Помощь студентам в учебе
ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ
|
Введение
ГЛАВА I. ПРАВОВАЯ ПРИРОДА И СУЩНОСТЬ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ 7
§ 1. История становления и развития налогообложения в России 7
§2. Понятие и значение института налогообложения на современном этапе.. .. 17
§ 3. Понятие и виды субъектов налогообложения 30
ГЛАВА II. ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ОСОБЕННОСТЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ В РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ 45
§ 1. Юридическое лицо как субъект налогообложения 45
§2. Системы налогообложения юридических лиц, применяемые в РФ 53
§3. Льготное налогообложение для юридических лиц 63
Заключение 72
Список использованной литературы
ГЛАВА I. ПРАВОВАЯ ПРИРОДА И СУЩНОСТЬ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ 7
§ 1. История становления и развития налогообложения в России 7
§2. Понятие и значение института налогообложения на современном этапе.. .. 17
§ 3. Понятие и виды субъектов налогообложения 30
ГЛАВА II. ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ОСОБЕННОСТЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ В РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ 45
§ 1. Юридическое лицо как субъект налогообложения 45
§2. Системы налогообложения юридических лиц, применяемые в РФ 53
§3. Льготное налогообложение для юридических лиц 63
Заключение 72
Список использованной литературы
История возникновения налогов восходит к древним временам и насчитывает тысячелетия. Английский экономист С. Паркинсон в своих трудах указывал: «Налогообложение старо, как мир, и его начальная форма возникла, когда какой-нибудь местный вождь перегораживал устье реки, место слияния двух рек или горный перевал и взимал плату за проход с купцов и путешественников». Схожей позиции придерживался и Карл Хойзер, который утверждал, что налоги пришли к нам из далекого прошлого, а соответственно они были всегда, по крайней мере, в исторически обозримом прошлом. Однако их множественные формы и и наименования разнятся между собой настолько, что зачастую трудно определить, идет ли речь о налоге, аренде, участии в доходе или же просто о дани, штрафе или вымогательстве. Исходя из этого представляется верным утверждение, что налоги — элемент общественного бытия, свойственные социуму как таковому.
Первые налоговые платежи были бессистемными, часто случайными и подлежали уплате, как правило, в натуральной форме: продовольствием, фуражом, снаряжением для армии, а также в виде барщины. И только с развитием денежных отношений и возникновением денег налоги и сборы приобретают денежную форму.
В настоящее время налоговые платежи являются наиболее важным источником доходов бюджета любого государства, и, следовательно, решающим фактором в создании финансовой базы, необходимой для выполнения социальных, экономических и иных задач государства. Исходя из размышлений А.Ю. Ильина, «эффективность функционирования налоговой системы государства характеризуется ее способностью обеспечить поступление налоговых платежей в бюджет в той мере, которая необходима для достаточного финансирования расходов государства».
Налоговая политика государства является одной из составляющих ее финансовой политики, и нередко представляет собой некий регулятор рыночных отношений. Применяя налоги, государство регулирует общественные отношения, возникающие, в первую очередь, в экономической сфере, устраняет противоречия между общегосударственными интересами и коммерческими интересами субъектов предпринимательства. При помощи налогов упорядочиваются взаимоотношения предпринимателей, юридических лиц различных организационно-правовых форм с государственнымии местными бюджетами, с банками, и с вышестоящими организациями. Посредством института налогобложения регулируется внешнеэкономическая деятельность, включающая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.
Немаловажно, что российское законодательство о налогах и сборах является одной из самых активно изменяющейся отраслей права. Государство посредством развития налоговой системы, как одного из факторов, повышающих эффективность производства и оказывающих стимулирующее влияние на экономический рост, создает стимулы для осуществления хозяйственной деятельности, поощряет развитие различных форм предпринимательства и производственной деятельности. Из этого следует, что большое значение имеет своевременная адаптация налоговой системы России к стремительно развивающимся общественным отношениям, а также соответствие мировому опыту. Так, к примеру, с целью совершенствования политики в области налогообложения и неналоговых платежей Правительством РФ был разработан план «Стратегии развития малого и среднего бизнеса в России до 2030 года» . А в Республике Татарстан, к примеру, Государственным Советом также была утверждена схожая содержанием некоторых отдельных норм «Стратегия социально-экономического развития Республики Татарстан до 2030 года». Цель, которая стоит перед современными реформаторами - создать в России реальную и эффективную налоговую систему, залогом нормального функционирования которой являются эффективные меры правового регулирования.
Вопросы налогообложения и, специально, особенностей налогообложения юридических лиц, в литературе достаточно широко изучены, примером учёных, исследовавших данную проблему можно выделить А. И. Сучкова, М. М. Алексеенко, В.В. Андрощука, М. Б. Богачевского, М.И. Боголепова, Е.Ф. Борисова, А. И. Буковецкого, В.Д. Зорькина, О.И. Мамруковой, В.Г. Панскова, С.Г. Пепеляева, В. Ф. Столярова, В.Н. Твердохлебова.
Актуальность выбранной темы обусловлена тем, что оптимизация налогообложения имеет принципиальное значение для субъектов предпринимательства, поскольку позволяет повысить эффективность их деятельности. В связи с этим выбор верного режима налогообложения, мониторинг изменений законодательства в области налогообложения, создает возможности для развития здоровой конкуренции. В этой связи изучение особенностей налогообложения юридических лиц позволяет проанализировать и оценить влияние налоговой политики государства на субъекты предпринимательства и определить возможные пути оптимизации. При этом представляется важным вопрос о выборе наиболее предпочтительной для конкретного юридического лица системы налогообложения, поскольку неверный выбор хозяйствующим субъектом налогового режима может обернуться для него большими финансовыми убытками.
Целью данной работы является теоретическое и практическое исследование особенностей налогообложения юридических лиц в Российской Федерации.
Для достижения обозначенной цели были поставлены следующие задачи: изучить историю становления и развития налогообложения в России; изучить понятие и установить значение института налогообложения на современном этапе; изучить понятие и выявить виды субъектов налогообложения; систематизировать знания о правовом регулировании деятельности юридического лица как субъекта налогообложения; провести сравнительный анализ существующих систем налогообложения юридических лиц, применяемых в России; рассмотреть формы льготного налогообложения для юридических лиц.
Объектом исследования являются общественные отношения, связанные с налогообложением юридических лиц в Российской Федерации.
Предметом исследования являются нормы налогового и иных отраслей российского права в сфере налогообложения, а также судебная практика и специальная литература, относящиеся к теме исследования.
Структура работы определена в соответствии с поставленной целью и задачами. Работа состоит из введения, двух глав, разделённых на параграфы и заключения.
В первой главе рассматриваются общие положения о правовой природе и сущности налогообложения.
Во второй главе более полно раскрывается правовое регулирование особенностей налогообложения юридических лиц в Российской Федерации.
В заключении сделаны выводы по всей работе.
Первые налоговые платежи были бессистемными, часто случайными и подлежали уплате, как правило, в натуральной форме: продовольствием, фуражом, снаряжением для армии, а также в виде барщины. И только с развитием денежных отношений и возникновением денег налоги и сборы приобретают денежную форму.
В настоящее время налоговые платежи являются наиболее важным источником доходов бюджета любого государства, и, следовательно, решающим фактором в создании финансовой базы, необходимой для выполнения социальных, экономических и иных задач государства. Исходя из размышлений А.Ю. Ильина, «эффективность функционирования налоговой системы государства характеризуется ее способностью обеспечить поступление налоговых платежей в бюджет в той мере, которая необходима для достаточного финансирования расходов государства».
Налоговая политика государства является одной из составляющих ее финансовой политики, и нередко представляет собой некий регулятор рыночных отношений. Применяя налоги, государство регулирует общественные отношения, возникающие, в первую очередь, в экономической сфере, устраняет противоречия между общегосударственными интересами и коммерческими интересами субъектов предпринимательства. При помощи налогов упорядочиваются взаимоотношения предпринимателей, юридических лиц различных организационно-правовых форм с государственнымии местными бюджетами, с банками, и с вышестоящими организациями. Посредством института налогобложения регулируется внешнеэкономическая деятельность, включающая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.
Немаловажно, что российское законодательство о налогах и сборах является одной из самых активно изменяющейся отраслей права. Государство посредством развития налоговой системы, как одного из факторов, повышающих эффективность производства и оказывающих стимулирующее влияние на экономический рост, создает стимулы для осуществления хозяйственной деятельности, поощряет развитие различных форм предпринимательства и производственной деятельности. Из этого следует, что большое значение имеет своевременная адаптация налоговой системы России к стремительно развивающимся общественным отношениям, а также соответствие мировому опыту. Так, к примеру, с целью совершенствования политики в области налогообложения и неналоговых платежей Правительством РФ был разработан план «Стратегии развития малого и среднего бизнеса в России до 2030 года» . А в Республике Татарстан, к примеру, Государственным Советом также была утверждена схожая содержанием некоторых отдельных норм «Стратегия социально-экономического развития Республики Татарстан до 2030 года». Цель, которая стоит перед современными реформаторами - создать в России реальную и эффективную налоговую систему, залогом нормального функционирования которой являются эффективные меры правового регулирования.
Вопросы налогообложения и, специально, особенностей налогообложения юридических лиц, в литературе достаточно широко изучены, примером учёных, исследовавших данную проблему можно выделить А. И. Сучкова, М. М. Алексеенко, В.В. Андрощука, М. Б. Богачевского, М.И. Боголепова, Е.Ф. Борисова, А. И. Буковецкого, В.Д. Зорькина, О.И. Мамруковой, В.Г. Панскова, С.Г. Пепеляева, В. Ф. Столярова, В.Н. Твердохлебова.
Актуальность выбранной темы обусловлена тем, что оптимизация налогообложения имеет принципиальное значение для субъектов предпринимательства, поскольку позволяет повысить эффективность их деятельности. В связи с этим выбор верного режима налогообложения, мониторинг изменений законодательства в области налогообложения, создает возможности для развития здоровой конкуренции. В этой связи изучение особенностей налогообложения юридических лиц позволяет проанализировать и оценить влияние налоговой политики государства на субъекты предпринимательства и определить возможные пути оптимизации. При этом представляется важным вопрос о выборе наиболее предпочтительной для конкретного юридического лица системы налогообложения, поскольку неверный выбор хозяйствующим субъектом налогового режима может обернуться для него большими финансовыми убытками.
Целью данной работы является теоретическое и практическое исследование особенностей налогообложения юридических лиц в Российской Федерации.
Для достижения обозначенной цели были поставлены следующие задачи: изучить историю становления и развития налогообложения в России; изучить понятие и установить значение института налогообложения на современном этапе; изучить понятие и выявить виды субъектов налогообложения; систематизировать знания о правовом регулировании деятельности юридического лица как субъекта налогообложения; провести сравнительный анализ существующих систем налогообложения юридических лиц, применяемых в России; рассмотреть формы льготного налогообложения для юридических лиц.
Объектом исследования являются общественные отношения, связанные с налогообложением юридических лиц в Российской Федерации.
Предметом исследования являются нормы налогового и иных отраслей российского права в сфере налогообложения, а также судебная практика и специальная литература, относящиеся к теме исследования.
Структура работы определена в соответствии с поставленной целью и задачами. Работа состоит из введения, двух глав, разделённых на параграфы и заключения.
В первой главе рассматриваются общие положения о правовой природе и сущности налогообложения.
Во второй главе более полно раскрывается правовое регулирование особенностей налогообложения юридических лиц в Российской Федерации.
В заключении сделаны выводы по всей работе.
Институт налогообложения представляет собой неотъемлемый элемент хозяйственной жизни общества. В определенной зависимости от налогов находятся уровень жизни населения, его социальная обеспеченность, эффективность деятельности организаций, а, следовательно, и государства в целом. Налоги и налоговая система в любом государстве играет одну из ключевых ролей в функционировании и развитии экономики и решении ряда социальных проблем. Так и исторически, налоги появились вместе с возникновением государства и постепенно формировались вместе с ним, и выполняли ряд общегосударственных функций и задач.
Законодательной основой построения налоговой системы Российской Федерации является НК РФ, а также принятые в соответствии с ним федеральные законы о налогах и сборах, законодательные акты субъектов РФ. С течением времени в Российской Федерации сформировалась налоговая система, которая постоянно находится в ходе развития и которую сегодня сложно назвать совершенной и постоянно находится в ходе развития. Напрашивается вывод о необходимости правильно сконструировать систему налогообложения, на продолжительное время, так как от юридической техники налоговых норм зависит целесообразная реализация налоговых функций.
Налоги относятся к числу основных инструментов государственной экономической политики и являются важным фактором в развитии любой предпринимательской деятельности, поэтому оптимально построенная налоговая система, не должна способствовать снижению стимулов налогоплательщика к ведению предпринимательской деятельности. Уровень налоговой нагрузки на налогоплательщиков является важным критерием определения уровня развития и совершенства налоговой системы.
Использование налогов в качестве средства государственного регулирования экономики основывается на использовании регулирующей функции налогов. В рамках системы налогообложения она реализуется за счет неравномерного налогообложения различных объектов и категорий налогоплательщиков. Неравная величина налоговой нагрузки при условии соблюдения принципов налогового регулирования позволяет эффективно урегулировать общественные отношения, стимулируя экономический рост, хозяйственную активность граждан и организаций. Ослабляя налоговое давление в каком-либо направлении, государство создает более благоприятные условия для развития экономики в актуальном направлении. И наоборот, усиление налогового давления в другом направлении создает дополнительные препятствия для развития экономики в этом направлении.
Основной особенностью налогообложения юридических лиц в России является наличие различных моделей их налогообложения. В таком случае основной задачей субъектов предпринимательства становится изучение преимуществ и недостатков каждого из них и принятие рационального решения, которое позволит снизить налоговую нагрузку.
На сегодняшний день законодательством о налогах и сборах для юридических лиц предусмотрено четыре системы налогообложения : общая система налогообложения, упрощенная система налогообложения, система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
Общий налоговый режим основан на общеустановленной системе и по большей части соответствует принципу нейтральности и в меньшей степени направлен на стимулирование развития предпринимательства.
Специальные режимы налогообложения имеют ряд общих характерных черт. Так, предполагается замещение нескольких налогов единым налогом; существенно упрощаются взаимоотношения налогоплательщиков и налоговых органов, вследствие чего повышается уровень заинтересованности в добровольном и объективном декларировании своих доходов; упрощается порядок расчета налоговых обязательств.
Специальные режимы налогообложения имеют ряд общих характерных черт. Так, предполагается замещение нескольких налогов единым налогом; существенно упрощаются взаимоотношения налогоплательщиков и налоговых органов, вследствие чего повышается уровень заинтересованности в добровольном и объективном декларировании своих доходов; упрощается порядок расчета налоговых обязательств. Кроме того, в связи с применением субъектами предпринимательства специальных налоговых режимов механизм учета доходов и расходов становиться более ясным и прозрачным; за счет снижения налогового бремени налогоплательщики получают значительную экономию. Данные режимы, в первую очередь, направлены на стимулирование развития деятельности субъектов предпринимательства, и, что немаловажно, позволяют привлечь к уплате налога организации, налоговый контроль за деятельностью которых значительно затруднен.
Обобщая, УСН - это специальный налоговый режим, применяемый юридическими лицами добровольно наряду с общей системой налогообложения. При применении налогоплательщиками УСН, они вместо множества различных налогов, установленных налоговым законодательством РФ, уплачивают единый налог, исчисляемый по результатам деятельности за налоговый период.
ЕСХН же является специальным налоговым режимом, направленным на финансовую поддержку конкретной категории юридических лиц, а именно производителей сельскохозяйственной продукции (продукция растениеводства, сельского и лесного хозяйства, животноводства, в том числе полученная в результате выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов).
ЕНВД также применяется исключительно в отношении отдельных видов предпринимательской деятельности. При исчислении и уплате ЕНВД размер реально полученного дохода значения не имеет, налогоплательщики руководствуются размером вмененного им дохода, который установлен НК РФ.
Проведенный в работе анализ существующих режимов налогообложения указывает на то, что в общем случае наиболее выгодным специальным режимом с точки зрения налоговой нагрузки является ЕСХН. Наиболее же востребованной в среде предпринимателей является УСН. При этом зачастую большая часть предпринимателей останавливает свой выбор на УСН не только из-за довольно низкой нагрузки, но и простоты учета, администрирования. Она же приносит наибольшие поступления в бюджет в структуре налоговых поступлений от организаций, находящихся на специальных налоговых режимах.
Что касается норм, содержащих налоговые льготы для юридических лиц, то следует отметить, что они содержаться в разнообразных актах федерального и регионального значения. При этом такое многообразие нормативно-правовых актов, а также их бессистемность вызывают определенные проблемы как у налогоплательщиков, так и у государственных органов, осуществляющих налоговую политику. Важно и то, что с наличием налоговых льгот, возникают и случаи злоупотребления ими, и схемы ухода от налогов. На сегодняшний день более половины всех налогоплательщиков скрывают подлинные размеры своих доходов и прочих объектов налогообложения, либо уклоняются от уплаты налогов. Так, налоговые правонарушения являются одной из основных угроз для экономической безопасности государства. А подобные вмешательства причиняют вред системе налогообложения, разваливают текущие механизмы формирования доходов бюджета.
Законодательной основой построения налоговой системы Российской Федерации является НК РФ, а также принятые в соответствии с ним федеральные законы о налогах и сборах, законодательные акты субъектов РФ. С течением времени в Российской Федерации сформировалась налоговая система, которая постоянно находится в ходе развития и которую сегодня сложно назвать совершенной и постоянно находится в ходе развития. Напрашивается вывод о необходимости правильно сконструировать систему налогообложения, на продолжительное время, так как от юридической техники налоговых норм зависит целесообразная реализация налоговых функций.
Налоги относятся к числу основных инструментов государственной экономической политики и являются важным фактором в развитии любой предпринимательской деятельности, поэтому оптимально построенная налоговая система, не должна способствовать снижению стимулов налогоплательщика к ведению предпринимательской деятельности. Уровень налоговой нагрузки на налогоплательщиков является важным критерием определения уровня развития и совершенства налоговой системы.
Использование налогов в качестве средства государственного регулирования экономики основывается на использовании регулирующей функции налогов. В рамках системы налогообложения она реализуется за счет неравномерного налогообложения различных объектов и категорий налогоплательщиков. Неравная величина налоговой нагрузки при условии соблюдения принципов налогового регулирования позволяет эффективно урегулировать общественные отношения, стимулируя экономический рост, хозяйственную активность граждан и организаций. Ослабляя налоговое давление в каком-либо направлении, государство создает более благоприятные условия для развития экономики в актуальном направлении. И наоборот, усиление налогового давления в другом направлении создает дополнительные препятствия для развития экономики в этом направлении.
Основной особенностью налогообложения юридических лиц в России является наличие различных моделей их налогообложения. В таком случае основной задачей субъектов предпринимательства становится изучение преимуществ и недостатков каждого из них и принятие рационального решения, которое позволит снизить налоговую нагрузку.
На сегодняшний день законодательством о налогах и сборах для юридических лиц предусмотрено четыре системы налогообложения : общая система налогообложения, упрощенная система налогообложения, система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
Общий налоговый режим основан на общеустановленной системе и по большей части соответствует принципу нейтральности и в меньшей степени направлен на стимулирование развития предпринимательства.
Специальные режимы налогообложения имеют ряд общих характерных черт. Так, предполагается замещение нескольких налогов единым налогом; существенно упрощаются взаимоотношения налогоплательщиков и налоговых органов, вследствие чего повышается уровень заинтересованности в добровольном и объективном декларировании своих доходов; упрощается порядок расчета налоговых обязательств.
Специальные режимы налогообложения имеют ряд общих характерных черт. Так, предполагается замещение нескольких налогов единым налогом; существенно упрощаются взаимоотношения налогоплательщиков и налоговых органов, вследствие чего повышается уровень заинтересованности в добровольном и объективном декларировании своих доходов; упрощается порядок расчета налоговых обязательств. Кроме того, в связи с применением субъектами предпринимательства специальных налоговых режимов механизм учета доходов и расходов становиться более ясным и прозрачным; за счет снижения налогового бремени налогоплательщики получают значительную экономию. Данные режимы, в первую очередь, направлены на стимулирование развития деятельности субъектов предпринимательства, и, что немаловажно, позволяют привлечь к уплате налога организации, налоговый контроль за деятельностью которых значительно затруднен.
Обобщая, УСН - это специальный налоговый режим, применяемый юридическими лицами добровольно наряду с общей системой налогообложения. При применении налогоплательщиками УСН, они вместо множества различных налогов, установленных налоговым законодательством РФ, уплачивают единый налог, исчисляемый по результатам деятельности за налоговый период.
ЕСХН же является специальным налоговым режимом, направленным на финансовую поддержку конкретной категории юридических лиц, а именно производителей сельскохозяйственной продукции (продукция растениеводства, сельского и лесного хозяйства, животноводства, в том числе полученная в результате выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов).
ЕНВД также применяется исключительно в отношении отдельных видов предпринимательской деятельности. При исчислении и уплате ЕНВД размер реально полученного дохода значения не имеет, налогоплательщики руководствуются размером вмененного им дохода, который установлен НК РФ.
Проведенный в работе анализ существующих режимов налогообложения указывает на то, что в общем случае наиболее выгодным специальным режимом с точки зрения налоговой нагрузки является ЕСХН. Наиболее же востребованной в среде предпринимателей является УСН. При этом зачастую большая часть предпринимателей останавливает свой выбор на УСН не только из-за довольно низкой нагрузки, но и простоты учета, администрирования. Она же приносит наибольшие поступления в бюджет в структуре налоговых поступлений от организаций, находящихся на специальных налоговых режимах.
Что касается норм, содержащих налоговые льготы для юридических лиц, то следует отметить, что они содержаться в разнообразных актах федерального и регионального значения. При этом такое многообразие нормативно-правовых актов, а также их бессистемность вызывают определенные проблемы как у налогоплательщиков, так и у государственных органов, осуществляющих налоговую политику. Важно и то, что с наличием налоговых льгот, возникают и случаи злоупотребления ими, и схемы ухода от налогов. На сегодняшний день более половины всех налогоплательщиков скрывают подлинные размеры своих доходов и прочих объектов налогообложения, либо уклоняются от уплаты налогов. Так, налоговые правонарушения являются одной из основных угроз для экономической безопасности государства. А подобные вмешательства причиняют вред системе налогообложения, разваливают текущие механизмы формирования доходов бюджета.