Помощь студентам в учебе
Оценка, учет и анализ основных средств коммерческой организации
|
ВВЕДЕНИЕ 4
1 Теоретические аспекты бухгалтерского учета основных средств
коммерческой организации 7
1.1 Экономическая сущность основных средств и их классификация 7
1.2 Оценка основных средств в бухгалтерском и налоговом учете 209
2 Особенности учета основных средств коммерческой организации 343
2.1 Особенности оценки, учета основанных средств по данным АО «НЭФИС-
БИОПРОДУКТ» 343
2.2 Особенности учета основных средств в соответствии с МСФО 55
3 Направления повышения эффективности анализа и использования основных средств в АО «НЭФИС-БИОПРОДУКТ» 62
3.1 Методика анализа основных средств коммерческой организации 62
3.2 Анализ состояния и эффективности использования основных средств АО
«НЭФИС-БИОПРОДУКТ» 70
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 788
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 82
1 Теоретические аспекты бухгалтерского учета основных средств
коммерческой организации 7
1.1 Экономическая сущность основных средств и их классификация 7
1.2 Оценка основных средств в бухгалтерском и налоговом учете 209
2 Особенности учета основных средств коммерческой организации 343
2.1 Особенности оценки, учета основанных средств по данным АО «НЭФИС-
БИОПРОДУКТ» 343
2.2 Особенности учета основных средств в соответствии с МСФО 55
3 Направления повышения эффективности анализа и использования основных средств в АО «НЭФИС-БИОПРОДУКТ» 62
3.1 Методика анализа основных средств коммерческой организации 62
3.2 Анализ состояния и эффективности использования основных средств АО
«НЭФИС-БИОПРОДУКТ» 70
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 788
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 82
Актуальность темы представленной выпускной квалификационной работы обусловлена тем фактом, что неотъемлемым условием осуществления хозяйственной деятельности является обеспечение предприятия, наряду с материальными и трудовыми ресурсами, необходимыми основными средствами - зданиями, сооружениями, оборудованием, транспортными и другими средствами.
В последние годы возрастает роль учетной информации о качественном состоянии основных средств, их амортизации, уровне морального и физического износа, о составе и источниках финансирования воспроизводства основных средств. Достоверные сведения бухгалтерского учета могут служить основой для анализа, оценки основных средств, при выборе форм и источников их воспроизводства.
Необходимость развития методики учета основных средств, оценки и переоценки отдельных их видов обусловлена ориентацией отечественной системы учета на международные стандарты финансовой отчетности. Регулярная переоценка основных средств позволит отразить в отчетности реальную их стоимость, повысит степень информативности бухгалтерской отчетности.
Кроме того, состав и структура основных средств предприятия постоянно меняются: приобретаются новые, выбывают изношенные, продаются и сдаются в аренду средства, не используемые предприятием по различным причинам. Поэтому необходим постоянный мониторинг движения основных средств и анализ эффективности их использования на предприятии.
Комплексный анализ позволяет изучить качественное состояние и использование основных средств, определить направления повышения эффективности их воспроизводства. Информация, полученная в ходе анализа, послужит основой при принятии управленческих решений по воспроизводству основных средств.
Состояние изученности проблемы. Исследованию проблем учета основных средств посвящены труды следующих учёных: Вахрушиной М.А., Дятловой А Ф., Кокурина А.А., Кутер М.И., Масловой И.А., Проняевой Л.И., Поповой Л.В., Постниковой Л.В., Сидневой В.П., Тереховой В.А., Туяковой З.С., Хоружий Л.И., Щадиловой С.Н.
Значительный вклад в исследование учета основных средств внесли зарубежные классики бухгалтерского учета (Леоте Э., Гильбо А., Курсель- Сенель Ж.) и российские - Галаган A., Корнев М., Вейцман Р. Я., Сиверс Е.Е., Рейнбот П.И., Рудановский А.П., Николаев И.Р.
Проблемы анализа основных средств и эффективности их использования изложены в научных трудах Боронёнковой С.А., Гиляровской Л.Т., Ен- довицкого Д.А., Ковалева В.В., Керимова В.Э., Казарцева P.C., Савицкой Г.В., Сигидова Ю.И., Шумилина Е.П. и др.
Объектом выпускной квалификационной работы выступает АО «НЭФИС-БИОПРОДУКТ». Предметом - оценка, бухгалтерский учет и анализ основных средств АО «НЭФИС-БИОПРОДУКТ».
Таким образом, основной целью представленной работы является изучение системы бухгалтерского учета основных средств АО «НЭФИС- БИОПРОДУКТ», а также их экономический анализ.
Для достижения поставленной цели работы предстоит решить следующие задачи:
1. Раскрыть экономическую сущность основных средств, провести их классификацию;
2. Рассмотреть особенности оценки основных средств в бухгалтерском и налоговом учете;
3. Рассмотреть особенности организации бухгалтерского учета основных средств в АО «НЭФИС-БИОПРОДУКТ»;
4. Провести анализ наличия, структуры, движения основных средств АО «НЭФИС-БИОПРОДУКТ»;
5. Разработать направления повышения эффективности использования основных средств в АО «НЭФИС-БИОПРОДУКТ».
Теоретическую и методологическую основу работы составила разнообразная научная и учебная литература по теме исследования. Кроме того, в работе использованы материалы научных статей периодических изданий, а также научные публикации и материалы для бухгалтеров сети Internet.
Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и приложений.
В последние годы возрастает роль учетной информации о качественном состоянии основных средств, их амортизации, уровне морального и физического износа, о составе и источниках финансирования воспроизводства основных средств. Достоверные сведения бухгалтерского учета могут служить основой для анализа, оценки основных средств, при выборе форм и источников их воспроизводства.
Необходимость развития методики учета основных средств, оценки и переоценки отдельных их видов обусловлена ориентацией отечественной системы учета на международные стандарты финансовой отчетности. Регулярная переоценка основных средств позволит отразить в отчетности реальную их стоимость, повысит степень информативности бухгалтерской отчетности.
Кроме того, состав и структура основных средств предприятия постоянно меняются: приобретаются новые, выбывают изношенные, продаются и сдаются в аренду средства, не используемые предприятием по различным причинам. Поэтому необходим постоянный мониторинг движения основных средств и анализ эффективности их использования на предприятии.
Комплексный анализ позволяет изучить качественное состояние и использование основных средств, определить направления повышения эффективности их воспроизводства. Информация, полученная в ходе анализа, послужит основой при принятии управленческих решений по воспроизводству основных средств.
Состояние изученности проблемы. Исследованию проблем учета основных средств посвящены труды следующих учёных: Вахрушиной М.А., Дятловой А Ф., Кокурина А.А., Кутер М.И., Масловой И.А., Проняевой Л.И., Поповой Л.В., Постниковой Л.В., Сидневой В.П., Тереховой В.А., Туяковой З.С., Хоружий Л.И., Щадиловой С.Н.
Значительный вклад в исследование учета основных средств внесли зарубежные классики бухгалтерского учета (Леоте Э., Гильбо А., Курсель- Сенель Ж.) и российские - Галаган A., Корнев М., Вейцман Р. Я., Сиверс Е.Е., Рейнбот П.И., Рудановский А.П., Николаев И.Р.
Проблемы анализа основных средств и эффективности их использования изложены в научных трудах Боронёнковой С.А., Гиляровской Л.Т., Ен- довицкого Д.А., Ковалева В.В., Керимова В.Э., Казарцева P.C., Савицкой Г.В., Сигидова Ю.И., Шумилина Е.П. и др.
Объектом выпускной квалификационной работы выступает АО «НЭФИС-БИОПРОДУКТ». Предметом - оценка, бухгалтерский учет и анализ основных средств АО «НЭФИС-БИОПРОДУКТ».
Таким образом, основной целью представленной работы является изучение системы бухгалтерского учета основных средств АО «НЭФИС- БИОПРОДУКТ», а также их экономический анализ.
Для достижения поставленной цели работы предстоит решить следующие задачи:
1. Раскрыть экономическую сущность основных средств, провести их классификацию;
2. Рассмотреть особенности оценки основных средств в бухгалтерском и налоговом учете;
3. Рассмотреть особенности организации бухгалтерского учета основных средств в АО «НЭФИС-БИОПРОДУКТ»;
4. Провести анализ наличия, структуры, движения основных средств АО «НЭФИС-БИОПРОДУКТ»;
5. Разработать направления повышения эффективности использования основных средств в АО «НЭФИС-БИОПРОДУКТ».
Теоретическую и методологическую основу работы составила разнообразная научная и учебная литература по теме исследования. Кроме того, в работе использованы материалы научных статей периодических изданий, а также научные публикации и материалы для бухгалтеров сети Internet.
Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и приложений.
Таким образом, основные средства - это стоимостное выражение средств труда, являющихся предметами труда, многократно участвующих в производственных процессах, постепенно изнашивающихся, и в меру износа переносящих свою стоимость на готовую продукцию. В условиях рыночной экономики основные средства - главная предпосылка, обеспечивающая дальнейший экономический рост за счет всех факторов интенсификации сельхозпроизводства.
Объектом представленной выпускной квалификационной работы выступает предприятие АО «НЭФИС-БИОПРОДУКТ» - завод по производству и фасовке бутилированного масла, масложировой продукции, соусов и кетчупа в традиционной и инновационной упаковке, а также собственное производство масла из маслосемян, мощностью переработки до 650 тыс.тн маслосемян в год. Также в комплекс входит завод по рафинации масел.
Бухгалтерский учёт на АО «НЭФИС-БИОПРОДУКТ» осуществляется с требованиями современного законодательства в соответствии с учётной политикой предприятия. На предприятии ведется бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета, с применением журнально-ордерной формы учета. Оно ведется бухгалтерской службой, которая является его структурным подразделением и ведется в полном объёме по автоматизированной форме учёта с применением программы 1С Предприятие 8.2.
Исследование состояния бухгалтерского учета основных средств предприятия позволяет сделать вывод о том, что он ведется грамотно в полном соответствии с законодательством.
На основании проведенного анализа, нами выделены следующие проблемы АО «НЭФИС-БИОПРОДУКТ» в отношении основных средств:
1. Исходя из состава и структура основных средств АО «НЭФИС- БИОПРОДУКТ» было отмечено что в 2016 г. в сравнении с 2015 г. было снижение (по причине износа) зданий и сооружений на 10,02%.
В 2017 г. в сравнении с 2016 г. тенденция снижения (вследствие начисленной амортизации) зданий и сооружений на 9,7%.
В 2016 г. в сравнении с 2015 г. снижение (по причине износа) машин и оборудования на 1,38%.
В 2017 г. в сравнении с 2016 г. так же снижения (вследствие начисленной амортизации) машин и оборудования на 11,82%.
А в 2016 г. в сравнении с 2015 г. было отмечено увеличение (по причине обновления) транспортных средств на 5,82%.
Что касается структуры основных средств, то можно отметить преобладание машин и оборудования - 41,7% и производственных площадей - 31,9%.
2. Рассмотрев коэффициенты годности, прироста, износа, выбытия можно сделать вывод о нормальном состоянии основных средств - их годность составила 61,88%. Тем не менее указанный показатель стремится к неудовлетворительному, что оценивается негативно. Так же стоит отметить, что организация обновляет основные средства, хотя и в небольшой степени. Следует постоянно следить за состоянием основных средств и своевременно их обновлять.
3. Крайне важным показателем, позволяющим проанализировать эффективность использования основных средств, выступает фондоотдача. Показатель фондоотдачи в последнем отчетном периоде снизился, что оценивается с негативной стороны, и свидетельствует о снижении эффективности использования основных средств.
4. Показатель фондоотдачи в последнем отчетном периоде снизился, что оценивается с негативной стороны, и свидетельствует о снижении эффективности использования основных средств.
5. Показатель фондоемкости в последнем отчетном периоде увеличился, что оценивается негативно.
6. Показатель фондорентабельности в последнем отчетном периоде снизился и является отрицательным по причине убытков, что оценивается с негативной стороны, и свидетельствует о снижении эффективности использования основных средств.
В результате кризисного положения АО «НЭФИС-БИОПРОДУКТ» можно порекомендовать определенные нефинансовые методы оптимизации управления основными средствами.
Прежде всего, следует отметить, что АО «НЭФИС-БИОПРОДУКТ» - одно из крупнейших предприятий.
На критическое состояние важнейшего ресурса работы данного предприятия - основных производственных фондов - необходимо обратить внимание властей на местном уровне, поскольку практически полностью изношенные основные средства не позволят предприятию в дальнейшем обеспечивать строительство в округе качественной техникой.
В данном случае предприятие могло бы рассчитывать на поддержку властей в части обновления основных средств в рамках программ господдержки.
Следующее важнейшее направление совершенствования управления основными средствами АО «НЭФИС-БИОПРОДУКТ», по нашему мнению, заключается в разработке адекватной амортизационной политики предприятия.
АО «НЭФИС-БИОПРОДУКТ», как и большинство хозяйствующих субъектов России при выборе метода начисления амортизации основных средств придерживается традиционного подхода - единства расчета амортизационных отчислений в финансовом и налоговом учете во избежание дополнительных трудозатрат для бухгалтеров. В итоге, АО «НЭФИС- БИОПРОДУКТ» применяет линейный способ начисления амортизации основных средств, поскольку в этом случае ежемесячные суммы амортизационных отчислений в финансовом учете, а также в целях налогообложения оказываются абсолютно идентичными.
Однако такой упрощенный подход лишает АО «НЭФИС- БИОПРОДУКТ» существенных экономических выгод. В частности, применение ускоренного списания объектов основных средств в финансовом учете поможет данной организации:
1. получить дополнительные инвестиционные ресурсы в виде ускоренного притока средств в амортизационный фонд;
2. сэкономить на налоге на имущество организаций.
А применение ускоренной амортизации в налоговом учете дает возможность получить бесплатную отсрочку от государства по уплате налога на прибыль организаций.
Наше предложение для АО «НЭФИС-БИОПРОДУКТ» так же состоит в использовании следующего варианта замены отношений: заменить договора купли-продажи основных средств на договор лизинга. В данном случае оптимизация обеспечивается тем, что вместо приобретения основных средств по договору купли-продажи, они приобретаются по договору лизинга. При этом, данные основные средства будут учитываться на балансе лизингополучателя. В результате, АО «НЭФИС-БИОПРОДУКТ» получит право:
1) на применение повышающего коэффициента 3 к норме амортизации. Для этого необходимо внести соответствующие изменения в учетную политику АО «НЭФИС-БИОПРОДУКТ» в целях налогообложения;
2) лизинговые платежи, которые направляются на выкуп основного средства включать в расходы, учитываемые в целях налогообложения
В этой связи организации остается использовать только организационные и управленческие неденежные методы:
1. Разработка адекватной амортизационной политики;
2. Использование метода налоговой оптимизации «замена отношений».
Предложенные мероприятия позволят усовершенствовать систему управления основными средствами, и значительно увеличить экономические выгоды АО «НЭФИС-БИОПРОДУКТ».
Вместе с тем, предприятию также необходимо срочно изыскать достаточные средства на обновление своих основных средств.
Объектом представленной выпускной квалификационной работы выступает предприятие АО «НЭФИС-БИОПРОДУКТ» - завод по производству и фасовке бутилированного масла, масложировой продукции, соусов и кетчупа в традиционной и инновационной упаковке, а также собственное производство масла из маслосемян, мощностью переработки до 650 тыс.тн маслосемян в год. Также в комплекс входит завод по рафинации масел.
Бухгалтерский учёт на АО «НЭФИС-БИОПРОДУКТ» осуществляется с требованиями современного законодательства в соответствии с учётной политикой предприятия. На предприятии ведется бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета, с применением журнально-ордерной формы учета. Оно ведется бухгалтерской службой, которая является его структурным подразделением и ведется в полном объёме по автоматизированной форме учёта с применением программы 1С Предприятие 8.2.
Исследование состояния бухгалтерского учета основных средств предприятия позволяет сделать вывод о том, что он ведется грамотно в полном соответствии с законодательством.
На основании проведенного анализа, нами выделены следующие проблемы АО «НЭФИС-БИОПРОДУКТ» в отношении основных средств:
1. Исходя из состава и структура основных средств АО «НЭФИС- БИОПРОДУКТ» было отмечено что в 2016 г. в сравнении с 2015 г. было снижение (по причине износа) зданий и сооружений на 10,02%.
В 2017 г. в сравнении с 2016 г. тенденция снижения (вследствие начисленной амортизации) зданий и сооружений на 9,7%.
В 2016 г. в сравнении с 2015 г. снижение (по причине износа) машин и оборудования на 1,38%.
В 2017 г. в сравнении с 2016 г. так же снижения (вследствие начисленной амортизации) машин и оборудования на 11,82%.
А в 2016 г. в сравнении с 2015 г. было отмечено увеличение (по причине обновления) транспортных средств на 5,82%.
Что касается структуры основных средств, то можно отметить преобладание машин и оборудования - 41,7% и производственных площадей - 31,9%.
2. Рассмотрев коэффициенты годности, прироста, износа, выбытия можно сделать вывод о нормальном состоянии основных средств - их годность составила 61,88%. Тем не менее указанный показатель стремится к неудовлетворительному, что оценивается негативно. Так же стоит отметить, что организация обновляет основные средства, хотя и в небольшой степени. Следует постоянно следить за состоянием основных средств и своевременно их обновлять.
3. Крайне важным показателем, позволяющим проанализировать эффективность использования основных средств, выступает фондоотдача. Показатель фондоотдачи в последнем отчетном периоде снизился, что оценивается с негативной стороны, и свидетельствует о снижении эффективности использования основных средств.
4. Показатель фондоотдачи в последнем отчетном периоде снизился, что оценивается с негативной стороны, и свидетельствует о снижении эффективности использования основных средств.
5. Показатель фондоемкости в последнем отчетном периоде увеличился, что оценивается негативно.
6. Показатель фондорентабельности в последнем отчетном периоде снизился и является отрицательным по причине убытков, что оценивается с негативной стороны, и свидетельствует о снижении эффективности использования основных средств.
В результате кризисного положения АО «НЭФИС-БИОПРОДУКТ» можно порекомендовать определенные нефинансовые методы оптимизации управления основными средствами.
Прежде всего, следует отметить, что АО «НЭФИС-БИОПРОДУКТ» - одно из крупнейших предприятий.
На критическое состояние важнейшего ресурса работы данного предприятия - основных производственных фондов - необходимо обратить внимание властей на местном уровне, поскольку практически полностью изношенные основные средства не позволят предприятию в дальнейшем обеспечивать строительство в округе качественной техникой.
В данном случае предприятие могло бы рассчитывать на поддержку властей в части обновления основных средств в рамках программ господдержки.
Следующее важнейшее направление совершенствования управления основными средствами АО «НЭФИС-БИОПРОДУКТ», по нашему мнению, заключается в разработке адекватной амортизационной политики предприятия.
АО «НЭФИС-БИОПРОДУКТ», как и большинство хозяйствующих субъектов России при выборе метода начисления амортизации основных средств придерживается традиционного подхода - единства расчета амортизационных отчислений в финансовом и налоговом учете во избежание дополнительных трудозатрат для бухгалтеров. В итоге, АО «НЭФИС- БИОПРОДУКТ» применяет линейный способ начисления амортизации основных средств, поскольку в этом случае ежемесячные суммы амортизационных отчислений в финансовом учете, а также в целях налогообложения оказываются абсолютно идентичными.
Однако такой упрощенный подход лишает АО «НЭФИС- БИОПРОДУКТ» существенных экономических выгод. В частности, применение ускоренного списания объектов основных средств в финансовом учете поможет данной организации:
1. получить дополнительные инвестиционные ресурсы в виде ускоренного притока средств в амортизационный фонд;
2. сэкономить на налоге на имущество организаций.
А применение ускоренной амортизации в налоговом учете дает возможность получить бесплатную отсрочку от государства по уплате налога на прибыль организаций.
Наше предложение для АО «НЭФИС-БИОПРОДУКТ» так же состоит в использовании следующего варианта замены отношений: заменить договора купли-продажи основных средств на договор лизинга. В данном случае оптимизация обеспечивается тем, что вместо приобретения основных средств по договору купли-продажи, они приобретаются по договору лизинга. При этом, данные основные средства будут учитываться на балансе лизингополучателя. В результате, АО «НЭФИС-БИОПРОДУКТ» получит право:
1) на применение повышающего коэффициента 3 к норме амортизации. Для этого необходимо внести соответствующие изменения в учетную политику АО «НЭФИС-БИОПРОДУКТ» в целях налогообложения;
2) лизинговые платежи, которые направляются на выкуп основного средства включать в расходы, учитываемые в целях налогообложения
В этой связи организации остается использовать только организационные и управленческие неденежные методы:
1. Разработка адекватной амортизационной политики;
2. Использование метода налоговой оптимизации «замена отношений».
Предложенные мероприятия позволят усовершенствовать систему управления основными средствами, и значительно увеличить экономические выгоды АО «НЭФИС-БИОПРОДУКТ».
Вместе с тем, предприятию также необходимо срочно изыскать достаточные средства на обновление своих основных средств.