Ответственность за управление рисками и организацию внутреннего контроля несет руководство, которое должно задавать тон в организации и способствовать развитию надлежащей культуры. Согласно результатам исследований, надежные системы внутреннего контроля и управления рисками позволяют улучшить показатели деятельности и повысить доходность в долгосрочной перспективе. Залогом успеха при реализации мероприятий по управлению рисками и внутреннему контролю является формирование соответствующей структуры управления. Необходимо четко определить функции и обязанности лиц, принимающих участие в процессах управления рисками и внутреннего контроля, обеспечив эффективное взаимодействие и обмен информацией между ними, а также подготовку соответствующей отчетности.
Универсального рецепта для создания системы управления рисками и внутреннего контроля не существует. При ее разработке необходимо учитывать множество факторов, включая размер и отраслевую принадлежность организации, корпоративную культуру по отношению к рискам, нормативноправовую среду, в которой она осуществляет деятельность. Хотя каждая компания должна разработать и внедрить собственную систему, соответствующую своей стратегии и структуре управления, есть ряд элементов, принципов, рекомендаций, которые являются общими для всех.
В первой главе данной работы мы определили, что внутренний контроль входит в систему управления организацией, обеспечивает эффективность её деятельности и снижает риски тем, что охватывает и контролирует все аспекты жизнедеятельности предприятия. Также мы сформировали и подробно описали основные элементы внутреннего контроля, к которым относятся:
а) контрольная среда;
б) оценка рисков;
в) процедуры внутреннего контроля;
г) информация и коммуникация;
д) оценка внутреннего контроля.
Мы выделили такие принципы внутреннего контроля, как: регламентация, независимость, непрерывность, плановость, действенность, разграничение ответственности и полномочий.
Перед внутренним контролем стоят следующие задачи:
- предварительное предупреждение ошибок до начала хозяйственной операции;
- снижение вероятности ошибки в ходе хозяйственной операции;
- выявление допущенных ошибок.
Самыми общими методами осуществления внутреннего контроля являются:
- бухгалтерский финансовый учет (документирование и инвентаризация, оценка и калькуляция, счета и двойная запись, баланс и отчетность);
- бухгалтерский управленческий учет (составление бюджетов, внедрение центров ответственности и т. д.);
- ревизия, контроль, внутренний аудит.
Система внутреннего контроля имеет много общего с внутренним аудитом. Вместе с тем, эти понятия не являются синонимами.
Во второй главе мы определили и описали следующие этапы построения системы внутреннего контроля:
а) описание существенных бизнес-процессов;
б) выявление, оценка рисков на уровне бизнес-процессов и определение ответственных за управление выявленными рисками;
в) описание, оценка и внедрение контрольных процедур, которые направлены на минимизацию рисков на уровне бизнес-процессов;
г) описание, оценка, внедрение контрольных процедур корпоративного уровня и определение ответственных за их выполнение;
д) описание, оценка, внедрение общего ИТ-контроля и определение ответственных за его выполнение.
Также в данной главе работы описана система внутреннего контроля ООО «Газпром трансгаз Казань». Система внутреннего контроля общества направлена на оценку операционной эффективности, надежности системы внутреннего контроля и системы управления рисками предприятия. В организации есть как контроли корпоративного уровня, так и контроли на уровне-бизнес процессов.
Отделом внутреннего аудита общества проводится периодическая оценка внутренних контролей. Обнаруженные недостатки внутренних контролей сообщаются Генеральному Директору, заместителю Генерального директора. На основе результатов внутреннего аудита создается план мер по устранению выявленных недостатков или нарушений. Принятые меры контролируются Отделом внутреннего аудита.
В рамках второй главы мы также рассмотрели пути повышения эффективности системы внутреннего контроля фактов хозяйственной жизни. В качестве общих рекомендаций для организаций, включая ООО «Газпром трансгаз Казань», можно выделить следующее:
- постоянно анализировать и пересматривать структуру управления и подходы к построению системы внутреннего контроля;
- привлекать руководителей бизнес-подразделений и ИТ-службы к решению задач по укреплению контрольной среды;
- обновлять и улучшать документацию по внутреннему контролю;
- регулярно пересматривать состав, периодичность и объем процедур тестирования в рамках оценки системы внутреннего контроля и проведения внутреннего аудита;
- активно применять новые технологии для повышения эффективности и результативности деятельности организации;
- периодически анализировать существующую кадровую модель с учетом имеющихся альтернатив;
- проявлять инициативу в решении актуальных проблем, затрагивающих деятельность организации.
В третьей главе работы рассмотрены методические аспекты внутреннего контроля фактов хозяйственной жизни на основе изучения системы внутреннего контроля ООО «Газпром трансгаз Казань». Система внутреннего контроля в обществе организовывается и оценивается по видам бизнеспроцессов, предварительно описанных и проанализированных. Мы детально рассмотрели задачи, методику, аналитические процедуры внутреннего контроля ООО «Г азпром трансгаз Казань» в рамках бизнес-процесса «Осуществление капитального ремонта на объектах Единой системы газоснабжения ПАО «Газпром». Такой подход позволил нам признать, что процедуры внутреннего контроля и методика проведения внутренних аудиторских проверок в организации разработаны грамотно, соответствуют сложности бизнес-процессов.
В рамках бизнес-процесса «Реализация газа» мы рассмотрели процедуры внутреннего контроля ведения бухгалтерского учета и составления отчетности и порядок проведения внутреннего аудита в отношении бухгалтерского учета.
В рамках внутреннего контроля финансовых результатов, в компании проводится внутренний аудит отчета о финансовых результатах и определяются показатели рентабельности деятельности организации. На основе отчетности общества мы рассчитали некоторые показатели рентабельности и провели анализ этих показателей для оценки эффективности системы внутреннего контроля в целом.
Показатели рентабельности ООО «Г азпром трансгаз Казань» на протяжении 2012-2017 годов оставались на удовлетворительном уровне, что свидетельствует об эффективной работе менеджмента компании и системы внутреннего контроля в том числе.
Таким образом, система внутреннего контроля ООО «Газпром трансгаз Казань» надлежаще выстроена, и в организации осуществляется множество мероприятий по реализации её эффективного функционирования. Например, в организации функционирует отдел внутреннего аудита, который на постоянной основе занимается мониторингом эффективности системы внутреннего контроля. Система внутреннего контроля оценивается в отношении отдельных бизнес-процессов с их предварительным описанием и анализом.
Внедрение и разграничение ответственности за выполнение контрольных процедур и проведение периодической актуализации элементов системы внутреннего контроля осуществляется владельцами бизнес-процессов. Они же разрабатывают внутренние нормативные документы, в которых определяются контрольные процедуры и порядок их выполнения для исполнителей данных процедур. Проверку бизнес-процессов и оценку контролей бизнес-процессов проводят внутренние аудиторы компании, которые представляют отчеты Генеральному директору. Процедуры проверок прописаны в локальных нормативных документах и соответствуют сложности бизнес-процессов.
Из недостатков системы внутреннего контроля ООО «Газпром трансгаз Казань» следует отметить отсутствие службы внутреннего контроля, как на уровне общества, так и на уровне группы компаний «Г азпром» в целом.
В качестве рекомендаций для дальнейшего развития системы внутреннего контроля компании мы предлагаем внедрить службу внутреннего контроля, которая взаимодействовала бы с функционирующими отделами, в частности с владельцами бизнес-процессов. В рамках такого взаимодействия будет определяться эффективность существующей системы внутреннего контроля и выявляться ключевые точки в бизнес-процессах, в которых установлены либо требуют установки процедуры контроля. Здесь также оценивается адекватность контроля с точки зрения полноты описания контрольных процедур, ответственных исполнителей и контролирующих лиц, перечня используемых нормативных и других регламентирующих документов, положений и должностных инструкций.
Внедрение службы внутреннего контроля мы предлагаем осуществить поэтапно.
Во-первых, владельцы бизнес-процессов собирают материал, документируют свои замечания и направляют в службу внутреннего контроля для систематизации и анализа;
Во-вторых, служба внутреннего контроля систематизирует и анализирует материалы владельцев бизнес-процессов. В целях анализа служба внутреннего контроля проводит сравнение с лучшими практиками в области внутреннего контроля, руководствуясь как мировым и российским, так и отраслевым опытом. В процессе анализа в службе внутреннего контроля идентифицируются наиболее эффективные процедуры контроля бизнеспроцессов; выявляются применяемые инструменты контроля — нормативы, стандарты и т.д. Служба внутреннего контроля:
- систематизирует результаты анализа, с учетом замечаний и поправок функциональных подразделений, оценивает эффективность существующих контрольных процедур;
- выявляет слабые и недостающие контрольные процедуры, отсутствие которых приводит к возникновению рисковых событий;
- формирует перечень отсутствующих контрольных процедур;
- определяет контрольные процедуры, требующие переработки или доработки.
В-третьих, результаты анализа бизнес-процессов согласовываются с их владельцами и участниками, после чего с поправками, замечаниями и рекомендациями владельцев бизнес-процессов передаются в подразделение внутреннего аудита для одобрения. Отдел внутреннего аудита оценивает эффективность контрольных процедур для того, чтобы обеспечить разумную гарантию достижения целей рассматриваемого бизнес-процесса. Результаты оценки, проведенной подразделением внутреннего аудита, передают в службу внутреннего контроля для применения при разработке методологической и нормативной базы организации стандартизированного уровня системы внутреннего контроля и распространения эффективных контрольных процедур и инструментов контроля (нормативов, сборников и т.д.).
В-четвертых, о результатах анализа бизнес-процессов служба внутреннего контроля отчитывается перед Советом директоров и, после обсуждения всех деталей, в бизнес-процессы предприятия внедряются
недостающие контрольные процедуры.
Таким образом, мы стремились достичь цели и решить поставленные задачи работы, сделав выводы по рассмотренному теоретическому и практическому материалу и продемонстрировав это по хозяйственным ситуациям. Кроме этого, мы изучили и проанализировали систему внутреннего контроля ООО «Газпром трансгаз Казань», выделили достоинства и недостатки этой системы, обосновали ряд рекомендаций.

Купить