МОРАЛЬНО-ЭТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ МАНИПУЛИРОВАНИЯ ФИНАНСОВОЙ ИНФОРМАЦИЕЙ
|
Введение 4
1. Теоретические основы морально-этических аспектов 9
манипулирования финансовой информацией
1.1. Манипулирование финансовой информацией как проблема для 9
бизнеса всего мира
1.2. Мотивы манипулирования финансовой информацией 15
1.3. Способы манипулирования финансовой 21
информацией
2. Практические основы морально-этических аспектов 28
манипулирования финансовой информацией
2.1. Международный опыт борьбы с манипулированием финансовой 28 информацией
2.2. Опыт России в борьбе с манипулированием финансовой информацией 37
2.3. Сравнительный анализ российского и международного опыта 41
3. Стандарты отчетности и методика работы по выявлению 60
манипулирования финансовой информацией
3.1. Анализ методики построения стандартов отчетности 60
3.2. Оценка эффективности методики анализа отчетности 68
3.3. Разработка проекта методики анализа отчетности с целью 73
выявления манипулирования финансовой информацией
Заключение 85
Список использованной литературы 90
Приложение 95
1. Теоретические основы морально-этических аспектов 9
манипулирования финансовой информацией
1.1. Манипулирование финансовой информацией как проблема для 9
бизнеса всего мира
1.2. Мотивы манипулирования финансовой информацией 15
1.3. Способы манипулирования финансовой 21
информацией
2. Практические основы морально-этических аспектов 28
манипулирования финансовой информацией
2.1. Международный опыт борьбы с манипулированием финансовой 28 информацией
2.2. Опыт России в борьбе с манипулированием финансовой информацией 37
2.3. Сравнительный анализ российского и международного опыта 41
3. Стандарты отчетности и методика работы по выявлению 60
манипулирования финансовой информацией
3.1. Анализ методики построения стандартов отчетности 60
3.2. Оценка эффективности методики анализа отчетности 68
3.3. Разработка проекта методики анализа отчетности с целью 73
выявления манипулирования финансовой информацией
Заключение 85
Список использованной литературы 90
Приложение 95
На данный момент в России многие компании составляют финансовую отчетность в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (далее - МСФО) или общепринятыми принципами
бухгалтерского учета (Generally Accepted Accounting Principles, далее - GAAP). Одна из основных целей подготовки такой отчетности - привлечение дополнительного финансирования за счет размещения акций компании на ведущих фондовых биржах.
Многие компании при установлении отношений с зарубежными партнерами оценивают степень надежности контрагента, в том числе, и на основании представляемой им финансовой отчетности. В то же время существует высокий риск того, что даже финансовая отчетность, составленная в соответствии с международными стандартами, будет содержать искаженные данные [5, c.400].
На текущий момент существует большое количество исследований, посвященных изучению данного феномена. Рассматриваются мотивы манипулирования, типы начислений (accruals), подверженных
манипулированию, частота и объем манипулирования, возможные экономические последствия манипулирования . Одно из наиболее широких направлений исследований анализирует манипулирование отчетностью во время первичных публичных размещений (IPO). Процесс IPO ассоциируется с высоким уровнем информационной асимметрии между внутренними инвесторами (менеджментом, предпринимателями) и внешними. Инсайдеры обладают данными касательно инвестиционных перспектив фирмы, профессионализма менеджмента, влияния компании на будущие агентские издержки, и все эти сведения, как правило, являются закрытыми. Внешним инвесторам приходится полагаться главным образом на информацию, содержащуюся в проспектах IPO, которая обычно охватывает финансовую отчетность только за 3 последних года работы компании. На эти данные
ориентируются также андеррайтеры (underwriters), которые в качестве стандартной практики используют отраслевой показатель P/E (price to earnings) и текущие показатели прибыли для определения цены размещения; и финансовые аналитики, которые готовят свои рекомендации на основе отчетов о прибыли [39, с. 2].
Актуальность темы - понимание мотивов и сокращение «потенциальных возможностей для махинаций» или уязвимых мест в системе операционного и организационного функционирования компании это лучший способ снизить риски мошенничества и манипулирования финансовыми показателями.
Существуют эмпирические работы, подтверждающие значимую положительную зависимость между цифрами, указанными в отчетности, и ценой размещения [38, c. 1].
Таким образом, у менеджеров компаний есть условия и стимулы для манипулирования отчетностью. Несмотря на это, такие авторы- исследователи как Стефан Дюшарм (США, Германия), Нурвати Ашиккин Ахмад-Залику (Малазия), Кираз Джерби (Тунис), Питер Росенбум (Нидерланды) и другие, по манипулированию отчетностью в период IPO как подтверждают гипотезу оппортунизма менеджеров, но некоторые (Фан, Бал Шивакумар, Армстронг и лругие)опровергают ее [38, c. 1].
Исследования, приведенные в обзоре литературы к данной работе, проводились на развитых рынках США, Великобритании, Франции, Нидерландов и на развивающихся рынках Китая и Малайзии.
Цель работы - изучить морально - этические аспекты манипулирования финансовой информацией.
Задачи:
а) рассмотреть манипулирование финансовой информацией как проблему для бизнеса всего мира;
б) изучить мотивы манипулирования финансовой информацией;
в) Изучить способы манипулирования финансовой информацией;
г) рассмотреть международный опыт борьбы с манипулированием финансовой информацией;
д) изучить опыт россии в борьбе с манипулированием финансовой информацией;
е) провести сравнительный анализ Российского и международного опыта;
ж) провести анализ методики построения стандартов отчетности;
з) провести оценку эффективности методики анализа отчетности;
и) разработать проект методики анализа отчетности с целью выявления манипулирования финансовой информацией;.
Объект исследования - морально - этические аспекты манипулирования финансовой информацией.
Предмет исследования - финансовая отчетность
Методологическую основу составили общенаучный диалектический метод познания, методы анализа и синтеза, индукции и дедукции, а так же ряд частнонаучных методов: методы сравнительного и
формально-логического анализа - при уточнении определения инсайдерской информации.
Теоретическая значимость исследования заключается в систематизации и дополнении знаний об экономико-правовой сущности инсайдерских и манипулятивных сделок, их влиянии на экономическую безопасность. Усовершенствованный и дополненный комплекс методов противодействия этим правонарушениям расширяет разделы теории в области обеспечения экономической безопасности государства.
Практическая значимость исследования состоит в возможности применения полученных результатов в практической деятельности органов исполнительной власти, в том числе подразделений по борьбе с экономическими преступлениями органов внутренних дел и главного управления противодействия недобросовестным практикам поведения на открытом рынке при принятии управленческих решений в процессе противодействия инсайдерским и манипулятивным сделкам.
Научная новизна. В работе рассмотрены практические примеры
международного опыта борьбы с манипулированием финансовой информацией, а также проанализированы методологии анализа отчетности.
Установлено, что под манипулированием финансовой отчетностью в целях данной работы будет понимается преднамеренное искажение или сокрытие информации о финансовом положении компании, с целью повлиять на решения, принимаемые пользователями отчетности
(инвесторами, заемщиками, регулирующими организациями). Умышленные упущения при раскрытии информации в примечаниях к финансовой отчетности также стоит отнести к мошенничеству.
Выявлены два типа махинаций с финансовой отчетностью [20, с. 85]:
Первый тип это ложный отчет, появляющийся из подделанного финансового отчета, который определяется как преднамеренное выполнение ложного отчета из-за умышленной ошибки в цифрах или же неполное раскрытие финансовой отчетности для того, чтобы ввести в заблуждение пользователей этого отчета.
Второй тип это ложный отчет, появляющийся из-за незаконного присвоения капитала.
Проведен анализ различных методик исследования отчетности на предмет выявления искажений. В частности, проведен анализ карты нормативных отклонений финансовых индикаторов
В ходе проведенного исследования выявлено, что существующие методологии анализа отчетности не являются эффективными. Автором разработан проект методики анализа отчетности с целью выявления манипулирования финансовой информацией.
Данный проект позволит разработать такую методики анализа отчетности, которая может быть использована для анализа отчетности любых видов предприятий и компаний.
Цель проекта - создание аналитических инструментов и методов к показателям финансовых документов для выявления существенных и объективных связей и характеристик, необходимых для принятия управленческих решений, выявления возможных манипулирований финансовой информацией.
Результат:
а) уменьшение неопределенности при принятии управленческих решений;
б) повышение предсказуемости будущих финансовых условий и финансовых результатов компании;
в) эффективный контроль над деятельностью компании;
г) конструктивный характер принимаемых управленческих решений;
д) контроль и оценка деятельности руководящего персонала;
е) повышение привлекательности компании.
Степень достоверности и апробация результатов работы. Положения и выводы, сформулированные в работе, являются достоверными, так как основаны на: статистических данных; мнения экспертов, компетентных в области проблемы противодействия неправомерному использованию инсайдерской информации и манипулированию рынком.
Структура диссертации обусловлена определенной целью и поставленными задачами и состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений.
бухгалтерского учета (Generally Accepted Accounting Principles, далее - GAAP). Одна из основных целей подготовки такой отчетности - привлечение дополнительного финансирования за счет размещения акций компании на ведущих фондовых биржах.
Многие компании при установлении отношений с зарубежными партнерами оценивают степень надежности контрагента, в том числе, и на основании представляемой им финансовой отчетности. В то же время существует высокий риск того, что даже финансовая отчетность, составленная в соответствии с международными стандартами, будет содержать искаженные данные [5, c.400].
На текущий момент существует большое количество исследований, посвященных изучению данного феномена. Рассматриваются мотивы манипулирования, типы начислений (accruals), подверженных
манипулированию, частота и объем манипулирования, возможные экономические последствия манипулирования . Одно из наиболее широких направлений исследований анализирует манипулирование отчетностью во время первичных публичных размещений (IPO). Процесс IPO ассоциируется с высоким уровнем информационной асимметрии между внутренними инвесторами (менеджментом, предпринимателями) и внешними. Инсайдеры обладают данными касательно инвестиционных перспектив фирмы, профессионализма менеджмента, влияния компании на будущие агентские издержки, и все эти сведения, как правило, являются закрытыми. Внешним инвесторам приходится полагаться главным образом на информацию, содержащуюся в проспектах IPO, которая обычно охватывает финансовую отчетность только за 3 последних года работы компании. На эти данные
ориентируются также андеррайтеры (underwriters), которые в качестве стандартной практики используют отраслевой показатель P/E (price to earnings) и текущие показатели прибыли для определения цены размещения; и финансовые аналитики, которые готовят свои рекомендации на основе отчетов о прибыли [39, с. 2].
Актуальность темы - понимание мотивов и сокращение «потенциальных возможностей для махинаций» или уязвимых мест в системе операционного и организационного функционирования компании это лучший способ снизить риски мошенничества и манипулирования финансовыми показателями.
Существуют эмпирические работы, подтверждающие значимую положительную зависимость между цифрами, указанными в отчетности, и ценой размещения [38, c. 1].
Таким образом, у менеджеров компаний есть условия и стимулы для манипулирования отчетностью. Несмотря на это, такие авторы- исследователи как Стефан Дюшарм (США, Германия), Нурвати Ашиккин Ахмад-Залику (Малазия), Кираз Джерби (Тунис), Питер Росенбум (Нидерланды) и другие, по манипулированию отчетностью в период IPO как подтверждают гипотезу оппортунизма менеджеров, но некоторые (Фан, Бал Шивакумар, Армстронг и лругие)опровергают ее [38, c. 1].
Исследования, приведенные в обзоре литературы к данной работе, проводились на развитых рынках США, Великобритании, Франции, Нидерландов и на развивающихся рынках Китая и Малайзии.
Цель работы - изучить морально - этические аспекты манипулирования финансовой информацией.
Задачи:
а) рассмотреть манипулирование финансовой информацией как проблему для бизнеса всего мира;
б) изучить мотивы манипулирования финансовой информацией;
в) Изучить способы манипулирования финансовой информацией;
г) рассмотреть международный опыт борьбы с манипулированием финансовой информацией;
д) изучить опыт россии в борьбе с манипулированием финансовой информацией;
е) провести сравнительный анализ Российского и международного опыта;
ж) провести анализ методики построения стандартов отчетности;
з) провести оценку эффективности методики анализа отчетности;
и) разработать проект методики анализа отчетности с целью выявления манипулирования финансовой информацией;.
Объект исследования - морально - этические аспекты манипулирования финансовой информацией.
Предмет исследования - финансовая отчетность
Методологическую основу составили общенаучный диалектический метод познания, методы анализа и синтеза, индукции и дедукции, а так же ряд частнонаучных методов: методы сравнительного и
формально-логического анализа - при уточнении определения инсайдерской информации.
Теоретическая значимость исследования заключается в систематизации и дополнении знаний об экономико-правовой сущности инсайдерских и манипулятивных сделок, их влиянии на экономическую безопасность. Усовершенствованный и дополненный комплекс методов противодействия этим правонарушениям расширяет разделы теории в области обеспечения экономической безопасности государства.
Практическая значимость исследования состоит в возможности применения полученных результатов в практической деятельности органов исполнительной власти, в том числе подразделений по борьбе с экономическими преступлениями органов внутренних дел и главного управления противодействия недобросовестным практикам поведения на открытом рынке при принятии управленческих решений в процессе противодействия инсайдерским и манипулятивным сделкам.
Научная новизна. В работе рассмотрены практические примеры
международного опыта борьбы с манипулированием финансовой информацией, а также проанализированы методологии анализа отчетности.
Установлено, что под манипулированием финансовой отчетностью в целях данной работы будет понимается преднамеренное искажение или сокрытие информации о финансовом положении компании, с целью повлиять на решения, принимаемые пользователями отчетности
(инвесторами, заемщиками, регулирующими организациями). Умышленные упущения при раскрытии информации в примечаниях к финансовой отчетности также стоит отнести к мошенничеству.
Выявлены два типа махинаций с финансовой отчетностью [20, с. 85]:
Первый тип это ложный отчет, появляющийся из подделанного финансового отчета, который определяется как преднамеренное выполнение ложного отчета из-за умышленной ошибки в цифрах или же неполное раскрытие финансовой отчетности для того, чтобы ввести в заблуждение пользователей этого отчета.
Второй тип это ложный отчет, появляющийся из-за незаконного присвоения капитала.
Проведен анализ различных методик исследования отчетности на предмет выявления искажений. В частности, проведен анализ карты нормативных отклонений финансовых индикаторов
В ходе проведенного исследования выявлено, что существующие методологии анализа отчетности не являются эффективными. Автором разработан проект методики анализа отчетности с целью выявления манипулирования финансовой информацией.
Данный проект позволит разработать такую методики анализа отчетности, которая может быть использована для анализа отчетности любых видов предприятий и компаний.
Цель проекта - создание аналитических инструментов и методов к показателям финансовых документов для выявления существенных и объективных связей и характеристик, необходимых для принятия управленческих решений, выявления возможных манипулирований финансовой информацией.
Результат:
а) уменьшение неопределенности при принятии управленческих решений;
б) повышение предсказуемости будущих финансовых условий и финансовых результатов компании;
в) эффективный контроль над деятельностью компании;
г) конструктивный характер принимаемых управленческих решений;
д) контроль и оценка деятельности руководящего персонала;
е) повышение привлекательности компании.
Степень достоверности и апробация результатов работы. Положения и выводы, сформулированные в работе, являются достоверными, так как основаны на: статистических данных; мнения экспертов, компетентных в области проблемы противодействия неправомерному использованию инсайдерской информации и манипулированию рынком.
Структура диссертации обусловлена определенной целью и поставленными задачами и состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений.
В работе анализируются потенциальные возможности манипулирования финансовой информацией при подготовке финансовой и управленческой отчетности, раскрываются особенности применения профессиональных стандартов бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности МСФО.
Финансовая отчетность служит для передачи менеджерами внутренней информации о деятельности компании. Стандарты отчетности (IFRS, GAAP, МСФО и другие) способствуют этому, позволяя своевременно и доступно выявлять различия в экономическом положении компаний.
Для более точного отражения финансовых результатов компании, стандарты предусматривают определенную долю гибкости, позволяя менеджерам применять профессиональные суждения при формировании отчетности.
То есть, менеджеры могут использовать свои знания о бизнесе, чтобы выбирать способы представления информации и предлагать свои оценки, которые наилучшим образом раскрывают специфику бизнеса и повышают ценность учета как формы коммуникации. Однако, в связи с несовершенством контролей над выпускаемой отчетностью, в частности, со стороны аудиторов, есть риск, что менеджеры будут применять эту свободу для манипулирования финансовыми результатами компании.
Манипулирование отчетностью (earnings management) возникает, когда менеджеры используют собственные суждения при формировании финансовой отчетности и при структурировании сделок, чтобы ввести в заблуждение заинтересованные стороны или повлиять на исход контрактов, зависящих от данных отчетности [39, с.3].
Вместе с тем, фирма манипулирует, только если у нее для этого есть возможности. Главным ограничением для манипулирования является необходимость соответствия стандартам учета, главные из которых
GAAP/IFRS. Страх инвестбанкиров, аудиторов и предпринимателей перед юридическими силами может ограничивать фирмы от манипулирования. Дополнительные ограничения исходят от предпринимателей, которые особенно беспокоятся за репутацию компании.
Однако, стоит отметить, что аудитор отвечает в первую очередь за то, что отчетность представлена в соответствии со стандартами учета, а не за то, что она в оптимальной мере отражает финансовое состояние компании. Кроме того, процесс due diligence (англ. - должная добросовестность) андеррайтеров обычно не включает независимое сопоставление
проаудированной финансовой отчетности фирмы. Значит, несмотря на все ограничения, у компании могут оставаться возможности для
манипулирования.
Цель искажения финансовой отчетности - введение в заблуждение ее пользователей, которые на базе недостоверной информации примут неправильное решение. Соответственно способы искажения финансовой отчетности во многом зависят от круга пользователей и характера принимаемых ими решений.
Необходимо отметить, что довольно часто отличить умышленное искажение отчетности от бухгалтерской ошибки совсем не просто. Важным признаком мошенничества является умышленность действий по искажению финансовой отчетности.
Среди таких искажений, встречающихся в практике российских компаний, можно отметить следующие:
- отражение в отчетности фиктивной дебиторской задолженности и ее подтверждение фальсифицированными актами сверки или фиктивными покупателями;
- субъективное определение уровня резерва по сомнительной дебиторской задолженности, направленное прежде всего на получение «требуемого» уровня дебиторской задолженности;
- отражение в отчетности активов, на которые компания не имеет соответствующих прав (например, арендованных основных средств или товарно-материальных запасов, принятых на ответственное хранение);
- отсутствие в примечаниях к отчетности информации о существенных фактах хозяйственной деятельности, которые должны быть раскрыты согласно МСФО. Это могут быть, например, условные обязательства или сделки с представителями руководства компаний.
Данный список, безусловно, не полон. Но в любом случае российским компаниям можно порекомендовать обращать особое внимание на бухгалтерские проводки, которые необходимо сделать при трансформации отчетности, на объективность и разумность создаваемых резервов и начисляемых дополнительных расходов.
В России все еще нет точной статистики о мошенничествах в финансовой отчетности и способах их обнаружения. Тем не менее, пути выявления искажений существуют.
Отметим, что аудиторский стандарт в области мошенничеств в финансовой отчетности в России пока не принят. Однако при внешнем аудите международной отчетности, подготовленной российскими компаниями, применяются положения международных стандартов аудита (в частности, MCA (ISA) 240 «Обязанности аудитора по рассмотрению мошенничества и ошибки в процессе аудита финансовой отчетности») и стандартов аудиторской деятельности США, в которых определены обязанности аудиторов по обнаружению искажений в финансовой отчетности.
В частности, ISA 240 предписывает аудиторам рассматривать и оценивать риски существенных искажений финансовой отчетности, вызванных мошенничеством, определять и оценивать адекватность соответствующих систем контроля. И хотя речь идет только о существенных искажениях отчетности, вероятность обнаружения мошенничества повышается.
Работа внутреннего аудитора часто позволяет выявить или предотвратить мошенничество. Однако крайне важно правильно организовать управление службой внутреннего аудита в компании. Подчинение этой службы комитету по аудиту или совету директоров позволит ей оставаться более независимой при выявлении фактов мошенничества в финансовой отчетности, чем при подчинении генеральному директору или другим представителям руководящего звена компании.
Наличие «информаторов» - наиболее эффективный способ
обнаружения мошенничества. В западных компаниях практика
использования осведомителей среди сотрудников считается нормой, а по данным западной статистики так раскрывается до 40% всех мошенничеств.
В России отношение к осведомителям традиционно неоднозначное. Можно предположить, что по мере принятия кодексов корпоративной этики в российских компаниях такой способ обнаружения мошенничества станет более распространенным.
В работе разработан проект методологии анализа отчетности с целью выявления манипулирования финансовой информацией.
Данный проект позволит разработать такую методологию анализа отчетности, которая может быть использована для анализа отчетности любых видов предприятий и компаний.
Цель проекта - создание аналитических инструментов и методов к показателям финансовых документов для выявления существенных и объективных связей и характеристик, необходимых для принятия управленческих решений, выявления возможных манипулирований финансовой информацией.
Содержание проекта:
а) Провести структурирование управленческой отчетности
б) Проверка мероприятий по контролю и анализу управленческой отчетности на предприятии.
в) Анализ баланса в динамике. Анализ отклонения коэффициентов
по годам, анализ отклонения коэффициентов от нормативных значений.
Финансовая отчетность служит для передачи менеджерами внутренней информации о деятельности компании. Стандарты отчетности (IFRS, GAAP, МСФО и другие) способствуют этому, позволяя своевременно и доступно выявлять различия в экономическом положении компаний.
Для более точного отражения финансовых результатов компании, стандарты предусматривают определенную долю гибкости, позволяя менеджерам применять профессиональные суждения при формировании отчетности.
То есть, менеджеры могут использовать свои знания о бизнесе, чтобы выбирать способы представления информации и предлагать свои оценки, которые наилучшим образом раскрывают специфику бизнеса и повышают ценность учета как формы коммуникации. Однако, в связи с несовершенством контролей над выпускаемой отчетностью, в частности, со стороны аудиторов, есть риск, что менеджеры будут применять эту свободу для манипулирования финансовыми результатами компании.
Манипулирование отчетностью (earnings management) возникает, когда менеджеры используют собственные суждения при формировании финансовой отчетности и при структурировании сделок, чтобы ввести в заблуждение заинтересованные стороны или повлиять на исход контрактов, зависящих от данных отчетности [39, с.3].
Вместе с тем, фирма манипулирует, только если у нее для этого есть возможности. Главным ограничением для манипулирования является необходимость соответствия стандартам учета, главные из которых
GAAP/IFRS. Страх инвестбанкиров, аудиторов и предпринимателей перед юридическими силами может ограничивать фирмы от манипулирования. Дополнительные ограничения исходят от предпринимателей, которые особенно беспокоятся за репутацию компании.
Однако, стоит отметить, что аудитор отвечает в первую очередь за то, что отчетность представлена в соответствии со стандартами учета, а не за то, что она в оптимальной мере отражает финансовое состояние компании. Кроме того, процесс due diligence (англ. - должная добросовестность) андеррайтеров обычно не включает независимое сопоставление
проаудированной финансовой отчетности фирмы. Значит, несмотря на все ограничения, у компании могут оставаться возможности для
манипулирования.
Цель искажения финансовой отчетности - введение в заблуждение ее пользователей, которые на базе недостоверной информации примут неправильное решение. Соответственно способы искажения финансовой отчетности во многом зависят от круга пользователей и характера принимаемых ими решений.
Необходимо отметить, что довольно часто отличить умышленное искажение отчетности от бухгалтерской ошибки совсем не просто. Важным признаком мошенничества является умышленность действий по искажению финансовой отчетности.
Среди таких искажений, встречающихся в практике российских компаний, можно отметить следующие:
- отражение в отчетности фиктивной дебиторской задолженности и ее подтверждение фальсифицированными актами сверки или фиктивными покупателями;
- субъективное определение уровня резерва по сомнительной дебиторской задолженности, направленное прежде всего на получение «требуемого» уровня дебиторской задолженности;
- отражение в отчетности активов, на которые компания не имеет соответствующих прав (например, арендованных основных средств или товарно-материальных запасов, принятых на ответственное хранение);
- отсутствие в примечаниях к отчетности информации о существенных фактах хозяйственной деятельности, которые должны быть раскрыты согласно МСФО. Это могут быть, например, условные обязательства или сделки с представителями руководства компаний.
Данный список, безусловно, не полон. Но в любом случае российским компаниям можно порекомендовать обращать особое внимание на бухгалтерские проводки, которые необходимо сделать при трансформации отчетности, на объективность и разумность создаваемых резервов и начисляемых дополнительных расходов.
В России все еще нет точной статистики о мошенничествах в финансовой отчетности и способах их обнаружения. Тем не менее, пути выявления искажений существуют.
Отметим, что аудиторский стандарт в области мошенничеств в финансовой отчетности в России пока не принят. Однако при внешнем аудите международной отчетности, подготовленной российскими компаниями, применяются положения международных стандартов аудита (в частности, MCA (ISA) 240 «Обязанности аудитора по рассмотрению мошенничества и ошибки в процессе аудита финансовой отчетности») и стандартов аудиторской деятельности США, в которых определены обязанности аудиторов по обнаружению искажений в финансовой отчетности.
В частности, ISA 240 предписывает аудиторам рассматривать и оценивать риски существенных искажений финансовой отчетности, вызванных мошенничеством, определять и оценивать адекватность соответствующих систем контроля. И хотя речь идет только о существенных искажениях отчетности, вероятность обнаружения мошенничества повышается.
Работа внутреннего аудитора часто позволяет выявить или предотвратить мошенничество. Однако крайне важно правильно организовать управление службой внутреннего аудита в компании. Подчинение этой службы комитету по аудиту или совету директоров позволит ей оставаться более независимой при выявлении фактов мошенничества в финансовой отчетности, чем при подчинении генеральному директору или другим представителям руководящего звена компании.
Наличие «информаторов» - наиболее эффективный способ
обнаружения мошенничества. В западных компаниях практика
использования осведомителей среди сотрудников считается нормой, а по данным западной статистики так раскрывается до 40% всех мошенничеств.
В России отношение к осведомителям традиционно неоднозначное. Можно предположить, что по мере принятия кодексов корпоративной этики в российских компаниях такой способ обнаружения мошенничества станет более распространенным.
В работе разработан проект методологии анализа отчетности с целью выявления манипулирования финансовой информацией.
Данный проект позволит разработать такую методологию анализа отчетности, которая может быть использована для анализа отчетности любых видов предприятий и компаний.
Цель проекта - создание аналитических инструментов и методов к показателям финансовых документов для выявления существенных и объективных связей и характеристик, необходимых для принятия управленческих решений, выявления возможных манипулирований финансовой информацией.
Содержание проекта:
а) Провести структурирование управленческой отчетности
б) Проверка мероприятий по контролю и анализу управленческой отчетности на предприятии.
в) Анализ баланса в динамике. Анализ отклонения коэффициентов
по годам, анализ отклонения коэффициентов от нормативных значений.
Подобные работы
- Специфика освещения чрезвычайных ситуаций в СМИ (на примере публикаций федеральных и региональных изданий)
Дипломные работы, ВКР, журналистика. Язык работы: Русский. Цена: 4270 р. Год сдачи: 2016 - Механизм формирования гражданско-правовой ответственности в сфере оказания медицинских услуг
Магистерская диссертация, юриспруденция. Язык работы: Русский. Цена: 7900 р. Год сдачи: 2012 - Формирование образа политической элиты России в русскоязычных негосударственных онлайн-СМИ
Магистерская диссертация, политология. Язык работы: Русский. Цена: 4865 р. Год сдачи: 2018
Заказать работу
Заявка на оценку стоимости
Это краткая форма заказа. После ее заполнения вы перейдете на полную форму заказа работы
Каталог работ (131102)
- Бакалаврская работа (31617)
- Диссертация (960)
- Магистерская диссертация (18492)
- Дипломные работы, ВКР (53388)
- Главы к дипломным работам (2110)
- Курсовые работы (9666)
- Контрольные работы (6186)
- Отчеты по практике (1308)
- Рефераты (1450)
- Задачи, тесты, ПТК (614)
- Ответы на вопросы (154)
- Статьи, Эссе, Сочинения (916)
- Бизнес-планы (49)
- Презентации (101)
- РГР (84)
- Авторефераты (РГБ) (1691)
- Диссертации (РГБ) (1879)
- Прочее (437)
Новости
06.01.2018
Помощь студентам и аспирантам в выполнении работ от наших партнеров
Помощь студентам и аспирантам в выполнении работ от наших партнеров
Помощь в выполнении учебных и научных работ на заказ ОФОРМИТЬ ЗАКАЗ
дальше»» Все новости
Статьи
- Где лучше заказывать диссертации и дипломные?
- Выполнение научных статей
- Подготовка диссертаций
- Подводные камни при написании магистерской работы
- Помощь в выполнении дипломных работ
»» Все статьи
Заказать работу
Заявка на оценку стоимости
Это краткая форма заказа. После ее заполнения вы перейдете на полную форму заказа работы
