и практической значимости определили выбор темы, предмет, цели и задачи исследования.
Фундаментальную базу исследования составили систематизированные в трудах российских ученых положения, раскрывающие вопросы организации бухгалтерского учета и практики обложения НДС, аудита бухгалтерской (финансовой) и налоговой отчетности в целом, и применения аналитических процедур в аудите расчетов с бюджетом по НДС, в частности.
Для исследования экономической сущности аудиторской проверки налоговой отчетности по НДС изучены труды отечественных специалистов, занимающихся исследованиями в данной области: Терентьевой Т.А., Макарова A. С. и Семина В.С., Бровкиной Н.Д., Бажина И.А., Скобары В.В., Подольского B. И., Булыги Р.П., Шеремета А.Д., Попова М.В., Растегаевой Ф.С., Зиминой Г.А. и Шашковой Т.Н.
Целью работы является исследование теоретических аспектов, методических подходов и действующей практики аудиторской проверки расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость и разработка рекомендаций по их совершенствованию.
В соответствии с целью исследования были поставлены следующие задачи:
- проанализировать сущность налога на добавленную стоимость, а также предпосылки его возникновения и использования «добавленной стоимости» в качестве базы для налогообложения;
- проанализировать и классифицировать методы, используемые в аудиторской практике для выявления и оценки рисков искажения бухгалтерской и налоговой отчетности в целях снижения НДС;
- систематизировать существующие методики проверки достоверности отражения НДС в бухгалтерской и налоговой отчетности хозяйствующих субъектов;
- сформулировать предложения по совершенствованию методики аудита расчетов с бюджетом по НДС.
Предметом исследования является комплекс теоретических и методических вопросов организации аудиторской проверки расчетов c бюджетом по налогу на добавленную стоимость.
Объектом исследования является процесс аудиторской проверки расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость ООО «ЭкоСпутник».
Теоретическую базу исследования составляют труды отечественных ученых по проблемам проведения аудита расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость, бухгалтерского учета, налогообложения.
Информационной базой исследования являются международные стандарты аудита, Федеральный закон «Об аудиторской деятельности», законодательные и нормативные акты по бухгалтерскому и налоговому учету, данные Федеральной службы государственной статистики России, Территориального органа федеральной службы государственной статистики по Оренбургской области, Территориальная схема обращения с отходами, в том числе с твердыми коммунальными отходами Оренбургской области, а также научные публикации по исследуемой тематике.
Эмпирическую базу исследования составили материалы апробации методики аудиторской проверки ООО «ЭкоСпутник», бухгалтерская и налоговая отчетность.
Методологической основой исследования явились анализ, синтез, аналогия, индукция и дедукция. В качестве методов эмпирического исследования применялись наблюдение и сравнение. Для получения, обработки и анализа исходных материалов использовались метод моделирования, классификации, группировки и др.
Наиболее значимые научные результаты работы, содержащие новизну, заключаются в следующем:
- выделены этапы развития налога на добавленную стоимость в России на основании сложившейся практики исчисления и взимания налога;
- представлена программа проведения аудита, составленная на основе систематизации и обобщения основных аспектов методик проведения аудита расчетов с бюджетом по НДС, применяемых в РФ, а также дополненная пунктами программы, позволяющими исследовать отраслевую специфику и особенности деятельности аудируемой организации и их влияние на налоговую базу;
- разработаны рабочие документы аудитора, позволяющие в полной мере задокументировать ход реализации и результаты проведения аудиторской проверки расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость;
- выделены отдельные положения методики аудиторской проверки, рекомендуемые к использованию для целей внутреннего контроля расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость.
Практическую значимость для аудиторских фирм имеют разработанные в рамках ВКР рабочие документы аудитора, а также дополненная методика, позволяющая учесть отраслевую специфику и особенности деятельности аудируемого лица в процессе проведения аудиторской проверки.
Выделенные положения методики аудиторской проверки, рекомендуемые к использованию для целей внутреннего контроля, будут также полезны для бухгалтеров, осуществляющих внутренний контроль за правильностью составления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость.
В рамках выпускной квалификационной работы была осуществлена апробация наиболее существенных положений и результатов исследования в ООО «ЭкоСпутник».
По результатам апробации было установлено, что предложенная методика проведения аудита расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость является последовательной, а пункты дополненной программы позволяют получить обширные доказательства, а также охватить все аспекты, подлежащие проверке.
Цель и задачи исследования определили структуру выпускной квалификационной работы: введение, 3 главы и заключение. В первой главе «Теоретические аспекты аудита расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость» налог на добавленную стоимость рассмотрен с позиции исторической ретроспективы, проведен анализ предпосылок использования «добавленной стоимости» в качестве базы для налогообложения, а также проведен обзор методик проведения аудита расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость, применяемых в РФ.
Во второй главе «Анализ организации расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость» представлены результаты исследования деятельности предприятий по сортировки и размещению твердых коммунальных отходов Оренбургской области. Проведен анализ финансово-хозяйственной деятельности ООО «ЭкоСпутник», а также изучена организация синтетического и аналитического учета расчетов с бюджетом по налогу на добавленную.
В третьей главе «Аудит расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость» предпринята попытка доработки методики аудита расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость. Проведена апробация, предлагаемой методики, а также выделены отдельные положения методики аудиторской проверки, рекомендуемые к использованию для целей внутреннего контроля расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость.
В рамках написания ВКР были опубликованы две научные статьи, содержание основные положения и результаты исследования.
Объем ВКР составляет 129 страниц. В работе 20 приложений, 26 таблиц и 11 рисунков. Список использованной литературы содержит 101 источник.
История возникновения налога на добавленную стоимость напрямую связана с возникновением понятия «добавленной стоимости». Впервые идея рассматривать данную категорию в качестве базы налогообложения и взимания такого универсального косвенного налога, как налога на добавленную стоимость, зародилась в Германии сразу по окончании Первой мировой войны. Основоположником данного подхода стал Вильгельм фон Сименс.
Предложенный им налог на добавленную стоимость способствовал не только адекватному распределению налоговых сборов между всеми взаимодействующими сторонами, но также позволял «скрыть» новое бремя от конечного потребителя, который был и остается его основным плательщиком налога.
Распространение и внедрение НДС было в основном обусловлено факторами, которые остаются актуальными и на сегодняшний день, а именно:
- необходимость в пополнении бюджетных средств. НДС за счет весьма обширной базы обложения способен значительно увеличить доходы бюджета страны по сравнению с другими налогами;
- облегчение налоговых операций с помощью технических средств и определенной системы документооборота, возможной при внедрении НДС;
- возможность обложения налогом расходов конечных потребителей, а не затрат производителей;
- высокая степень нейтральности налога.
По результатам исследования доли НДС в системе налоговых поступлений различных стран, было установлено, что ставка налога на добавленную стоимость и объемы его поступлений в странах Западной Европы и в государствах с переходной экономикой характеризуется более высокими показателями в отличии от Азиатско-Тихоокеанского региона.
Вместе с тем, несмотря на популярность НДС, опыт зарубежных стран, в частности Великобритании, показывает, что во многих случаях его использование является довольно сложным и неоднозначным, что требует множества дополнительных уточнений и исключений из общих правил.
В связи с этим на сегодняшний день можно выделить ряд стран, которые по тем или иным причинам не внедряют НДС в свою систему налогообложения. В число этих стран входят Индия и США.
Введения налога на добавленную стоимость в Российской Федерации обусловлено следующими предпосылками:
- острая потребность в стабильных налоговых поступлениях в бюджет в условиях нарастающего финансового дефицита в начале 90-х годов;
- трансформация требований экономики и становление новой рыночной системы, требующей создания новой модели системы налогообложения;
- активизации интеграции России в мировые процессы и взаимодействие с мировым сообществом, применяющим данный налоговый механизм;
На основе проведенного анализа исторических предпосылок возникновения налога на добавленную стоимость и специфику его введения в различных странах мира, сделан вывод о том, что столь широкое распространение НДС во многих странах мира и его признание на сегодняшний день объясняются целым рядом исторически сложившихся и обоснованных причин, основными из которых являются:
1) предпочтения государств переложить обязанность по уплате налога на конечного потребителя, тем самым расширив базу налогообложения и сделав его менее явным и прозрачным;
2) желание увеличить стабильные налоговые поступления в бюджет, которые благодаря налогу на добавленную стоимость перманентно росли ввиду усложняющейся структуры производства и торговли, облагающихся НДС на каждом этапе движения к конечному потребителю.
Практика аудиторских проверок показывает, что различные ошибки в исчислении налога на добавленную стоимость можно встретить практически в каждой организации. В значительной степени данные ошибки обусловлены часто меняющимися требованиями налогового законодательства, а также противоречиями некоторых положений нормативных актов.
Использование аналитических процедур при проведении аудита расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость позволяет снизить трудоемкость аудита, так как уже на предварительном этапе аудиторской проверки выявляются те аспекты деятельности аудируемой организации, которые представляют собой зоны повышенного риска и требуют более детальной проверки.
По сравнению со странами с развитой рыночной экономикой в России соотношение значимости аналитических процедур и процедур по существу в методике проведения аудиторской проверки существенно отличается.
По результатам проведенного сравнительного анализа наиболее целостных и научно-обоснованных методик предварительного этапа аудита расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость были сделаны следующие выводы:
- проведение анализа бухгалтерской и налоговой отчетности на предварительном этапе аудита позволяет эффективно и в более короткие сроки определить наиболее проблемные участки учета НДС;
- выявление рисков на предварительном этапе проведения аудита позволяет определить необходимые процедуры по существу и тем самым повысить качество проводимого аудита.
Следовательно, отечественная методика аудита расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость нуждается в совершенствовании и унификации, а также во внедрении в методику более широкого круга аналитических процедур, проводимых на предварительном этапе аудита.
На основе анализа опубликованных методик аудита НДС, в том числе методик таких авторов как Скобара В.В., Подольский В.И., Булыга Р.П., Шеремет А.Д. и др., был сделать вывод, что все они направлены на решение общих проблем организации налогообложения у экономического субъекта, и скорее ориентированы на раскрытие сути проверки, чем на ее детальное пошаговое описание.
В процессе исследования отечественных методик проведения аудита расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость были детально изучены методики, разработанные в последние годы такими авторами как Попов М.В., Терентьева Т.А., Растегаева Ф.С., Зимина Г.А. и Шашкова Т.Н. По результатам исследования были выделены основные положения, а также достоинства и недостатки изученных методик.
Однако не смотря на многообразие вариантов методик, на сегодняшний день не выработан унифицированный подход к проведению аудита расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость, детально описывающий ход проверки и содержащий рабочие документы аудитора;
Следовательно, для повышения эффективности аудиторской проверки необходим комплексный подход, учитывающий отраслевую специфику и особенности деятельности аудируемой организации, а также использования широкого круга аналитических процедур на предварительном этапе аудита.
В связи с чем в рамках выпускной квалификационной работы была предпринята попытка доработки методики аудита расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость, а именно:
- представлена программа проведения аудита, составленная на основе систематизации и обобщения основных аспектов методик проведения аудита расчетов с бюджетом по НДС, применяемых в РФ, а также дополненная пунктами программы, позволяющими исследовать отраслевую специфику и особенности деятельности аудируемой организации и их влияние на налоговую базу;
- предложены разработанные рабочие документы аудитора, позволяющие в полной мере задокументировать ход реализации и результаты проведения аудиторской проверки расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость.
Апробация наиболее существенных положений и результатов исследования была осуществлена в ООО «ЭкоСпутник».
ООО «ЭкоСпутник» осуществляет деятельность по сбору, транспортированию, обработке, размещению отходов I-IV классов опасности в рамках утвержденного тарифа на основании лицензии № (56)-4561-СТОР.
По результатам проведенного анализа финансово-хозяйственной деятельности Общества за период с 2014г. по 2018г. были получены следующие результаты:
- в 2018 году была проведена модернизация мусоросортировочный комплекса, в рамках которой был установлен сепаратор мелких фракций и разрыватель пакетов. Сейчас предприятие работает в штатном режиме;
- на ряду с коммерческой деятельностью Общество реализует множество социальных проектов, направленных на повышение экологической грамотности населения города Оренбурга: экологические уроки для школьников, установка специальных контейнеров для раздельного сбора отходов в учебных заведениях, а также проведение экскурсий для школьников и студентов на мусоросортировочном заводе;
- в 2018 году наблюдается рост выручки от продаж до 183 694 тыс. р., что более чем в 5 раз превышает показатель 2014 года;
- показатели прибыли до налогообложения и чистой прибыли имеют тенденцию к увеличению, что свидетельствует о повышении эффективности деятельности Общества;
- наибольший удельный вес в структуре выручки за 2018г. занимают «услуги по приему ТКО», которые составляют 45 %, а в структуре себестоимости материальные и прочие расходы.
По результатам апробации методики аудита расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость, дополненной и описанной в рамках данной ВКР на базе ООО «ЭкоСпутник» были получены следующие результаты:
- методика является рабочей и может быть использована для проведения аудита расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость;
- методика является последовательной, а пункты программы позволяют получить обширные доказательства, а также охватить все аспекты, подлежащие проверке;
- в составе процедур, предусмотренных методикой проведения аудита, отсутствуют невыполнимые пункты;
- методика позволяет учесть отраслевую специфику и особенности деятельности аудируемого лица в процессе проведения аудиторской проверки;
- рабочие документы аудитора позволяют в полной мере задокументировать ход реализации и результаты выполнения процедур, предусмотренных методикой.
В соответствии со ст. 19 «Внутренний контроль» Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011г. № 402-ФЗ, в обязанности каждого предприятия входит организация и осуществление внутреннего контроля совершаемых операций. В связи с этим значительно возрастает роль и значение контроля в управлении предприятием, в выявлении внутренних резервов, а также в обеспечении сохранности имущества собственников.
Внутренний контроль расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость, организованный с использованием отдельных положений методики аудиторской проверки, позволит обеспечить руководство информацией, необходимой для принятия эффективных решений в области оптимизации налогообложения и контроля за налоговыми платежами, а также своевременно выявлять и минимизировать налоговые риски.
В связи с чем были выделены отдельные положения методики аудиторской проверки, рекомендуемые к использованию для целей внутреннего контроля расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость, а именно:
- сверка данных декларации с данными бухгалтерского учета, а также с данными книги продаж и книги покупок;
- проверка правомерности и полноты отражения операций, не подлежащих налогообложению.;
- проверка правильности определения налогооблагаемой базы при исполнении обязательств налогового агента;
- формальная проверка оформления счет-фактур.
Вышеизложенные мероприятия должны быть закреплены в локальном нормативном акте по осуществлению внутреннего контроля расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость.
Предложенный им налог на добавленную стоимость способствовал не только адекватному распределению налоговых сборов между всеми взаимодействующими сторонами, но также позволял «скрыть» новое бремя от конечного потребителя, который был и остается его основным плательщиком налога.
Распространение и внедрение НДС было в основном обусловлено факторами, которые остаются актуальными и на сегодняшний день, а именно:
- необходимость в пополнении бюджетных средств. НДС за счет весьма обширной базы обложения способен значительно увеличить доходы бюджета страны по сравнению с другими налогами;
- облегчение налоговых операций с помощью технических средств и определенной системы документооборота, возможной при внедрении НДС;
- возможность обложения налогом расходов конечных потребителей, а не затрат производителей;
- высокая степень нейтральности налога.
По результатам исследования доли НДС в системе налоговых поступлений различных стран, было установлено, что ставка налога на добавленную стоимость и объемы его поступлений в странах Западной Европы и в государствах с переходной экономикой характеризуется более высокими показателями в отличии от Азиатско-Тихоокеанского региона.
Вместе с тем, несмотря на популярность НДС, опыт зарубежных стран, в частности Великобритании, показывает, что во многих случаях его использование является довольно сложным и неоднозначным, что требует множества дополнительных уточнений и исключений из общих правил.
В связи с этим на сегодняшний день можно выделить ряд стран, которые по тем или иным причинам не внедряют НДС в свою систему налогообложения. В число этих стран входят Индия и США.
Введения налога на добавленную стоимость в Российской Федерации обусловлено следующими предпосылками:
- острая потребность в стабильных налоговых поступлениях в бюджет в условиях нарастающего финансового дефицита в начале 90-х годов;
- трансформация требований экономики и становление новой рыночной системы, требующей создания новой модели системы налогообложения;
- активизации интеграции России в мировые процессы и взаимодействие с мировым сообществом, применяющим данный налоговый механизм;
На основе проведенного анализа исторических предпосылок возникновения налога на добавленную стоимость и специфику его введения в различных странах мира, сделан вывод о том, что столь широкое распространение НДС во многих странах мира и его признание на сегодняшний день объясняются целым рядом исторически сложившихся и обоснованных причин, основными из которых являются:
1) предпочтения государств переложить обязанность по уплате налога на конечного потребителя, тем самым расширив базу налогообложения и сделав его менее явным и прозрачным;
2) желание увеличить стабильные налоговые поступления в бюджет, которые благодаря налогу на добавленную стоимость перманентно росли ввиду усложняющейся структуры производства и торговли, облагающихся НДС на каждом этапе движения к конечному потребителю.
Практика аудиторских проверок показывает, что различные ошибки в исчислении налога на добавленную стоимость можно встретить практически в каждой организации. В значительной степени данные ошибки обусловлены часто меняющимися требованиями налогового законодательства, а также противоречиями некоторых положений нормативных актов.
Использование аналитических процедур при проведении аудита расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость позволяет снизить трудоемкость аудита, так как уже на предварительном этапе аудиторской проверки выявляются те аспекты деятельности аудируемой организации, которые представляют собой зоны повышенного риска и требуют более детальной проверки.
По сравнению со странами с развитой рыночной экономикой в России соотношение значимости аналитических процедур и процедур по существу в методике проведения аудиторской проверки существенно отличается.
По результатам проведенного сравнительного анализа наиболее целостных и научно-обоснованных методик предварительного этапа аудита расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость были сделаны следующие выводы:
- проведение анализа бухгалтерской и налоговой отчетности на предварительном этапе аудита позволяет эффективно и в более короткие сроки определить наиболее проблемные участки учета НДС;
- выявление рисков на предварительном этапе проведения аудита позволяет определить необходимые процедуры по существу и тем самым повысить качество проводимого аудита.
Следовательно, отечественная методика аудита расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость нуждается в совершенствовании и унификации, а также во внедрении в методику более широкого круга аналитических процедур, проводимых на предварительном этапе аудита.
На основе анализа опубликованных методик аудита НДС, в том числе методик таких авторов как Скобара В.В., Подольский В.И., Булыга Р.П., Шеремет А.Д. и др., был сделать вывод, что все они направлены на решение общих проблем организации налогообложения у экономического субъекта, и скорее ориентированы на раскрытие сути проверки, чем на ее детальное пошаговое описание.
В процессе исследования отечественных методик проведения аудита расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость были детально изучены методики, разработанные в последние годы такими авторами как Попов М.В., Терентьева Т.А., Растегаева Ф.С., Зимина Г.А. и Шашкова Т.Н. По результатам исследования были выделены основные положения, а также достоинства и недостатки изученных методик.
Однако не смотря на многообразие вариантов методик, на сегодняшний день не выработан унифицированный подход к проведению аудита расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость, детально описывающий ход проверки и содержащий рабочие документы аудитора;
Следовательно, для повышения эффективности аудиторской проверки необходим комплексный подход, учитывающий отраслевую специфику и особенности деятельности аудируемой организации, а также использования широкого круга аналитических процедур на предварительном этапе аудита.
В связи с чем в рамках выпускной квалификационной работы была предпринята попытка доработки методики аудита расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость, а именно:
- представлена программа проведения аудита, составленная на основе систематизации и обобщения основных аспектов методик проведения аудита расчетов с бюджетом по НДС, применяемых в РФ, а также дополненная пунктами программы, позволяющими исследовать отраслевую специфику и особенности деятельности аудируемой организации и их влияние на налоговую базу;
- предложены разработанные рабочие документы аудитора, позволяющие в полной мере задокументировать ход реализации и результаты проведения аудиторской проверки расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость.
Апробация наиболее существенных положений и результатов исследования была осуществлена в ООО «ЭкоСпутник».
ООО «ЭкоСпутник» осуществляет деятельность по сбору, транспортированию, обработке, размещению отходов I-IV классов опасности в рамках утвержденного тарифа на основании лицензии № (56)-4561-СТОР.
По результатам проведенного анализа финансово-хозяйственной деятельности Общества за период с 2014г. по 2018г. были получены следующие результаты:
- в 2018 году была проведена модернизация мусоросортировочный комплекса, в рамках которой был установлен сепаратор мелких фракций и разрыватель пакетов. Сейчас предприятие работает в штатном режиме;
- на ряду с коммерческой деятельностью Общество реализует множество социальных проектов, направленных на повышение экологической грамотности населения города Оренбурга: экологические уроки для школьников, установка специальных контейнеров для раздельного сбора отходов в учебных заведениях, а также проведение экскурсий для школьников и студентов на мусоросортировочном заводе;
- в 2018 году наблюдается рост выручки от продаж до 183 694 тыс. р., что более чем в 5 раз превышает показатель 2014 года;
- показатели прибыли до налогообложения и чистой прибыли имеют тенденцию к увеличению, что свидетельствует о повышении эффективности деятельности Общества;
- наибольший удельный вес в структуре выручки за 2018г. занимают «услуги по приему ТКО», которые составляют 45 %, а в структуре себестоимости материальные и прочие расходы.
По результатам апробации методики аудита расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость, дополненной и описанной в рамках данной ВКР на базе ООО «ЭкоСпутник» были получены следующие результаты:
- методика является рабочей и может быть использована для проведения аудита расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость;
- методика является последовательной, а пункты программы позволяют получить обширные доказательства, а также охватить все аспекты, подлежащие проверке;
- в составе процедур, предусмотренных методикой проведения аудита, отсутствуют невыполнимые пункты;
- методика позволяет учесть отраслевую специфику и особенности деятельности аудируемого лица в процессе проведения аудиторской проверки;
- рабочие документы аудитора позволяют в полной мере задокументировать ход реализации и результаты выполнения процедур, предусмотренных методикой.
В соответствии со ст. 19 «Внутренний контроль» Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011г. № 402-ФЗ, в обязанности каждого предприятия входит организация и осуществление внутреннего контроля совершаемых операций. В связи с этим значительно возрастает роль и значение контроля в управлении предприятием, в выявлении внутренних резервов, а также в обеспечении сохранности имущества собственников.
Внутренний контроль расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость, организованный с использованием отдельных положений методики аудиторской проверки, позволит обеспечить руководство информацией, необходимой для принятия эффективных решений в области оптимизации налогообложения и контроля за налоговыми платежами, а также своевременно выявлять и минимизировать налоговые риски.
В связи с чем были выделены отдельные положения методики аудиторской проверки, рекомендуемые к использованию для целей внутреннего контроля расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость, а именно:
- сверка данных декларации с данными бухгалтерского учета, а также с данными книги продаж и книги покупок;
- проверка правомерности и полноты отражения операций, не подлежащих налогообложению.;
- проверка правильности определения налогооблагаемой базы при исполнении обязательств налогового агента;
- формальная проверка оформления счет-фактур.
Вышеизложенные мероприятия должны быть закреплены в локальном нормативном акте по осуществлению внутреннего контроля расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость.
Подобные работы
- Бухгалтерский учет и аудит расчетов с бюджетом на добавленную стоимость (на примере общества с ограниченной ответственностью «РемДор»
Дипломные работы, ВКР, экономика. Язык работы: Русский. Цена: 6500 р. Год сдачи: 2019 - Аудиторская проверка расчетов по налогу на прибыль (Омский государственный университет)
Курсовые работы, бухгалтерский учет, анализ и аудит. Язык работы: Русский. Цена: 600 р. Год сдачи: 2020 - Аудиторская проверка расчетов по налогу на прибыль (Омский Государственный Университет)
Курсовые работы, бухгалтерский учет, анализ и аудит. Язык работы: Русский. Цена: 600 р. Год сдачи: 2021 - Бухгалтерский учет и аудит расчетов с бюджетом на добавленную стоимость (на примере общества с ограниченной ответственностью
Дипломные работы, ВКР, бухгалтерский учет, анализ и аудит. Язык работы: Русский. Цена: 4900 р. Год сдачи: 2019 - Бухгалтерский учет и аудит исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость (на примере ООО «Альметьевская инженерно-строительная компания»
Дипломные работы, ВКР, экономика. Язык работы: Русский. Цена: 6300 р. Год сдачи: 2018 - Сравнительный анализ налога на добавленную стоимость в РФ и КНР
Магистерская диссертация, менеджмент. Язык работы: Русский. Цена: 4800 р. Год сдачи: 2020 - АУДИТ НДС (на примере АВТОСЕРВИС «АЛАН»)
Бакалаврская работа, экономика. Язык работы: Русский. Цена: 5900 р. Год сдачи: 2016 - УЧЕТНО - АНАЛИТИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИИ
Дипломные работы, ВКР, экономика. Язык работы: Русский. Цена: 4360 р. Год сдачи: 2018 - Бухгалтерский учёт и аудит расчетов с бюджетом
Бакалаврская работа, экономика. Язык работы: Русский. Цена: 4265 р. Год сдачи: 2020
Заказать работу
Заявка на оценку стоимости
Это краткая форма заказа. После ее заполнения вы перейдете на полную форму заказа работы
Каталог работ (130544)
- Бакалаврская работа (31401)
- Диссертация (960)
- Магистерская диссертация (18332)
- Дипломные работы, ВКР (53210)
- Главы к дипломным работам (2108)
- Курсовые работы (9669)
- Контрольные работы (6188)
- Отчеты по практике (1308)
- Рефераты (1450)
- Задачи, тесты, ПТК (616)
- Ответы на вопросы (154)
- Статьи, Эссе, Сочинения (911)
- Бизнес-планы (49)
- Презентации (101)
- РГР (84)
- Авторефераты (РГБ) (1691)
- Диссертации (РГБ) (1879)
- Прочее (433)
Новости
06.01.2018
Помощь студентам и аспирантам в выполнении работ от наших партнеров
Помощь студентам и аспирантам в выполнении работ от наших партнеров
Помощь в выполнении учебных и научных работ на заказ ОФОРМИТЬ ЗАКАЗ
дальше»» Все новости
Статьи
- Где лучше заказывать диссертации и дипломные?
- Выполнение научных статей
- Подготовка диссертаций
- Подводные камни при написании магистерской работы
- Помощь в выполнении дипломных работ
»» Все статьи
Заказать работу
Заявка на оценку стоимости
Это краткая форма заказа. После ее заполнения вы перейдете на полную форму заказа работы
