Налоги являются обязательными платежами, которые взимаются государством с хозяйствующих субъектов и граждан. Необходимость налогов обусловлена потребностями общественного развития. Налоги служат основным источником поступлений в государственный бюджет и, следовательно, дополнительным источником ресурсов для покрытия общегосударственных расходов на удовлетворение общественных потребностей.
В законе о каждом налоге или сборе должна содержаться исчерпывающая информация, так как неполнота, нечеткость, двусмысленность нормативной базы могут привести, с одной стороны, к возможности уклонения от уплаты налога на законных основаниях, а с другой — к злоупотреблениям со стороны налоговых органов, выражающимся в расширительном толковании положений закона.
Налог — это сложная система отношений, включающих в себя ряд взаимодействующих составляющих, каждая из которых имеет самостоятельное юридическое значение. Эти составляющие именуются элементами налога.
Налогообложение в любом цивилизованном государстве должно базироваться на определенных принципах - основополагающих идеях и положениях, существующих в налоговой сфере. Эти принципы всегда были предметом особого внимания со стороны общества, так как от них во многом зависело социально-экономическое благополучие населения. Основными принципами налогообложения являются: принцип справедливости, принцип определенности, принцип удобства и принцип экономии.
Одним из первых обязательных платежей, введенных в практику налогообложения, явился налог на добавленную стоимость. За шесть лет своего существования он прочно укрепился в налоговой системе Российской Федерации.
В настоящее время НДС - один из важнейших федеральных налогов. Основой его взимания, как следует из названия, является добавленная стоимость, создаваемая на всех стадиях производства и обращения товаров. Это налог традиционно относят к категории универсальных косвенных налогов, которые в виде своеобразных надбавок взимаются путем включения в цену товаров, перенося основную тяжесть налогообложения на конечных потребителей продукции, работ, услуг.
В Российской Федерации НДС был введен с 1992 г. и фактически заменил (вместе с акцизами) прежние налог с оборота и налог с продаж, намного превзойдя их по своему влиянию на формирование доходов бюджета, экономику, формирование ценовых пропорций и финансы предприятий и организаций. Введение НДС в нашей стране совпало с началом проведения масштабной экономической реформы, внедрением в экономику рыночных отношений, переходом к свободным ценам на большинство товаров, работ и услуг.
Преимуществом НДС является и то, что он позволяет значительно увеличить доходы государства посредством обложения доходов, идущих на потребление, поскольку он имеет более широкую, чем у других налогов, базу обложения. Одновременно данный налог в определенной степени стимулирует расширение производства товаров, идущих на экспорт, так как при продаже продукции за рубеж применяется минимально возможная ставка НДС - в размере 0%.
Из всех налогов, формирующих современные налоговые системы развитых стран мира, НДС является, пожалуй, самым молодым. Его модель была разработана французским экономистом М. Лоре в 1954 г., и он впервые был введен во Франции в 1958 г.
НДС успешно применяется в большинстве стран с рыночной экономикой уже более 40 лет. Так, в странах Западной Европы данный налог был введен в конце 60-х гг. (Германия, Дания, Нидерланды, Франция, Швеция) и начале 70-х гг. (Бельгия, Великобритания, Италия, Люксембург, Норвегия) прошлого века.
В настоящее время общий механизм взимания НДС во многих странах идентичен. Как известно, плательщиками данного налога являются юридические и физические лица, занимающиеся коммерческой деятельностью. Объектами обложения выступают оборот товаров, объем произведенных работ и оказанных услуг. Налоговая база определяется исходя из стоимости, добавленной на каждой стадии производства и обращения, включая заработную плату с начислениями, амортизацию, проценты за кредит, прибыль и расходы общего характер! (за электроэнергию, рекламу, транспорт и др.).
На сегодняшний день в Российской Федерации перечень операций, которые являются объектами налогообложения по НДС, приведен в ст. 146 НК РФ. Налоговая база по НДС не всегда совпадет с объектом налогообложения. Это связано с тем, что НДС облагаются не только те операции, которые являются объектами налогообложения, но и прочие показатели, которые формируют налоговую базу. Так, например, не являются объектами налогообложения такие операции, как частичная оплата предстоящих поставок, но они облагаются налогом на добавленную стоимость. Поэтому при определении налоговой базы следует руководствоваться не только ст. 146 НК РФ, определяющей объект налогообложения, но и ст. ст. 154, 162 НК РФ.
Основным видом деятельности ООО «Заман» является строительство, которое по статье 146 НК РФ является объектом налогообложения по НДС. Применяемая ставка НДС - 18%.
При анализе организации бухгалтерского и налогового учета выявлено, что организационная структура бухгалтерии ООО «Заман» в целом отвечает масштабу и характеру финансово-хозяйственной деятельности Общества. Обществом разработаны и утверждены: график документооборота и порядок хранения первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.
Взаимодействие между руководством подразделений, отвечающих за бухгалтерский учет, и подразделений, отвечающих за обработку (подготовку) данных осуществляется регулярно и регламентировано графиком документооборота.
В Обществе установлены в достаточном объеме мероприятия по защите от несанкционированного доступа или уничтожения документов, данных учета, активов.
Однако стоит отметить, что обучение, повышение квалификации персонала, занятого бухгалтерским и налоговым учетом, имеется ограниченный и не регулярный характер: лишь главный бухгалтер ежегодно проходит обучение на курсах повышения квалификации либо принимает участие в выездных семинарах, тогда как количество сотрудником занятых учетом составляет человека. Ограниченный и нерегулярный характер обучения персонала обусловлен, прежде всего, оптимизацией расходов.
В ООО «Заман» бухгалтерский учет финансово-хозяйственных операций автоматизирован и осуществляется с применением компьютерной программы «1С: Предприятие 8.2», разработанной ООО «1С», а сдача отчетности по телекоммуникационным каналам связи в электронной форме осуществляется с применением программы «ПК Налогоплательщик». Но, несмотря на это, Общество сталкивается с некоторыми проблемами бухгалтерского сопровождения расчетов по налогу на добавленную стоимость, а именно:
- проблемы при формировании налоговой базы;
- проблема раздельного учета НДС;
- проблемы получения вычета по НДС;
- проблемы, связанные с декларацией по НДС.
Решение данных вопросов необходимо в условиях совершенствования системы налогового администрирования НДС путем поиска перспективных направлений в данной области.
В данной работе аудит расчетов по налогу на добавленную стоимость будет рассматриваться в рамках аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в соответствии с п. 3 ст. 1 Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».
Таким образом, цель аудита расчета по налогу на добавленную стоимость заключается в том, чтобы убедиться, что размер требований (обязательства) клиента к бюджету (перед бюджетом) по налогу на добавленную стоимость на конец проверяемого периода определен правильно и информация о требованиях и обязательствах клиента полностью отражена и корректно представлена в бухгалтерской отчетности за проверяемый период.
При выполнении задания, связанного с проверкой налога на добавленную стоимость за 2017 год, информационной базой послужили распорядительные документы, определяющие общие положения бухгалтерского и налогового учета; данные налоговой и бухгалтерской отчетности; счета-фактуры; книги покупок и продаж; иные первичные документы.
По результатам аудита расчетов по НДС в ООО «Заман» было выявлено следующее:
1. Выявлено отклонение в 4 квартале 2017 г.: по расчету аудитора сумма НДС на 1 109 руб. больше, чем по данным бухгалтерского учета Общества. Данная сумма отклонений является несущественной как по отчетности в целом, так и по значимым статьям. Следовательно, не проводились дополнительные аудиторские процедуры по идентификации причины отклонений.
2. При проверке остатков НДС с авансов выявлено, что на начало проверяемого периода не исчислен НДС с авансов. В 2017 г. получены авансы от ООО «Райхан» на общую сумму 1 млн. руб. за строительство по договору № 06-115 от 18.08.2016. Сумма НДС с указанных авансов, исчисленная по расчетной ставке 18/118, составляет 152 542,29 руб..
3. Подрядчик в лице ООО «Заман», выполняющий строительно¬монтажные работы, выставил в адрес заказчика ООО «Золотая Нива» №20 от 30.04.2017, № 265 от 31.05.2017 ежемесячные счета-фактуры на сумму, указанную в форме «Акт о приемке выполненных работ», до подписания им акта, свидетельствующего о передаче результата выполненных подрядчиком работ заказчику, т.е. до перехода риска утраты имущества к заказчику. В этом случае заказчик не может принять к вычету предъявленный ему НДС, так как полученный им счет-фактура составлен в нарушение норм статей 168 и 169 НК РФ, т.е. выставлен раньше срока.


Купить