Выпускная квалификационная работа.
Объект исследования - ООО «РН-Учет» (г. Москва).
Оно основано в качестве Общего центра обслуживания по ведению бухгалтерского и налогового учета Обществ группы Публичного акционерного общества «Нефтяная компания «Роснефть».
В состав организации входит 6 филиалов, в городах: Самара, Тюмень, Красноярск, Саратов, Краснодар, Уфа
Основной вид деятельности организации – деятельность по оказанию услуг в области бухгалтерского учета, по проведению финансового аудита, по налоговому консультированию. Кроме того дополнительными видами деятельности организации являются:
1. Консультирование по вопросам коммерческой деятельности и управления.
2. Деятельность в области права и бухгалтерского учета.
3. Деятельность по обработке данных, предоставление услуг по размещению информации и связанная с этим деятельность.
4. Деятельность по оказанию услуг в области бухгалтерского учета.
Проведен анализ деятельности за 2015-2017 годы.
Много приложений (в том числе бухгалтерская отчетность за 2015-2017 годы.
Также есть доклад и презентация к защите
ВВЕДЕНИЕ 3
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ХОЗЯЙСТВУЮЩЕГО СУБЪЕКТА 5
1.1. Экономическое содержание налогового контроля 5
1.2. Формы и методы налогового контроля 12
1.3. Процедура реализации налогового контроля в деятельности хозяйствующих субъектов 22
2. АНАЛИЗ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ХОЗЯЙСТВУЮЩЕГО СУБЪЕКТА НА ПРИМЕРЕ ООО «РН-УЧЕТ» 31
2.1. Организационно-экономическая характеристика ООО «РН-Учет» 31
2.2. Анализ учета и контроля налоговой нагрузки организации 39
2.3. Пути оптимизации системы внутреннего налогового контроля в организации 52
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 61
СПИСОК ИСТОЧНИКОВ 64
ПРИЛОЖЕНИЕ 1 69
ПРИЛОЖЕНИЕ 2 70
ПРИЛОЖЕНИЕ 3 72
ПРИЛОЖЕНИЕ 4 73
Деятельность каждого хозяйствующего субъекта связана с возникновением обязанности по исчислению и уплате налогов и сборов в государственный бюджет. Сумма уплачиваемых налогов и сборов формирует налоговую нагрузку хозяйствующего субъекта, от величины которой напрямую зависит его финансовая устойчивость. В связи с этим, в деятельности практически каждого хозяйствующего субъекта возникает необходимость оптимизации своего налогообложения с целью сокращения расходов на уплату налогов. Современная практика налогообложения показывает, что в процессе оптимизации налоговой нагрузки многие субъекты прибегают к неправомерным способам снижения своих налоговых обязательств, что негативно сказывается, в первую очередь, на финансах государства – бюджет не получает значительные суммы налоговых доходов. Однако осуществление неправомерной оптимизации налоговой нагрузки отрицательно сказывается и на самом хозяйствующем субъекте, поскольку при выявлении такого факта он подвергается мерам правовой ответственности. Учитывая приведенные аспекты, очевидной является необходимость функционирования в среде экономических отношений между государством и хозяйствующими субъектами системы налогового контроля, обеспечивающей регулирование полного исполнения субъектами обязанностей по уплате налогов и сборов.
Актуальность темы выпускной квалификационной работы определяется тем, что налоговый контроль является неотъемлемым атрибутом реализации отношений в сфере налогообложения, он гарантирует обратную связь налогоплательщиков с органами государственной власти, поэтому от его результативности зависят благополучие и экономическая безопасность страны. При этом особенностью налогового контроля является то, что он характеризуется двойственностью содержания. Она обусловлена тем, что налоговый контроль, с одной стороны, является инструментом государственного регулирования уплаты налогов и сборов хозяйствующими субъектами, а с другой стороны, может осуществляться и самими хозяйствующими субъектами, как отдельное направление внутреннего контроля. Иными словами, в рамках первого содержания налоговый контроль обеспечивает поступление налогов в государственный бюджет, а в рамках второго содержания позволяет уменьшить риски хозяйствующего субъекта, связан¬ные с налогообложением. Таким образом, исследование налогового контроля как инструмента совершенствования системы налогообложения хозяйствующих субъектов является актуальным.
Цель выпускной квалификационной работы заключается в исследовании налогового контроля деятельности хозяйствующего субъекта.
Для достижения цели определены следующие задачи:
1. Рассмотреть экономическое содержание налогового контроля;
2. Выделить формы и методы налогового контроля;
3. Рассмотреть процедуру реализации налогового контроля в деятельности хозяйствующих субъектов;
4. Проанализировать систему учета и контроля налоговой нагрузки на примере ООО «РН-Учет»;
5. Разработать пути оптимизации системы внутреннего налогового контроля в организации.
Объектом исследования выступает ООО «РН-Учет». Предметом исследования является налоговый контроль деятельности ООО «РН-Учет».
В процессе работы применялись общенаучные методы исследования: метод сбора и обработки информации, анализ и синтез, методы классификации, группировки и сравнения, табличный метод.
Теоретической основой работы послужили акты налогового законодательства РФ, учебные пособия, материалы научных статей. Информационной базой работы выступила финансовая отчетность ООО «РН-Учет». Структура выпускной квалификационной работы представлена введением, двумя главами, заключением, списком источников и приложениями.
В результате выполнения выпускной квалификационной работы была достигнута поставленная цель – исследован налоговый контроль деятельности хозяйствующего субъекта. Проведенное исследование позволило сделать следующие выводы.
Налоговый контроль является необходимым элементом эффективного управления налогообложением в стране. Он завершает процесс управления налоговыми потоками хозяйствующих субъектов и позволяет определить, насколько эффективна действующая в стране система их налогообложения. Налоговый контроль в отношении хозяйствующих субъектов может проводиться с двух позиций – со стороны государства и со стороны самого субъекта.
Государственный налоговый контроль является инструментом регулирования состояния финансовой системы страны через регулирование процесса поступления налогов и сборов в доходную часть государственного бюджета. Он осуществляется налоговыми органами и направлен на налогоплательщиков, налоговых агентов, плательщиков сборов и страховых взносов. Государственный налоговый контроль нацелен на предупреж¬дение, выявление и пресечение нарушений законодательства о на¬логах и сборах.
Внутренний налоговый контроль, осуществляемый самим хозяйствующим субъектом, нацелен на оптимизацию налогообложения. Он обеспечивает организацию такого налогового процесса в деятельности хозяйствующего субъекта, который обеспечивал бы соблюдение действующего налогового законодательства и позволял снижать налоговых рисков.
Налоговый контроль осуществляется с применением различных форм и методов. При государственном контроле их состав и содержание регламентировано законодательством. В частотности, основными формами контроля, которые выделены в Налоговом кодексе РФ, следует считать регистрацию и учет налогоплательщиков в налоговых органах, и проведение камеральных и выездных налоговых проверок. При осуществлении внутреннего контроля состав форм и методов регламентируется самим хозяйствующим субъектом. В частности, могут применяться формы текущего и стратегического контроля, а методы контроля за обоснованностью отражения хозяйственных операций в налоговом учете, за точностью работы с регистрами налогового учета, за сохранностью налоговых документов и др.
Процедура осуществления налогового контроля определяется целями, которые он преследует. При государственном контроле порядок проведения проверок включает оценку отчетности, фактов хозяйственной деятельности налогоплательщиков в целях определения правильности исчисления и уплаты налогов. При внутреннем налоговом контроле процедура включает, как правило, анализ налоговой нагрузки, выявление и оценку налоговых рисков, определение методов управления ими, контроль результативности выполнения принятых решений.
Исследование налогового контроля в деятельности хозяйствующего субъекта было проведено на примере Общества с ограниченной ответственностью «РН-Учет». Организация применяет общую систему налогообложения, в связи с чем, является налогоплательщиком федеральных, региональных и местных налогов и сборов. Основными налогами, которые формируют налоговую нагрузку ООО «РН-Учет» являются: налог на прибыль организаций, налог на добавленную стоимость, налог на имущество организаций. Также в налоговую нагрузку включаются страховые взносы, уплачиваемые в государственные внебюджетные фонды. Общий объем налоговой нагрузки организации в период с 2015 по 2017 гг. вырос более чем на 60%, составив 3 139 359 тыс. руб. Относительно выручки от реализации, его уровень в 2017 г. составил 38,98%, что выше показателей прошлых лет, а также выше среднеотраслевого значения. Большее влияние на налоговую нагрузку оказывают налог на добавленную стоимость и страховые взносы.
Контроль налоговой нагрузки организации осуществляется в рамках внутреннего контроля. Внешний контроль в 2015-2017 гг. проводился в отношении организации в виде камеральных налоговых проверок. По их результатам в исследуемом периоде было выявлено шесть нарушений, что говорит об удовлетворительном уровне организации работы по ведению налоговой отчетности.
В ООО «РН-Учет» действует внутренний налоговый контроль, направленный на контроль за формированием налогооблагаемой базы при исчислении налоговых обязательств, за своевременностью и полнотой исполнения налоговых обязательств и применения льгот, за своевременным внедрением и соблюдение требований законодательства о налогах и сборах РФ.
Недостатком действующего в ООО «РН-Учет» внутреннего налогового контроля следует считать отсутствие в указанном выше положении требований относительно оценки налоговых рисков, которые влияют на налогообложение организации, а также незначительное внимание налоговому планированию.
В целях оптимизации системы внутреннего контроля ООО «РН-Учет» рекомендуется ежеквартально осуществлять оценку налоговых рисков в соответствии с критериями, установленными ФНС России, с присвоением каждому критерию баллов, которые позволят сделать вывод об уровне налоговых рисков организации. Также в целях расширения направлений внутреннего налогового контроля организации рекомендуется выделить специальную службу, которая будет осуществлять деятельность по налоговому планированию и стремится к оптимизации налоговых обязательств организации. Реализация предложенных мероприятий позволит организации своевременно выявлять налоговые риски и минимизировать налоговые обязательства.
Помощь студентам и аспирантам в выполнении работ от наших партнеров
