На основе проведенного исследования теоретических вопросов и практических аспектов налогового регулирования деятельности субъектов страхового рынка в мировой и национальной практике представляется возможным сделать следующие выводы.
В современной отечественной и зарубежной литературе существует множество подходов к определению страхования и страховой деятельности. В данном параграфе нами были рассмотрены понятия «страхование» и «страховая деятельность» с точки зрения различных авторов, определены подходы к их определению. Следовательно, страхование представляет собой вид деятельности, основанный на формировании страховщиком страхового фонда, за счет сделок по уплате взносов организациями, гражданами на условиях возмещения ущербов, которые возникают вследствие наступления страховых случаев, и использовании временно свободных ресурсов фонда для получения прибыли на финансовых рынках; В свою очередь страховая деятельность - это деятельность страховщиков по осуществлению страхования (перестрахования, взаимного страхования), а также деятельность иных третьих лиц (страховых агентов, не являющихся штатными работниками страховых организаций, страховых брокеров, страховых актуариев и т.п.) по оказанию услуг страховщикам и страхователям, связанных со страхованием (перестрахованием, взаимным страхованием). Было выявлено их отличие, где страховая деятельность рассматривается как категория «бизнеса», а страхование - это лишь вид данной коммерческой деятельности. А также была рассмотрена инвестиционная деятельность, являющаяся одной из основных источников формирования доходной части страховых организаций и выявлена экономическая сущность страховой деятельности, взаимосвязанная с понятием страховой защиты.
Одним из направлений государственного регулирования страховой деятельности и страхового рынка в целом является налоговое регулирование. На сегодняшний день существуют следующие виды основных налогов, уплачиваемых страховыми организациями: федеральные, в числе которых налог на прибыль, налог на доходы физических лиц, налог на добавленную стоимость; региональные налоги: налог на имущество организаций, транспортный налог; местные налоги: земельный налог. Особенными и специфичными в данном перечне оказались НДС, налог на прибыли и НДФЛ. Их особенность состоит в том, что, во-первых, основная деятельность страховых организаций не облагается НДС, во-вторых, существуют особенности в налоговом учете по налогу на прибыль, в-третьих, имеются особенности обложения НДФЛ инвестиционной деятельности страховых организаций и выплат по договорам страхования.
Проведенный нами анализ состояния страхового рынка Российской Федерации позволяет сделать вывод о существенном росте его объемов за последние 6 лет, о чем свидетельствуют основные финансовые показатели, характеризующие его развитие. Начиная с 2012 года, численность страховых организаций ежегодно уменьшилась, что было вызвано ужесточением требований к специализации страховых компаний, а также кризисными явлениями в российской экономике. Несмотря на это, за анализируемый нами период с 2012 по 2018 г.г. наблюдается устойчивая тенденция роста общего объема страховых премий по всем договорам страхования при одновременном росте страховых выплат. Положительная динамика в 2018 году была обеспечена в основном за счет личного страхования. Такой динамике поспособствовал высокий спрос на потребительские кредиты и ипотеку [31, c.39-44], оказывающие положительное влияние на страхование жизни заемщиков, а также на объемы рынков автострахования при приобретении автомобиля в кредит. При этом рынок начал расти и без учета страхования жизни: темпы прироста составили 8,4% в 2018 году, на 1,8% больше, чем в 2017 году, что также является лучшим показателем за последние 6 лет.
Нами были рассмотрены основные показатели страхового рынка с 2012 - 2018г.г., а именно объем страховых премий и выплат, количество страховочных и перестраховочных организаций, доля имущественного и личного страхования, ведущие участники страховой деятельности: в 2012 году на рынке работало 463 страховых компаний. К 2013 году их количество сократилось до 420. В 2014 году число участников уменьшилось на 16. Максимальное количество отозванных лицензий пришлось на 2015 и 2016 гг. (334 и 256 соответственно). На 1 января 2018 г. число организаций колебалось около 228, а уже к концу года их количество достигло отметки в 195, в том числе 35 страховщиков жизни, 36 медицинских страховщиков, 124 универсальные компании. Основным фактором сокращения количества страховых организаций, произошедших в последние годы, является реализация комплексных мероприятий по контролю реальности активов страховщиков.
С 2015 года объем страховых премий сильно возрос. Что же касается выплат, то они с 2015 года находились примерно на одном уровне. Положительная динамика в 2018 году была обеспечена в основном за счет личного страхования. Такой динамике поспособствовал высокий спрос на потребительские кредиты и ипотеку, оказывающие положительное влияние на страхование жизни заемщиков, а также на объемы рынков автострахования при преобретении автомобиля в кредит.
Сильные изменения потерпел сегмент страхования жизни. По сравнению с 2014 годом объем поступлений возрос на 20%, а сумма поступлений от добровольного страхования имущества наоборот, уменьшился практически на 20%. По остальным видам страхования объем поступлений колеблется от 1 до 4%.
Налогообложение страховой деятельности на сегодняшний день развивается и систематизируется. Однако, несмотря на это, объем налоговых поступлений от данной деятельности незначителен в общем разрезе налоговых поступлений. Также стоит отметить, что, несмотря на получение участниками страхового рынка за последние несколько лет чистой прибыли, которая возросла практически вдвое, объем налоговых задолженностей продолжает расти, что в целом негативно отражается как на сегменте страхования, так в экономике в целом. Данные показатели указывают на то, что налоговому и страховому законодательству требуются серьезные коррективы, несмотря на их попытки усовершенствования за последние несколько лет.
Рассмотренный нами опыт зарубежных стран богат и очень интересен.
Практика налогообложения финансового результата зарубежной страховой деятельности свидетельствуют о том, что наряду с налогом на прибыль от страховой деятельности уплачивают налог на доходы от капитала (с доходов от инвестиционной деятельности). Применение данного опыта в отечественном законодательстве повлияет, во-первых, к созданию стимула для повышения активности в этой сфере, а во-вторых, приведет к увеличению инвестиционных ресурсов в экономику нашей страны.
В налоговых системах большинства зарубежных стран с развитым страховым рынком еще с давних времен широко применяется косвенное налогообложение для регулирования страховой деятельности. Это важнейший инструмент государственного регулирования, использующий такой вид налога, как специальный налог на страховую премию. Внедрение косвенного налогообложения для регулирования страховой деятельности поспособствовало бы решению важных социальных и экономических проблемы, таких как, удержание капитала в регионе, увеличение объема налоговых поступлений, снижению налоговой нагрузки страховых организаций, возможность уменьшения количества организаций с высоким риском наступления страхового случая за счет повышения стоимости итогового продукта и др.
Говоря о налогообложении посреднической деятельности в зарубежных странах, можно сказать, что налогообложение доходов или прибыли посредников зависит от их организационно-правовой формы: если страховой посредник является юридическим лицом, то его доходы облагаются налогом на прибыль, если же страховой посредник является физическим лицом - то подоходным налогом. Основной отличительной особенностью налогообложения посреднической деятельности на страховом рынке в европейских странах является освобождение деятельности страховых посредников (агентов, брокеров) от налога на добавленную стоимость, что вполне обоснованно, поскольку в процессе их деятельности, так же как и деятельности страховщиков, добавленная стоимость не производится. Изменение отечественного налогового законодательства в части обложения НДС страховых организаций, а именно ее полную отмену в части любых страховых операций, позволит увеличить объем налоговых поступлений за счет неуменьшения налоговой базы по налогу на прибыль, а также поспособствует развитию посреднической страховой деятельности, которая на сегодняшний день сильно отстает от большинства развитых стран.
Внедрение, описанных выше новшеств, позволило бы, с одной стороны, поспособствовать расширению рынка страховых услуг, продвижению новых продуктов, а также содействовать глобализации рынка финансовых услуг, с другой стороны, противостоять появлению негативных аспектов рынка страховых услуг. Таким образом, государство сможет создать оптимальные условия для развития региональных страховых рынков, обеспечить их прозрачность, как для самих органов власти, так и для субъектов страховой деятельности, так как от этого зависит не только будущее отечественного страхования, но и состояние национальной экономики в целом.
Деятельность субъектов страховой деятельности нуждается не только в надзорных, но и в развивающих страховой рынок мероприятиях со стороны государства. Вместе с тем превалирование надзорных и фискальных функций над стимулирующими может отрицательно сказываться на развитии страхового рынка. Посредством инструментов налогового регулирования государство, с одной стороны, должно реализовывать свою фискальную роль, мобилизуя финансовые ресурсы в бюджетную систему, а с другой стороны, посредством реализации своей регулирующей роли, поддерживать страховую отрасль и обеспечивать развитие значимых для экономики страны видов страхования, в целях стимулирования развития страхового рынка в целом. В тоже время в отношении функционирующего страхового рынка огромный потенциал регулирующих свойств налогов по-прежнему не реализуется в полной мере. Характерной особенностью формирования российской налоговой системы является ее исключительно фискальная направленность, обусловленная стремлением государственных властей к максимально возможной мобилизации финансовых ресурсов в условиях системного экономического кризиса и острой нехватки бюджетных средств.
На основе проведенного исследования (анализа статистических и аналитических данных) мы приходим к выводу о достаточно высоком финансовом и налоговом потенциале страховой деятельности в Российской Федерации.
Вместе с тем, в настоящее время динамичному развитию страховой деятельности в Российской Федерации препятствуют множество факторов и диспропорций. Основные проблемы, связанные с налогообложением страховой деятельности представляется возможным свести в следующие группы:
- применение к страховым организациям общих принципов налогообложения, в первую очередь налогом на прибыль организаций, не учитывающим специфику страховой и инвестиционной деятельности страховщика;
- проблемы, связанные с формированием налоговой базы по налогу на прибыль страховыми организациями;
- проблемы налоговых взаимоотношений между филиалом (обособленным подразделением) страховой организации и головной страховой организацией в части исчисления и перечисления в бюджет налога на прибыль организаций;
- низкий уровень диверсификации методов налогового регулирования страховой деятельности, превалирование прямых методов налогообложения (прибыль, имущество) при недооценке косвенных методов налогового регулирования;
- проблемы налогообложения налогом на добавленную стоимость деятельности страховых посредников (страховых брокеров и страховых агентов);
- снижение эффективности мероприятий мониторинга за деятельностью страховых организаций органами власти, в том числе по причине отсутствия единого электронного банка данных по всем страховым организациям.
На основе проведенного исследования в работе обоснованы следующие направления совершенствования налогообложения страховой деятельности:
1. В целях повышения инвестиционной активности страховщиков, предлагается снизить налоговую ставку по налогу на прибыль организаций в части их инвестиционной деятельности, однако сделать ее дифференцированной по видам инвестирования и видам страхования. Данная мера позволит увеличить инвестиционный потенциал страховщиков и будет способствовать увеличению объемов налоговых поступлений в бюджет, а также будет учитывать специфику деятельности страховой организации особенно в условиях убыточности основной страховой деятельности.
2. Представляется целесообразным для страховых организаций предусмотреть специальный механизм исчисления налога на прибыль, учитывающий разрыв во времени между формированием страхового фонда и выплатами, а также иные сроки уплаты авансовых платежей. Это объясняется тем, что срок действия большинства страховых договоров превышает сроки как отчетного, так и налогового периодов большая часть ответственности страховщика приходится на будущие периоды, при этом в целях налогового учета доходы в виде всей суммы страхового взноса признаются на дату возникновения ответственности страховщика в соответствии с условиями договора, а страховые резервы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль формируются именно на отчетную дату, вследствие указанного разночтения при определении сроков налогового учета прибыли, и создания страховых резервов возникают проблемы в правильности исчисления налога на прибыль. При этом объем страховых операций возрастает, а выплаты носят вероятностный характер, в связи с чем, вплоть до окончания квартала страховая организация не может знать о своих финансовых результатах, а действующий порядок уплаты авансовых платежей недостаточно полно учитывает данные особенности.
3. В соответствии с действующим законодательством страховые организации, имеющие филиальную сеть, уплачивают налог на прибыль по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого филиала исходя из доли прибыли, приходящейся на эти филиалы. Данный порядок не учитывает реальную работу каждого отдельного филиала, в связи с чем, для правильного отражения и учета операций страхования, необходимо установить деление ответственности между филиалом и головной страховой организацией, а также наделить филиалы правом нести ответственность по договорам страхования, заключенными ими, формировать страховые резервы и нести ответственность по уплате налога на прибыль. Кроме того, определение изменения страховых резервов и выявление финансовых результатов связаны с большими трудозатратами, страховым организациям целесообразно предоставить право представления налоговой отчетности в более поздние сроки, так как на головную организацию ложится большая доля работы по определению общей налоговой базы и распределению сумм, приходящиеся на конкретные филиалы.
4. В целях стимулирования развития посреднической деятельности на страховом рынке, представляется целесообразным по опыту зарубежных стран, отказаться от НДС в отношении посреднической деятельности на страховом рынке (деятельность страховых агентов и страховых брокеров).
5. В целях оптимизации поступления налоговых платежей в региональные бюджеты от страховых организаций представляется целесообразным введение косвенного налогообложения страховых премий (налог на страховые взносы) взамен налога на прибыль организаций, что позволит увеличить объем налоговых поступлений, и будет способствовать снижению налоговой нагрузки страховых организаций.
6. В целях повышения эффективности мероприятий мониторинга за деятельностью страховых организаций органами власти, предлагается ввести электронный банк данных по всем страховым организациям. Подобное нововведение позволит осуществлять мониторинг как со стороны граждан, так и со стороны государства в части основных показателей страховой деятельности, осуществлять контроль за соблюдением налоговых обязательств по страховой деятельности, в том числе и за деятельностью регионов, а также позволит усилить мероприятия налогового администрирования и упорядочить инструменты налогового регулирования основных сегментов страхового рынка.
Рассмотрение и реализация перечисленных предложений позволит повысить эффективность деятельности страховщика, детализировать налоговый учет операций страхования, упростить механизм налогообложения и контроля страховых организаций, повысить собираемость налогов, уплачиваемых страховыми организациями, более точно планировать и прогнозировать поступления в бюджетную систему РФ налоговых платежей от страховой деятельности.


Купить