Введение 5
Глава 1. Юридическое лицо как субъект налогового права 8
§ 1. Понятие и признаки юридического лица как субъекта налогового права . 8
§ 2. Понятие и содержание налоговой правосубъектности и налогово-правового статуса юридического лица 14
Глава 2. Права и обязанности юридического лица как субъекта налогового права 24
§1. Права и обязанности юридического лица как налогоплательщика и плательщика сборов 24
§ 2. Права и обязанности юридического лица как налогового агента 37
Глава 3. Юридическое лицо как субъект налоговой ответственности 45
§ 1. Понятие налоговой ответственности юридического лица 45
§ 2. Виды налоговых правонарушений юридических лиц 49
Заключение 58
Список использованной литературы
Налоговое законодательство представляет собой динамично развивающуюся отрасль российского законодательства. Изменения, происходящие в налоговой отрасли, влияют на все сферы общественной жизни государства. Выстраивание эффективного механизма налоговоправового регулирования общественных отношений - это главная цель совершаемой налоговой реформы.
Образование оптимальной налоговой системы, служащей интересам государства и общества, должно происходить, опираясь на предложения, сформированные теорией финансового права. Теоретическому исследованию проблем российского налогового права в настоящее время отводится недостаточно внимания. Многие налогово-правовые проблемы еще не в полной степени разрешены. Не уделяется должного внимания в трудах ученых проблемам субъектов налогового права.
Юридические лица (организации) относятся к субъектам налоговоправовых отношений. При этом наибольшая составляющая налогового бремени лежит именно на них как субъектах налогового права. На организации ложатся обязанности налоговых агентов по исчислению, удержанию у плательщиков налогов и перечислению в бюджет и внебюджетные фонды налогов. Организации как субъекты налогового права осуществляют и другие функции. Все это говорит о том, что организация является основным звеном в системе субъектов налогового права.
В настоящее время назрела объективная необходимость выработать всеобъемлющую научную и практическую оценку юридическому лицу как субъекту налогового права. Актуальное значение приобретает изучение вопросов понятия и признаков юридического лица, его налоговой правосубъектности, налогово-правового статуса, вопросов ответственности за нарушение налогового законодательства.
В области налогообложения между интересами публичных и частных субъектов присутствуют противоречия. Совершенствование механизма взаимоотношений между субъектами, наделенными властными полномочиями и субъектами, не имеющими таких полномочий, в том числе юридическими лицами, влечет обдуманного сочетания публичных и частных интересов. Актуальность темы исследования обусловлена также необходимостью решения важных практических проблем, связанных с налогообложением юридических лиц.
Объектом исследования являются общественные отношения, возникающие у юридических лиц как субъектов налогового права.
Предметом исследования являются правовые нормы, регулирующие деятельность юридических лиц как субъектов налогового права.
Цель дипломного исследования заключается в формировании комплексного представления о юридических лицах как субъектах налогового права.
Задачи дипломной работы:
рассмотреть понятие и признаки юридического лица как субъекта налогового права;
раскрыть понятие и содержание налоговой правосубъектности и налогово-правового статуса юридического лица;
осветить права и обязанности юридического лица как налогоплательщика и плательщика сборов;
показать права и обязанности юридического лица как налогового агента;
проанализировать понятие налоговой ответственности юридического
лица;
охарактеризовать виды налоговых правонарушений юридических лиц.
При исследовании использовались следующие методы: изучение и анализ научной литературы; изучение и обобщение отечественной и зарубежной практики; моделирование, сравнение, анализ, синтез.
При написании дипломной работы использовались труды ученых: В.В. Авдеева, В.С. Белых, Ю.А. Бунеевой, Д.В. Винницкого, А.В. Демина, В.В. Долинской, А.С. Емельянова, А.Ю. Ильина, А. Копиной, М.В. Кустовой, Ю.М. Лермонтова, Ю.А. Крохиной и др.
Дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы.
Организации как субъекты налогового права - это юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, международные компании, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации. Налоговая правосубъектность представляет собой свойство лица, делающее его непосредственным носителем налоговых обязанностей и прав, и предоставляет ему возможность реализовывать их в налоговых правоотношениях. Налоговая правоспособность - способность лица быть носителем субъективного права и юридических обязанностей в налоговых отношениях; налоговая дееспособность - способность самостоятельно своими действиями приобретать и осуществлять субъективные права и юридические обязанности в налоговых отношениях. Правосубъектность юридических лиц (организаций) возникает с момента их регистрации и связана с приобретением юридическим лицом гражданской правосубъектности и некоторой имущественной обособленностью организации-налогоплательщика. Налогово-правовой статус представляет собой совокупность прав и обязанностей организации, определяющих ее положение относительно всех иных субъектов налогового права, а также выражающих правовое состояние организации в рамках данной отрасли права. Налогово-правовой статус организации выражается в ее правомочиях и обязанностях как субъекта налогового права. В свою очередь, такие правомочия и обязанности различаются в зависимости оттого, какую роль призвана выполнять организация в налоговых правоотношениях. В структуре налогово-правового статуса организации необходимо выделять права и обязанности организации как налогоплательщика, права и обязанности организации как налогового агента, права и обязанности организации, выступающей в качестве лица, обязанного предоставлять налоговым органам предусмотренную законом информацию.
Права налогоплательщика-юридического лица закреплены в ст. 21 НК РФ: в сфере информации: право получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснения о порядке их заполнения; право получать от Министерства финансов РФ письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, от финансовых органов субъектов и муниципальных образований - по вопросам применения соответственно законодательства субъектов о налогах и сборах и нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах; право на соблюдение и сохранение налоговой тайны; в области исполнения налоговой обязанности: право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установлены законодательством о налогах и сборах; право получать отсрочку, рассрочку или инвестиционный налоговый кредит; право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов; право на осуществление совместной с налоговыми органами сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам, а также на получение акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам; в области представительства: право представлять свои интересы в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, лично либо через своего представителя; право представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок; право присутствовать при проведении выездной налоговой проверки; право получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов и др. Налогоплательщики обязаны: уплачивать законно установленные налоги; встать на учет в налоговых органах; вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения; представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации и др. Обязанности налогового агента возлагаются на те организации, которые являются источником выплаты доходов налогоплательщику. Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, если иное не предусмотрено положениями НК РФ. Обязанности налогового агента закреплены в ст. 24 НК РФ: своевременно, правильно и в полном объеме: исчислять; удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам; перечислять налоги в бюджетную систему РФ; сообщать в налоговые органы по месту своего учета в письменном виде в течение одного месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах: о невозможности удержать налог; о сумме задолженности налогоплательщика; организовать и вести учет: начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов; исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему налогов; представлять в налоговые органы по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания, перечисления налогов; обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления, удержания, перечисления налогов в течение четырех лет.
Под налоговым правонарушением понимается виновно совершенное противоправное деяние налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность. Признаками налогового правонарушения являются: деяние юридического лица; противоправность; виновность; наказуемость. Налоговая ответственность юридических лиц имеет двойственную правовую природу, образуя две различные конструкции: одна из них близка гражданско-правовой (правовосстановительной) ответственности, другая - административной (карательной) ответственности. Налоговая ответственность не носит комплексного характера - она представляет собой разновидность финансовой ответственности. Комплексной по своей сути является ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, которая включает в себя меры налоговой (финансово-правовой), административной и уголовной ответственности. В настоящее время законодательство о налогах и сборах продолжает свое развитие в части совершенствования института ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Реализация предлагаемых мер должна способствовать повышению его ясности, стабильности, единообразному толкованию и однозначности применения, что в конечном итоге позволит значительно снизить количество совершаемых налоговых правонарушений. Все виды налоговых правонарушений юридических лиц условно можно подразделить на следующие группы: нарушение обязанности постановки на учет в налоговых органах; нарушения, связанные с несоблюдением порядка ведения учета объектов налогообложения, доходов и расходов и с представлением в налоговые органы налоговых деклараций; нарушения, связанные с неисполнением обязанностей по уплате, удержанию или перечислению налогов и сборов; нарушения, связанные с воспрепятствованием законной деятельности органов налогового администрирования. Анализ норм главы 16 НК РФ позволяет сделать вывод о том, что подавляющее большинство налоговых правонарушений направлено против установленного государством и закрепленного в НК РФ порядка осуществления налогового контроля. Специфичность налоговых правонарушений проявляется в их многообразии, способности модифицироваться и видоизменяться.
В настоящее время отсутствует какое-либо обоснование критериев дифференциации налоговых санкций отдельных составов налоговых правонарушений, а также их отсутствия. Не разработан данный вопрос и в науке налогового права. Внесенные в законодательство изменения улучшили положение налогоплательщиков, которые совершают длительные правонарушения, но никак не улучшили положение тех лиц, которые задержали представление декларации на непродолжительные сроки (до 6 месяцев). Исходя из общественной опасности таких деяний было бы целесообразно дифференцировать ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации юридическими лицами в зависимости от фактического исполнения ими обязанности по уплате налога (неисполнение данной обязанности в срок, исполнение частично, исполнение полностью, а также с учетом длительности при незначительных сроках по дням. В ряде случаев применение санкций отечественного законодательства о налогах и сборах, большая часть которых устанавливалась в 1998 г., в современных экономических условиях не просто экономически не обосновано, но и является фактором, сдерживающим развитие легальных форм ведения бизнеса. Несправедливость санкций порождает нарушение баланса частных и публичных интересов. Имеющий место уровень обеспечения конкурентных условий налоговыми средствами не способствует многообразию хозяйствующих субъектов, создает предпосылки для коррупции и имеет иные негативные социально-экономические последствия. Анализ отечественного правового регулирования показывает, что принципы справедливости и соблюдения баланса интересов реализованы не в полной мере. Слишком широкое усмотрение при привлечении к ответственности в отсутствии законодательно установленных критериев дифференциации правонарушений создает благоприятные условия для коррупции и уклонения от уплаты налогов.
Помощь студентам и аспирантам в выполнении работ от наших партнеров
