СОДЕРЖАНИЕ
Введение 4
Глава 1. Экономические и правовые условия использования
оффшорных технологий в налоговом планировании 17
1.1 Налоговая политика 17
1.1.1 Теоретическая основа современной налоговой политики
развит ых государств 17
1.1.2 Цели налоговой политики и проблема оффшора 29
1.2 Налоговая система 39
1.2.1 Источники налогового права 39
1.2.2 Национальный уровень налогообложения 46
1.2.3 Налогообложение и международные связи 57
1.2.4 Гармонизация национальных налоговых систем 60
1.3 Проблема избежания налогообложения 80
1.3.1 Функции международного налогового планирования 80
1.3.2. Переменные процесса управления налоговой нагрузкой 82
1.4 Налоговая стратегия предпринимательства 84
Выводы по Главе 1 89
Глава 2. Методология разработки налоговых решений на корпоративном уровне с учетом оффшорной деловой среды
бизнеса 93
2.1 Деловая среда 93
2.1.1 Определение и основные свойства деловой среды 93
2.1.2 Показатели оффшорности 100
2.2 Алгоритмизация налогового планирования 107
2.2.1 Структура алгоритма налогового планирования 107
2.2.2 Формализация процесса принятия решений 113

2.3 Способы включения оффшорного бизнеса в процесс
налогового планирования 116
2.3.1 Место оффшорных компаний в налоговом
планировании 118
2.3.2 Отраслевые функции оффшорных компании 122
2.3.3 Форма организации оффшорного бизнеса как
инструмент налогового планирования 142
2.4 Понятие оффшорного расширения 152
Выводы по Главе 2 158
Глава Э. Схемы налогового планирования бизнеса с
использованием оффшорного расширения 163
3.1 Основные типы схем международного налогового
планирования в российском бизнесе 163
3.1.1 Последовательная схема снижения налогов 166
3.1.2 Компенсационная схема снижения налогов 168
3.2 Специализированные схемы 171
3.2.1. Базовая схема: снижение налогов и таможенных
платежей 171
3.2.2 Отраслевые схемы 175
Выводы по Главе 3 189
Заключение 191
Список использованной литературы. 194


Купить

Введение
Актуальность темы исследования. В современных международных экономических отношениях отмечается резкое усиление конкурентной борьбы компаний [73]. Конкурентоспособность национального бизнеса становится фактором экономического могущества государства, а её поддержание входит в число важнейших условий успешного управления финансами на государственном и корпоративном уровнях [66; 98]. Одним из путей поддержания конкурентоспособности является снижение издержек компаний за счет уменьшения налогов и сборов, уплачиваемых в своей стране и за рубежом. Он предусматривает регулирование налоговой политики и либерализацию налоговой системы, законодательную и административную поддержку международного налогового планирования (МНП), которое сводится к оптимизации налогового бремени компаний в международной налогово-правовой среде.
В настоящее время налоговые реформы охватили почти все страны мира. В этих условиях оффшорный бизнес - основа МНП всё больше и больше вторгается в деловую практику и экономическую политику. Понятие «низконалоговая юрисдикция» выходит за пределы классического представления о налоговой гавани. В странах с традиционно высоким уровнем налогообложения неизбежно происходит понижение налоговых ставок с характерным увеличением разницы между их максимумом и минимумом. Таким образом, областью существования привлекательных налоговых режимов фактически становится всё мировое экономическое пространство, что открывает невиданные возможности МНП национальному бизнесу и мультинациональным корпорациям [28].
Масштабы применения МНП и его полезность для общества зависят от ряда субъективных и объективных факторов. К первым следует отнести позицию правительства страны в отношении МНП, сформулированную в виде налоговой политики государства, и позицию руководства компаний,

выраженную налоговой стратегией бизнеса. Ко второй группе могут быть отнесены: совершенство методологии МНП, уровень развития и использования современных информационных технологий, доступность информационных ресурсов для планирующих субъектов. Проблемность российской ситуации состоит в том, что отмеченные факторы в настоящее время не благоприятствуют МНП. Позиция органов государственного управления варьируется от безразличной, нейтральной до враждебной, а компании не располагают методологией, которая позволяла бы осуществлять проекты МНП без участия зарубежных консультационных и посреднических фирм -владельцев «ноу-хау». Многие налогоплательщики, борясь за выживание, находят выход в уклонении от налогообложения. Налоговая и таможенная службы не в состоянии эффективно контролировать поток непрозрачных для них или завуалированных оффшорных сделок [19; 22].
Анализ ситуации по теме исследования даёт возможность выделить следующие противоречия, объясняющие ограниченность и неэффективность использованию МНП в деловой российской практике:
между объективными потребностями экономических субъектов корпоративного сектора экономики в снижении налоговой нагрузки и их ограниченными возможностями использовать для этой цели мощный потенциал МНП;
между глобализацией оффшорного пространства и применяемыми в деловой практике эксклюзивными методами МНП;
между объективной потребностью государства решить комплекс проблем, связанных с неурегулированностью его отношений с налогоплательщиками, привлечением капитала в национальную экономику, поддержанием конкурентоспособного положения российских компаний на внешнем рынке и недооценкой МНП - эффективного средства решения таких проблем, получившего признание в деловой зарубежной практике;

между наукоёмкостью разработки методов (технологий) МНП и незначительными объёмами средств, выделяемых этой тематике в России;
между принципиальной научной многопрофильностью теоретических исследований, прикладных разработок в области МНП, требующей объединения усилий экономистов, математиков, программистов, инженеров, лингвистов и т.д., и цеховой уединенностью работ, ведущихся в этом направлении, в основном, экономистами;
и, наконец, но не в последнюю очередь, между народнохозяйственной важностью, научной значимостью МНП и недостаточной осведомленностью ученых смежных с экономикой специальностей об относящихся к их компетенции проблемах МНП. Перечисленные противоречия - это констатация недостаточности достигнутого к данному моменту уровня знаний об МНП, что является следствием новых фактов в мировой оффшорной практике, обнаружения логических изъянов существующих теорий. В значительной мере противоречия вытекают из новых запросов практики, которые требуют выхода за пределы уже полученных знаний.
Проблема данного диссертационного исследования - это комплекс вопросов, связанных с применением оффшорного бизнеса как инструмента налогового планирования. После вычленения из установленных противоречий того, что имеет отношение к науке и, в частности, к настоящей диссертации, проблема формулируется в виде двух положений, выражающих её теоретический и практический аспекты:
на фоне известных достижений отечественной экономической науки отмечается неадекватность состояния теории МНП требованиям современной практики и, как следствие, отсутствие в распоряжении управленцев и налогоплательщиков, адекватных их потребностям методологии, компьютерных программ и информационных продуктов;

• несовершенство законодательства, налоговой политики, налоговой
системы, отсутствие должной государственной поддержки МНП делают неэффективными налогообложение и налоговое администрирование, подрывают конкурентоспособность отечественного бизнеса на мировом рынке и наносят ущерб государственным и корпоративным финансам.
Актуальность диссертационного исследования в научном аспекте выражается в том, что:
• уточнение и разрешение проблемы диссертации возможны и остро
необходимы в современных условиях развития российской экономики и в
обозримом будущем;
• теоретические положения диссертации позволят снизить остроту
разногласий между государством и налогоплательщиками, между учеными,
управленцами по вопросу роли, методов, сферы применения МНП и
оффшорного бизнеса в российской экономике и в международных
экономических отношениях;
• научные положения, выдвинутые в диссертационной работе (концепция
оффшорности, модель МНП и др.), позволяют обобщить и интерпретировать
известные из международного опыта и полученные в диссертации
эмпирические данные об оффшорном бизнесе.
Прикладной аспект актуальности определяется тем, что:
• существуют задачи прикладных исследований, требующие разработки
вопросов по данной теме;
• имеется настоятельная потребность решения задач диссертации для нужд
российского общества, практики государственного управления, бизнеса и
международных экономических отношений;
• диссертация по данной теме может стимулировать исследования и
разработки в области международных экономических отношений, МНП,
управления государственными финансами и налогообложения;

• новые знания, полученные в диссертационной работе, способствуют повышению квалификации кадров и могут войти в учебные программы вузов экономического профиля.
Степень разработанности проблемы. Налоговое планирование с применением оффшорных инструментов не является новым явлением в мировой экономической науке и практике. Оно зародилось в средние века. Трудно назвать точную дату его возникновения, но автору настоящй диссертации известна работа по данной проблеме, оубликованная в Лондоне в 1649 г. [87] На протяжении нескольких столетий международное налоговое планирование используется предпринимателями в виде легального избежания налогообложения (tax avoidance) или криминального уклонения от налогов (tax evasion)[38;65; 78].
Государства с высоким уровнем налогообложения всегда терпели убытки от налоговой экспансии низконалоговых юрисдикции и относились к оффшорному бизнесу и МНП как к нежелательным явлениям, принимая явные и скрытые меры для их ограничения [25;]. В 60-70 годы XX столетия, когда бесперспективность борьбы с оффшорным бизнесом административными методами стала очевидной, они в одностороннем порядке и в рамках международных программ стали активно предпринимать попытки его изучения как социально-экономического явления [57;83]. Многочисленные исследования привели к потрясающим выводам: с оффшорным бизнесом не надо бороться. Его потенциал следует поставить на службу национальным интересам, что возможно при соответствующем изменении налоговой политики и либерализации налоговой системы. Такая позиция позволяет вложить новый смысл в МНП, полностью легализовать его и поставить под контроль государства на условиях, выгодных для предпринимателей и государственного бюджета.
С середины 80-х годов в мире идет активный процесс либеральных налоговых реформ, лидером которого стали США, превратившиеся в

результате этих реформ из антагониста оффшорного бизнеса в самую крупную и престижную налоговую гавань мира. [15;111]
Интерес к международному налоговому планированию продолжает возрастать. Подтверждением тому служит рост публикаций по этой тематике. Так, из 1160 публикаций, отобранных для изучения по теме настоящей диссертации, менее 13% относятся к 35-летнему периоду, продолжавшемуся с 1945 по 1980 год, но уже более 20% - к десятилетию с 1981 по 1990 год), а большая часть, составляющая 67%, опубликована в период с 1991 по 2000 год (см. рис. В1).
Следует учесть, что статьи и монографии авторов из России и стран СНГ по оффшорному бизнесу появились только в последнем десятилетии. Среди упоминавшихся 1160 публикаций их насчитывается 266. Тематика таких материалов сопоставима с публикациями начала дореформенного периода на Западе.
С середины 80-х годов в мире идут либеральные налоговые реформы, лидером которых стали США. В результате этих реформ США превратились из антагониста оффшорного бизнеса в самую крупную и самую престижную налоговую гавань мира [111].
Основываясь на опубликованных материалах, можно заключить, что экономической наукой в большинстве развитых стран мира найдены эффективные пути реформирования национальной налоговой системы и согласования налоговых интересов государства и предпринимателей [28;36;]. Они реализованы в правовых системах этих стран в виде обновленных налоговых ставок, льгот, гарантий и обязательств государства и прав предпринимателей. Как свидетельствует практика, реформирование налоговой политики и налоговой системы должно быть непрерывным международным процессом. Очевидно, что реформирование налоговых систем многих развитых стран связывается с международными программами унификации и стандартизации налоговых законодательств, ставок налогообложения, методов

10
и процедур международного налогового планирования. В странах ЕС этот процесс активно идёт.
Наименее исследованным и в то же самое время чрезвычайно важным для практики объектом является методология МЫЛ [55; 83; 85]. В основе этого феномена лежат несколько причин. Прежде всего, долгое время отсутствовало понимание того, что в использовании легального МНП отечественными налогоплательщиками и зарубежными компаниями заинтересовано правительство. Поэтому средства на подобные исследования и разработки им не выделялись. Корпоративный сектор экономики по достоинству оценил эту ситуацию невмешательства и создал рынок оффшорных услуг. Лежащая в их основе методология является «ноу-хау» компаний-разработчиков, тщательно охраняемой коммерческой тайной. Она не представлена на рынке как отдельный продукт и раскрывается только в той мере, которая оправдана рекламными целями и необходимостью практического применения проданных услуг. Помимо конкурентных соображений, повышенная секретность коммерческих методологий МНП диктуется тем, что среди предоставляемых на их основе услуг содержатся и такие, которые имеют явно нелегальный, полулегальный или откровенно нежелательный для правительства характер -отмывание денег, утечка капиталов, уклонение от налогообложения. Это объясняет, почему трудно найти содержательные публикации, раскрывающие или обсуждающие конкретные методологии МНП и детали реальных проектов налогового планирования.
Тем не менее, выполнение настоящего исследования стало возможным благодаря доступным научным работам и сборникам статистических материалов, опубликованных в России и за рубежом по тематике МНП и оффшорного бизнеса. В первую очередь к ним относятся фундаментальные монографии и другие публикации российских ученых: Горбунова А.Р., Кашина В.А., Козырина А.Н., Сутырина С.Ф. и Погорлецкого А.И., Ушакова Д.Л., Джона Пеппера, а также работы профессоров Ходова Л.Г., Быстрова Е.И.,

11
кандидата юр. наук. Дерюгиной СВ. Среди зарубежных публикаций следует отметить работы Дарби Дж. A. (Darby J.A.), Гинсберга A. (Ginsberg A.), Гордона Р.А. (Gordon R.A.), Хилла ВТ. (Hill W.G.), Лангера М.Г. (Langer M.G.), Спитца Б. (Spitz В.), Старчайлда A. (Starchild А.). Работы упомянутых отечественных и зарубежных авторов оказали серьёзное влияние на формирование научной концепции настоящей диссертации и стали важной частью информационного фундамента исследования. Неоценимую помощь в планировании исследования и оформлении его результатов оказали методические рекомендации д.э.н. проф. Селеткова С.Г.
Уникальную информацию о работе правительств и законодательных органов развитых зарубежных стран по проблемам оффшорного бизнеса и МНП удалось найти в публикациях их официальных издательств, административных и научных учреждений, таких как GPO (General Printing Office) в США, Department, of Finance в Канаде, Centre for Economic Policy Research в Великобритании и др., а также в изданиях ОЭСР и Мирового банка.
Рисунок В1

>5
S

Публикации по оффшорному бизнесу и МНП




600
g 500--
g 5 400 4-

■ Зарубежные публикации
-Публикации российских авторов Всего

Годы публикаций

12
Цель и задачи исследования.
Из обозначенной в научном и прикладном аспектах проблемы исследования вытекает следующая цель исследования:
• разработка основ методологии налогового планирования бизнеса с
использованием концепции оффшорности;
• разработка предложений по совершенствованию применения МНП в
российской деловой практике.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи.
• провести исследование экономико-правовых условий применения МНП в
мировой практике и на его основе разработать предложения по
реформированию налоговой системы РФ, государственной поддержке и
экономическому стимулированию использования МНП российскими
корпоративными налогоплательщиками;
• разработать концепцию оффшорности как свойства, выражающего
привлекательность зарубежного налогового режима для целей налогового
планирования;
• разработать понятийный аппарат и определить функцию МНП как
процесса управления налоговой нагрузкой компаний с использованием
оффшорных инструментов;
• разработать схему экономико-математической модели МНП на основе
концепции оффшорности;
• исследовать оффшорный опыт российских компаний и разработать схемы
МНП для типовых коммерческих сделок.
Объектом настоящего диссертационного исследования является механизм налогового планирования бизнеса, под которым подразумевается совокупность состояний субъекта налогового планирования, деловой среды бизнеса, а также процессов подготовки и принятия налоговых решений этим субъектом.

13
Предмет исследования - это механизм налогового планирования бизнеса с использованием оффшорных инструментов.
Теоретическая и методологическая основа исследования. Теоретическую основу исследования составляют научные труды зарубежных и отечественных ученых-экономистов. В частности, работа опирается на теоретические постулаты и методологию экономики предложения, теории систем и системного анализа, математической статистики, теории математического моделирования, теории имитационного моделирования, информатики и теории управления экономическими системами.
Информационной базой исследования являлись: ресурсы Интернет, базы данных и фонды Российской Государственной Библиотеки, ИНИОН РАН, Библиотеки Конгресса США и Британской Библиотеки.
Достоверность и обоснованность исследования достигнута за счет того, что:
• в диссертации использованы непротиворечивые статистические
данные и описания практики МНП, полученные из различных независимых
отечественных и зарубежных источников;
• теоретические положения диссертации подтверждены расчетами
характеристики оффшорности 39 юрисдикции, наиболее часто используемых в
налоговом планировании, а также реальной практикой российских и
украинских компаний;
• исследование базировалось на строго доказанных и корректно
используемых выводах экономической и других, упомянутых выше, наук,
положения которых нашли применение в данной работе.
Научная новизна диссертационного исследования заключается в том, что в нём разработаны:

14
1) основы новой методологии МНП, включающие: (а) концепцию
оффшорности юрисдикции (налоговых режимов), (б) систему новых критериев
и показателей, предназначенных для классификации юрисдикции по признаку
пригодности для налогового планирования и для формирования оптимальной
деловой среды оффшорного бизнеса в рамках конкретного проекта МНП, (в)
схему оригинальной экономико-математической модели МНП, реализующей
концепцию оффшорности;
2) предложения по реформированию налоговой системы РФ,
государственной поддержке, экономическому стимулированию МНП и его
применению в деловой практике российских компаний и органов
государственного управления;
3) направления дальнейших теоретических и прикладных исследований и
разработок по тематике МНП.
Указанные результаты, по мнению автора диссертации, обладают существенной новизной и выносятся на защиту.
Практическая значимость диссертационного исследования состоит в том, что сформулированные в нём теоретические положения, практические рекомендации, расчеты налоговой привлекательности зарубежных юрисдикции и типовые схемы МНП могут быть непосредственно использованы:
• для совершенствования налогового законодательства, уточнения
налоговой политики государства и повышения эффективности налоговой
практики органов государственного управления и налоговой службы РФ;
• для совершенствования теории и практики МНП;
• в качества источника справочной информации при разработке и
реализации проектов МНП российскими компаниями;
• при планировании и выполнении прикладных исследований и разработок
по проблеме МНП, основанных на результатах, полученных в диссертации.

15
Апробация результатов исследования. Материалы диссертации положены в основу учебно-методического пособия «Оффшорный бизнес в налоговом планировании», подготовленного и изданного в Международном Университете (в Москве) в 2001 году. Там же основные результаты исследования докладывались на семинаре молодых ученых и на собрании кафедры финансов и кредита в 2001 г. Основные положения диссертации были использованы при подготовке научных публикаций. По материалам диссертации автором опубликованы 4 научных работы, в числе которых одна («Оффшорный бизнес в схемах международного налогового планирования российских и украинских компаний») - в соавторстве с проф. Л.Г. Ходовым.
Структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения и библиографического списка использованной литературы.
Во введении обоснована актуальность темы исследования, сформулированы её цель и задачи, определена методологическая основа, инструментарий и информационная база исследования, изложена её научная новизна и практическая значимость.
Первая глава - «Экономические и правовые условия использования оффшорных технологий в налоговом планировании» содержит:
1) обобщение теоретических концепций современной налоговой политики
развитых государств, формулировку её целей, анализ источников налогового
права;
2) анализ использования оффшора налогоплательщиками; формулировку
налоговой стратегии предпринимательства и определение путей её реализация
в зависимости от налоговой политики государства;
3) анализ особенностей национальной налоговой системы в страновом и
международном аспектах, оценка хода и вероятных последствий гармонизации
национальных налоговых систем;
4) параметры процесса международного налогового планирования,
переменные управления налоговой нагрузкой.

16
Вторая глава - «Методология разработки налоговых решений на корпоративном уровне с учетом оффшорной деловой среды бизнеса»» содержит основные методические результаты исследования. В этой главе:
1) вводятся, определяются и формализуются фундаментальные понятия
методологии МНП. Основные из них: операционное пространство бизнеса,
деловая среда МНП, свойство оффшорности, базовая юрисдикция,
оффшорная юрисдикция, оффшорное расширение;
2) для выражения целесообразности использования различных налоговых
режимов и юрисдикции в МНП вводится система критериев и показателей
оффшорности;
3) предлагается методология разработки и оптимизации налоговых решений для корпоративного уровня МНП;
4) определяются пути практического применения разработанных предложений и направления дальнейших исследований и разработок по проблеме МНП.
Третья глава - «Схемы налогового планирования бизнеса с использованием оффшорного расширения» содержит описания и графические представления типовых технологий международного налогового планирования. В Заключении перечислены основные теоретические выводы и практические рекомендации по совершенствованию налоговой системы, проведению налоговой реформы, использованию оффшорного бизнеса и практике международного налогового планирования в РФ. Они адресованы управленческому персоналу министерств и ведомств финансово-экономического блока и экономических единиц корпоративного уровня, а также организациям и фирмам, занимающимся исследованиями и разработками в области финансового и налогового планирования, Ожидается, что реализация этих рекомендаций повысит собираемость налогов, расширит базу налогообложения, улучшит финансовое положение компаний, действующих на внешнем рынке и снизит остроту проблемы уклонения от налогов.

Купить