Помощь студентам в учебе
Учет, контроль и анализ товарно-материальных ценностей организации
|
Введение
1. Теоретические аспекты учета товарно-материальных ценностей
организации 6
1.1. Понятие, классификация и оценка товарно-материальных
ценностей 6
1.2. Нормативное регулирование бухгалтерского учета
товарно-материальных ценностей 16
1.3. Сравнительная характеристика требований российского и
международных стандартов к учету товарно-материальных ценностей 23
2. Бухгалтерский учет товарно-материальных ценностей и их контроль 30
2.1. Краткая характеристика деятельности предприятия ООО «Ак Барс Снаб» 30
2.2. Бухгалтерский учет поступления и перемещения товарно¬материальных ценностей организации 34
2.3. Бухгалтерский учет выбытия товарно-материальных ценностей 49
2.4. Бухгалтерский учет формирования и списания резерва под снижение
стоимости товарно-материальных ценностей 61
2.5. Контроль состояния и наличия товарно-материальных ценностей
в местах хранения 67
3. Анализ товарно-материальных ценностей 75
3.1. Цели и задачи анализа товарно-материальных ценностей 75
3.2. Анализ состава и динамики товарно-материальных ценностей
3.3. Анализ эффективности использования товарно-материальных ценностей 85
Заключение 0
Список использованных источников 6
1. Теоретические аспекты учета товарно-материальных ценностей
организации 6
1.1. Понятие, классификация и оценка товарно-материальных
ценностей 6
1.2. Нормативное регулирование бухгалтерского учета
товарно-материальных ценностей 16
1.3. Сравнительная характеристика требований российского и
международных стандартов к учету товарно-материальных ценностей 23
2. Бухгалтерский учет товарно-материальных ценностей и их контроль 30
2.1. Краткая характеристика деятельности предприятия ООО «Ак Барс Снаб» 30
2.2. Бухгалтерский учет поступления и перемещения товарно¬материальных ценностей организации 34
2.3. Бухгалтерский учет выбытия товарно-материальных ценностей 49
2.4. Бухгалтерский учет формирования и списания резерва под снижение
стоимости товарно-материальных ценностей 61
2.5. Контроль состояния и наличия товарно-материальных ценностей
в местах хранения 67
3. Анализ товарно-материальных ценностей 75
3.1. Цели и задачи анализа товарно-материальных ценностей 75
3.2. Анализ состава и динамики товарно-материальных ценностей
3.3. Анализ эффективности использования товарно-материальных ценностей 85
Заключение 0
Список использованных источников 6
Товарно-материальные ценности являются одним из самых важных элементов производственного процесса любой организации. Они используются для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг или опосредуют данные процессы. При этом они полностью потребляются в каждом цикле производственного процесса, и их стоимость переносится полностью на созданные работы, услуги, продукцию.
Для того чтобы процессы производства и реализации были бесперебойными, организации необходимо иметь достаточное количество запасов на складах организации. Поэтому перед организацией стоит задача поиска надежных поставщиков с приемлемыми ценами и качественными товарно-материальными ценностями, используемых для создания продукции и реализации товаров, которые удовлетворят потребности покупателей и обеспечат финансовую устойчивость организации.
Целью данной выпускной квалификационной работы является изучение учета, контроля и анализа товарно-материальных ценностей организации, разработка конкретных мероприятий по увеличению эффективности их использования.
Для достижения поставленной цели следует выполнить несколько задач:
1) рассмотреть содержание понятия «товарно-материальные ценности» и их классификацию;
2) изучить различия требований российского и международных стандартов к учету товарно-материальных ценностей;
3) рассмотреть особенности нормативного регулирования товарно-материальных ценностей;
4) учесть особенности отражения операций по учету товарно-материальных ценностей в организации и определить возможные пути улучшения учета;
5) определить, как ведется учет формирования и списания резерва под снижение стоимости товарно-материальных ценностей;
6) проанализировать эффективность контрольных мероприятий в организации;
7) провести анализ эффективности использования товарно-материальных ценностей и разработать рекомендации по ее увеличению.
Объектом исследования является организация ООО «Ак Барс Снаб» - коммерческая организация, целью которой является извлечение прибыли за счет продажи запасных частей, сдачи имущества в аренду, оказания услуг по электронным торгам и т.д.
Предметом исследования являются товарно-материальные ценности организации ООО «Ак Барс Снаб».
Информационной базой исследования послужили нормативно-правовые акты Правительства Российской Федерации в области гражданского законодательства, бухгалтерского учета и налогообложения, международные стандарты бухгалтерского учета и отчетности, специальная научная литература по теме исследования, электронно-библиотечные системы, публикации в периодических изданиях, ресурсы глобальной информационной сети Интернет, справочно-правовые системы «КонсультантПлюс» и «Гарант», фактические материалы предприятия ООО «Ак Барс Снаб», выбранного в качестве объекта исследования (бухгалтерская (финансовая) отчетность, регистры учета и др.).
При написании выпускной квалификационной работы были использованные методы научного обобщения и систематизации информации, методы сравнительного анализа, абсолютных и относительных показателей, табличный и графический методы представления информации и др.
Поставленная цель и задачи предопределили структуру выпускной квалификационной работы. Выпускная квалификационная работа состоит из введения, основной части, заключения и списка использованной литературы
Для того чтобы процессы производства и реализации были бесперебойными, организации необходимо иметь достаточное количество запасов на складах организации. Поэтому перед организацией стоит задача поиска надежных поставщиков с приемлемыми ценами и качественными товарно-материальными ценностями, используемых для создания продукции и реализации товаров, которые удовлетворят потребности покупателей и обеспечат финансовую устойчивость организации.
Целью данной выпускной квалификационной работы является изучение учета, контроля и анализа товарно-материальных ценностей организации, разработка конкретных мероприятий по увеличению эффективности их использования.
Для достижения поставленной цели следует выполнить несколько задач:
1) рассмотреть содержание понятия «товарно-материальные ценности» и их классификацию;
2) изучить различия требований российского и международных стандартов к учету товарно-материальных ценностей;
3) рассмотреть особенности нормативного регулирования товарно-материальных ценностей;
4) учесть особенности отражения операций по учету товарно-материальных ценностей в организации и определить возможные пути улучшения учета;
5) определить, как ведется учет формирования и списания резерва под снижение стоимости товарно-материальных ценностей;
6) проанализировать эффективность контрольных мероприятий в организации;
7) провести анализ эффективности использования товарно-материальных ценностей и разработать рекомендации по ее увеличению.
Объектом исследования является организация ООО «Ак Барс Снаб» - коммерческая организация, целью которой является извлечение прибыли за счет продажи запасных частей, сдачи имущества в аренду, оказания услуг по электронным торгам и т.д.
Предметом исследования являются товарно-материальные ценности организации ООО «Ак Барс Снаб».
Информационной базой исследования послужили нормативно-правовые акты Правительства Российской Федерации в области гражданского законодательства, бухгалтерского учета и налогообложения, международные стандарты бухгалтерского учета и отчетности, специальная научная литература по теме исследования, электронно-библиотечные системы, публикации в периодических изданиях, ресурсы глобальной информационной сети Интернет, справочно-правовые системы «КонсультантПлюс» и «Гарант», фактические материалы предприятия ООО «Ак Барс Снаб», выбранного в качестве объекта исследования (бухгалтерская (финансовая) отчетность, регистры учета и др.).
При написании выпускной квалификационной работы были использованные методы научного обобщения и систематизации информации, методы сравнительного анализа, абсолютных и относительных показателей, табличный и графический методы представления информации и др.
Поставленная цель и задачи предопределили структуру выпускной квалификационной работы. Выпускная квалификационная работа состоит из введения, основной части, заключения и списка использованной литературы
В данной выпускной квалификационной работе были изучены учет, контроль и анализ товарно-материальных ценностей организации, разработаны конкретные мероприятия по увеличению эффективности их использования.
Учет, контроль и анализ товарно-материальных ценностей организации были рассмотрены на примере организации ООО «Ак Барс Снаб».
Товарно - материальные ценности организации включают в себя сырье и материалы, незавершенное производство, готовую продукцию и товары. Для бухгалтерского учета данных объектов используются различные счета в соответствии с Планом Счетов бухгалтерского учета. Оценка товарно-материальных ценностей производится по фактической себестоимости, которая зависит от способов поступления ТМЦ в организацию. Снижение стоимости материально-производственных запасов отражается в бухгалтерском учете в виде начисления резерва под снижение стоимости материально - производственных запасов.
В ходе изучения требований российского и международных стандартов к учету ТМЦ было выявлено, что, в основном, стандарты российского учета товарно-материальных ценностей соответствуют международным стандартам. Однако главным отличием является порядок оценки материально-производственных запасов. Международные стандарты используют при оценке запасов наименьшую из величин: фактическую себестоимость или чистую продажную стоимость. В российских стандартах запасы, принимаемые на баланс, оцениваются по фактической стоимости.
Исходя из изученного материала можно сделать вывод о том, что ООО «Ак Барс Снаб» осуществляет торговлю запасными частями, металлами, а так же выступает в качестве арендодателя.
Проведенный экспресс-анализ показал, что предприятие в отчетном периоде имеет отрицательную динамику по таким показателям как объем продаж и сумма полученной прибыли.
Негативным моментом в деятельности организации является большая доля заемных средств по сравнению с собственным капиталом. Это может привести к снижению финансовой устойчивости организации и риску банкротства в связи с невозможностью выплатить имеющуюся задолженность. На наш взгляд, финансовому отделу следует рассмотреть имеющуюся задолженность и сосредоточить внимание на наиболее старых долгах, а так же уделить больше внимания крупным суммам задолженности, составить платежный календарь.
Учет поступления товарно-материальных ценностей в ООО «Ак Барс Снаб» предполагает своевременный и точный расчет фактической себестоимости поступивших активов, расчеты ТЗР. Фактическая себестоимость ТМЦ зависит от источника их поступления.
Учет товарно-материальных ценностей в организации ООО «Ак Барс Снаб» ведется без использования счетов 15 и 16, а траспортно-заготовительные расходы распределяются между единицами ТМЦ пропорционально их стоимости.
По счетам 10 и 41 у ООО «Ак Барс Снаб» не используются аналитические счета третьего и последующих порядков. На наш взгляд, организации следует обратить на это внимание, поскольку более детальное деление значительно упрощает ведение бухгалтерского учета, позволяет внедрить хорошо структурированную иерархию счетов в зависимости от их назначения, целей и признаков, помогает группировать и обобщать данные и проводить их анализ. Разделение на аналитические счета для учета транспортно-заготовительных расходов соответствие транспортно-заготовительных расходов конкретным товарно-материальным ценностям и в дальнейшем способствует более точному распределению ТЗР и детальной оценке фактической себестоимости приобретенных ТМЦ. Аналитические данные могут использоваться для поиска направлений оптимизации расходов.
Согласно учетной политике ООО «Ак Барс Снаб» при выбытии товарно - материальных ценностей производится оценка по средней себестоимости
Существуют различные способы выбытия товарно-материальных ценностей в ООО «Ак Барс Снаб», однако наиболее распространенным является продажа ТМЦ как основной источник получения прибыли в организации.
Резерв под снижение стоимости товарно-материальных ценностей помогает показывать более точную оценку ТМЦ в организации в отчетности. Так же за счет резерва организация может предусмотреть все возможные варианты своих действий, то есть действовать в соответствии с положением на соответствующем рынке ТМЦ. С практической точки зрения ситуация, когда балансовая стоимость ниже текущей рыночной стоимости, неблагоприятна для деятельности компании. В этом случае будет экономически невыгодно иметь на балансе запасы, реализовать которые можно только себе в убыток. Поэтому мы рекомендуем организации ООО «Ак Барс Снаб» создать резерв под снижение стоимости товарно-материальных ценностей.
Корректировку стоимости товарно-материальных ценностей важно производить в зависимости от причин снижения их стоимости. Если снижение стоимости товарно-материальных ценностей произошло из-за морального устаревания или потери ими первоначальных свойств, то данные товарно-материальные ценности не смогут принести экономическую выгоду организации, а значит целесообразно отразить уменьшение их учетной стоимости. При этом отразить факт уменьшения стоимости следующей проводкой:
Дт 91.02 Кт 41 разница между текущей рыночной стоимостью и балансовой стоимостью.
В случае если снижение стоимости товарно-материальных ценностей произошло из-за снижения текущей рыночной стоимости, необходимо корректировать стоимость путем создания резерва.
Система внутреннего контроля достаточно надежна и эффективна. Имеются некоторые изъяны, для предотвращения которых можно порекомендовать организации ООО «Ак Барс Снаб» следующее:
1) в связи с тем, что временами возникают задержки товарно-материальных ценностей от поставщиков, необходимо пересмотреть контрагентов либо условия, прописанные в договорах поставки;
2) внедрить специалиста, отвечающего за качество покупаемых и продаваемых ценностей. Это приведет к тому, что появится большее количество постоянных клиентов, а так же снизится вероятность штрафных санкций за поставку некачественных товарно-материальных ценностей;
3) разработать положение о работе службы внутреннего контроля, что позволит эффективнее распоряжаться имеющимися ценностями и предотвратит появление недостач и порчи.
В связи с тем, что бухгалтерские операции, связанные с товарно-материальными ценностями, считаются операциями с повышенным уровнем риска, предлагаем ООО «Ак Барс Снаб» следующие требования к организации синтетического и аналитического учета для целей выявления хозяйственных рисков и оценки системы внутреннего контроля товарно-материальных ценностей:
- организовать синтетический и аналитический учет товарно-материальных ценностей по местам хранения, материально-ответственным лицам, номенклатурным группам и номерам;
- отражать результаты инвентаризации с использованием аналитических счетов для выявления причин и виновных лиц в излишках и недостачах товарно-материальных ценностей;
Как в предыдущем, так и в текущем периоде у предприятия было неустойчивое финансовое состояние. Анализ размещения источников в активе баланса свидетельствует об отсутствии собственных оборотных средств. Показатель ОИС как в предыдущем, так и в отчетном периоде был положительным. Это свидетельствует о том, что предприятие финансирует свои активы за счет заемных средств, что является негативным моментом. Рекомендуется сократить время между реализацией и оплатой покупателей и направить данные средства на погашение обязательств и приобретение оборотных средств. В таком случае сократится доля средств, приобретенных за счет заемного капитала, и финансовое состояние компании станет устойчивым.
Согласно произведенным расчетам, отклонение коэффициента оборачиваемости отчетного периода от предыдущего составило 1,33, то есть коэффициент оборачиваемости возрос почти на 1%. Увеличение коэффициента оборачиваемости запасов свидетельствует о том, что их использование в организации ведется более эффективно и экономно. Снижение выручки на 2068467 тыс. руб. оказало отрицательное влияние на изменение анализируемого показателя, так как произошло его уменьшение на 86,82. Однако, за счет снижения средней стоимости запасов на 15459 тыс. руб. показатель оборачиваемости запасов увеличился на 88,15.
В 2016 году по сравнению с 2015 годом произошло увеличение рентабельности на 13,58%. На это оказало влияние два фактора: изменение чистой прибыли и изменение средней стоимости ТМЦ. За счет увеличения чистой прибыли на 605 тыс. руб. рентабельность запасов в отчетном периоде возросла на 2,54%. За счет снижения средней стоимости запасов в 2016 году по сравнению с 2015 годом рентабельность запасов так же увеличилась на 11,05%.
Следующим этапом было проведение АВС-ХУ2-анализа в отношении запасных частей для грузовых автомобилей, поскольку исследуемая организация занимается снабжением, в основном, агрофирм, нуждающихся в
ООО «Ак Барс Снаб» следует увеличивать объем товарооборота, так как он непосредственно влияет на ускорение оборачиваемости товаров, а так же соблюдать режим экономии, не допускать нерациональные расходы и потери. К примеру, для увеличения темпов роста реализации товаров, организации ООО «Ак Барс Снаб» необходимо провести исследование рынка и найти потенциальных клиентов. Для того чтобы данные клиенты стали реальными, необходимо провести маркетинговое исследование и разработать рекламную кампанию, способную привлечь покупателей.
На наш взгляд, цель выпускной квалификационной работы по изучению учета, контроля и анализа товарно-материальных ценностей организации, разработке конкретных мероприятий по увеличению эффективности их использования и организации бухгалтерского учета в организации была достигнута, задачи для ее достижения так же были выполнены.
Учет, контроль и анализ товарно-материальных ценностей организации были рассмотрены на примере организации ООО «Ак Барс Снаб».
Товарно - материальные ценности организации включают в себя сырье и материалы, незавершенное производство, готовую продукцию и товары. Для бухгалтерского учета данных объектов используются различные счета в соответствии с Планом Счетов бухгалтерского учета. Оценка товарно-материальных ценностей производится по фактической себестоимости, которая зависит от способов поступления ТМЦ в организацию. Снижение стоимости материально-производственных запасов отражается в бухгалтерском учете в виде начисления резерва под снижение стоимости материально - производственных запасов.
В ходе изучения требований российского и международных стандартов к учету ТМЦ было выявлено, что, в основном, стандарты российского учета товарно-материальных ценностей соответствуют международным стандартам. Однако главным отличием является порядок оценки материально-производственных запасов. Международные стандарты используют при оценке запасов наименьшую из величин: фактическую себестоимость или чистую продажную стоимость. В российских стандартах запасы, принимаемые на баланс, оцениваются по фактической стоимости.
Исходя из изученного материала можно сделать вывод о том, что ООО «Ак Барс Снаб» осуществляет торговлю запасными частями, металлами, а так же выступает в качестве арендодателя.
Проведенный экспресс-анализ показал, что предприятие в отчетном периоде имеет отрицательную динамику по таким показателям как объем продаж и сумма полученной прибыли.
Негативным моментом в деятельности организации является большая доля заемных средств по сравнению с собственным капиталом. Это может привести к снижению финансовой устойчивости организации и риску банкротства в связи с невозможностью выплатить имеющуюся задолженность. На наш взгляд, финансовому отделу следует рассмотреть имеющуюся задолженность и сосредоточить внимание на наиболее старых долгах, а так же уделить больше внимания крупным суммам задолженности, составить платежный календарь.
Учет поступления товарно-материальных ценностей в ООО «Ак Барс Снаб» предполагает своевременный и точный расчет фактической себестоимости поступивших активов, расчеты ТЗР. Фактическая себестоимость ТМЦ зависит от источника их поступления.
Учет товарно-материальных ценностей в организации ООО «Ак Барс Снаб» ведется без использования счетов 15 и 16, а траспортно-заготовительные расходы распределяются между единицами ТМЦ пропорционально их стоимости.
По счетам 10 и 41 у ООО «Ак Барс Снаб» не используются аналитические счета третьего и последующих порядков. На наш взгляд, организации следует обратить на это внимание, поскольку более детальное деление значительно упрощает ведение бухгалтерского учета, позволяет внедрить хорошо структурированную иерархию счетов в зависимости от их назначения, целей и признаков, помогает группировать и обобщать данные и проводить их анализ. Разделение на аналитические счета для учета транспортно-заготовительных расходов соответствие транспортно-заготовительных расходов конкретным товарно-материальным ценностям и в дальнейшем способствует более точному распределению ТЗР и детальной оценке фактической себестоимости приобретенных ТМЦ. Аналитические данные могут использоваться для поиска направлений оптимизации расходов.
Согласно учетной политике ООО «Ак Барс Снаб» при выбытии товарно - материальных ценностей производится оценка по средней себестоимости
Существуют различные способы выбытия товарно-материальных ценностей в ООО «Ак Барс Снаб», однако наиболее распространенным является продажа ТМЦ как основной источник получения прибыли в организации.
Резерв под снижение стоимости товарно-материальных ценностей помогает показывать более точную оценку ТМЦ в организации в отчетности. Так же за счет резерва организация может предусмотреть все возможные варианты своих действий, то есть действовать в соответствии с положением на соответствующем рынке ТМЦ. С практической точки зрения ситуация, когда балансовая стоимость ниже текущей рыночной стоимости, неблагоприятна для деятельности компании. В этом случае будет экономически невыгодно иметь на балансе запасы, реализовать которые можно только себе в убыток. Поэтому мы рекомендуем организации ООО «Ак Барс Снаб» создать резерв под снижение стоимости товарно-материальных ценностей.
Корректировку стоимости товарно-материальных ценностей важно производить в зависимости от причин снижения их стоимости. Если снижение стоимости товарно-материальных ценностей произошло из-за морального устаревания или потери ими первоначальных свойств, то данные товарно-материальные ценности не смогут принести экономическую выгоду организации, а значит целесообразно отразить уменьшение их учетной стоимости. При этом отразить факт уменьшения стоимости следующей проводкой:
Дт 91.02 Кт 41 разница между текущей рыночной стоимостью и балансовой стоимостью.
В случае если снижение стоимости товарно-материальных ценностей произошло из-за снижения текущей рыночной стоимости, необходимо корректировать стоимость путем создания резерва.
Система внутреннего контроля достаточно надежна и эффективна. Имеются некоторые изъяны, для предотвращения которых можно порекомендовать организации ООО «Ак Барс Снаб» следующее:
1) в связи с тем, что временами возникают задержки товарно-материальных ценностей от поставщиков, необходимо пересмотреть контрагентов либо условия, прописанные в договорах поставки;
2) внедрить специалиста, отвечающего за качество покупаемых и продаваемых ценностей. Это приведет к тому, что появится большее количество постоянных клиентов, а так же снизится вероятность штрафных санкций за поставку некачественных товарно-материальных ценностей;
3) разработать положение о работе службы внутреннего контроля, что позволит эффективнее распоряжаться имеющимися ценностями и предотвратит появление недостач и порчи.
В связи с тем, что бухгалтерские операции, связанные с товарно-материальными ценностями, считаются операциями с повышенным уровнем риска, предлагаем ООО «Ак Барс Снаб» следующие требования к организации синтетического и аналитического учета для целей выявления хозяйственных рисков и оценки системы внутреннего контроля товарно-материальных ценностей:
- организовать синтетический и аналитический учет товарно-материальных ценностей по местам хранения, материально-ответственным лицам, номенклатурным группам и номерам;
- отражать результаты инвентаризации с использованием аналитических счетов для выявления причин и виновных лиц в излишках и недостачах товарно-материальных ценностей;
Как в предыдущем, так и в текущем периоде у предприятия было неустойчивое финансовое состояние. Анализ размещения источников в активе баланса свидетельствует об отсутствии собственных оборотных средств. Показатель ОИС как в предыдущем, так и в отчетном периоде был положительным. Это свидетельствует о том, что предприятие финансирует свои активы за счет заемных средств, что является негативным моментом. Рекомендуется сократить время между реализацией и оплатой покупателей и направить данные средства на погашение обязательств и приобретение оборотных средств. В таком случае сократится доля средств, приобретенных за счет заемного капитала, и финансовое состояние компании станет устойчивым.
Согласно произведенным расчетам, отклонение коэффициента оборачиваемости отчетного периода от предыдущего составило 1,33, то есть коэффициент оборачиваемости возрос почти на 1%. Увеличение коэффициента оборачиваемости запасов свидетельствует о том, что их использование в организации ведется более эффективно и экономно. Снижение выручки на 2068467 тыс. руб. оказало отрицательное влияние на изменение анализируемого показателя, так как произошло его уменьшение на 86,82. Однако, за счет снижения средней стоимости запасов на 15459 тыс. руб. показатель оборачиваемости запасов увеличился на 88,15.
В 2016 году по сравнению с 2015 годом произошло увеличение рентабельности на 13,58%. На это оказало влияние два фактора: изменение чистой прибыли и изменение средней стоимости ТМЦ. За счет увеличения чистой прибыли на 605 тыс. руб. рентабельность запасов в отчетном периоде возросла на 2,54%. За счет снижения средней стоимости запасов в 2016 году по сравнению с 2015 годом рентабельность запасов так же увеличилась на 11,05%.
Следующим этапом было проведение АВС-ХУ2-анализа в отношении запасных частей для грузовых автомобилей, поскольку исследуемая организация занимается снабжением, в основном, агрофирм, нуждающихся в
ООО «Ак Барс Снаб» следует увеличивать объем товарооборота, так как он непосредственно влияет на ускорение оборачиваемости товаров, а так же соблюдать режим экономии, не допускать нерациональные расходы и потери. К примеру, для увеличения темпов роста реализации товаров, организации ООО «Ак Барс Снаб» необходимо провести исследование рынка и найти потенциальных клиентов. Для того чтобы данные клиенты стали реальными, необходимо провести маркетинговое исследование и разработать рекламную кампанию, способную привлечь покупателей.
На наш взгляд, цель выпускной квалификационной работы по изучению учета, контроля и анализа товарно-материальных ценностей организации, разработке конкретных мероприятий по увеличению эффективности их использования и организации бухгалтерского учета в организации была достигнута, задачи для ее достижения так же были выполнены.