Введение 3
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ
АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ ОРГАНИЗАЦИИ 7
1.1 Понятие финансовых вложений, классификация и особенности
нормативно-правового регулирования 7
1.2 Организация учета финансовых вложений и действующие методики
анализа 15
1.3 Финансовые вложения в международных стандартах финансовой
отчетности 27
2 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ ООО
«ПОЖЛИДЕР» И ПУТИ ЕГО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ 34
2.1 Организационно - экономическая характеристика деятельности
предприятия 34
2.2 Документальное оформление финансовых вложений ООО «ПожЛидер» 42
2.3 Синтетический и аналитический учет финансовых вложений ООО
«ПожЛидер» 47
2.4 Совершенствование учета финансовых вложений 59
3 АНАЛИЗ И ОЦЕНКА ДОЛГОСРОЧНЫХ И КРАТКОСРОЧНЫХ
ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ ООО «ПОЖЛИДЕР» 63
3.1 Анализ динамики и структуры долгосрочных и краткосрочных
финансовых вложений ООО «ПожЛидер» 63
3.2 Оценка эффективности финансовых вложений ООО «ПожЛидер» 69
3.3 Пути повышения эффективности использования финансовых вложений
ООО «ПожЛидер» 75
Заключение 82
Список литературы 86
Приложения
В условиях рыночной экономики финансовые вложения играют особую и очень значимую роль. Они представляют собой важный инструмент в системе мобилизации денежных средств, направляемых на решение различных производственных задач. В тоже время финансовые вложения, в особенности, ценные бумаги, являются зоной с высокой степенью риска.
На сегодняшний день в российской финансовой системе отмечается экономический рост, который отчасти обусловлен финансовыми операциями, имеющими инвестиционный характер. Финансовые вложения для отечественных предприятий являются наиболее привлекательным видом доходов, в связи с этим важно, чтобы хозяйствующие субъекта научились не только привлекать капитал, но и освоили рыночные механизмы его применения.
Предприятие, осуществив вложения в финансовые активы, приобретают не только право на доход в виде дивидендов или процентов, но и вероятность риска получения убытка, что в конечном итоге может привести к ухудшению финансового положения. Очевидно, что в данных условиях оценка организации бухгалтерского учета и осуществления анализа имеющихся финансовых вложений организации способствует определению наиболее выгодных направлений финансового инвестирования и путей повышения эффективности имеющихся финансовых вложений, что делает тему данной выпускной квалификационной работы актуальной и практически значимой.
Очевидно, что учет финансовых вложений является одним из самых сложных участков работы бухгалтерской службы. Наиболее существенной проблемой в системе современных экономических знаний является проблема грамотной организации учета и управления финансовыми вложениями для целей максимизации прибыли хозяйствующего субъекта.
Вопросы совершенствования учета и анализа финансовых вложений рассматривается в научных трудах Е.Ю.Ветошкиной, Е.А.Еленевской, О.Г.Житлухиной, В.Н. Едроновой, Е.А. Мизиковского, Т.Я.Нетепровой, О.В.Трубицына и т.д. В частности, авторами затрагиваются вопросы модернизации учета корректировок стоимости финансовых вложений,
предлагаются различные методики, позволяющие оценить доходность и эффективность финансовых вложений. Однако, в большинстве случае авторы рассматривают модернизацию учета и анализа финансовых вложений с позиции теоретических знаний, не предлагая решения в условиях реального хозяйственного субъекта.
Объектом исследования является Общество с ограниченной ответственностью «ПожЛидер». Предметом исследования является организация бухгалтерского учета финансовых вложений и оценка показателей эффективности их использования.
Целью данного исследования является изучение организации бухгалтерского учета и анализа финансовых вложений на примере ООО «ПожЛидер», а также разработка рекомендаций для повышения эффективности использования данных видов активов.
Для достижения поставленной цели определены следующие задачи:
- раскрыть сущность понятия «финансовые вложения»;
- изучить особенности бухгалтерского учета и документального оформления финансовых вложений на примере ООО «ПожЛидер»;
- проанализировать динамику и структуру долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений ООО «ПожЛидер»;
- оценить эффективность финансовых вложений ООО «ПожЛидер»;
- определить пути повышения эффективности использования финансовых вложений ООО «ПожЛидер».
Проблемам бухгалтерского учета и анализа финансовых вложений посвящены работы таких ученых экономистов как О.Г.Житлухина, В.Н. Едронова, Е.А. Мизиковский, Т.Я.Нетепрова, О.В.Трубицына и т.д. В частности, в работах О.Г. Житлухиной затрагиваются вопросы учета финансовых вложений, а также корректировок их стоимости, научные труды В.Н. Едроновой, Е.А. Мизиковского и О.В.Трубицыной посвящены показателям анализа финансовых вложений.
При проведении исследования были использованы общенаучные методы исследования: анализ и синтез, дедукция и индукция, связь исторического и логического процессов, поиск причинно-следственных связей. В качестве специальных экономических методов были использованы статистические методы — методы абсолютных, относительных и средних величин, коэффициентный метод.
В качестве аналитической основы для проведения исследования выступили законодательные акты, нормативно-правовые акты в части ведения бухгалтерского учета финансовых вложений, локальные нормативные акты ООО «ПожЛидер», базовая учебная литература, материалы теоретических и практических исследований отечественных авторов, научные статьи в специализированных и периодических изданиях, различная справочная литература.
Аналитической базой исследования является годовая бухгалтерская отчетность ООО «ПожЛидер», за 2016-2018 год, учредительные документы и устав организации, учетная политика, регистры бухгалтерского учета, первичные учетные документы, отчеты и другие документы.
Анализ научной и методологической литературы позволил решить на теоретическом уровне основные недочеты российского законодательства в части организации учета и анализа финансовых вложений.
Проведенное исследование позволило сделать соответствующие выводы и разработать рекомендации для повышения эффективности использования финансовых вложений ООО «ПожЛидер», которые могут быть применены в практической деятельности организации для улучшения показателей финансовой деятельности.
Исходя, из поставленной цели и задач была сформирована структура данной выпускной квалификационной работы, которая включает введение, три глав, заключение, список использованных источников и литературы. В первой главе рассматриваются теоретические и методологические аспекты бухгалтерского учета и анализа финансовых вложений, во второй главе анализируется процесс осуществления бухгалтерского учета финансовых вложений в ООО «ПожЛидер», определяются основные проблемы и предлагаются направления их совершенствования. Третья глава исследования включает в себя анализ и оценку краткосрочных и долгосрочных финансовых вложений ООО «ПожЛидер», а также разработанные пути повышения их эффективности.
Особая роль финансовых вложений в деятельности хозяйствующих субъектов в условиях современной рыночной экономики определяется с одной стороны тем, что они являются важным инструментом для мобилизации свободных денежных средств, с другой стороны финансовые вложения подвержены высоким финансовым рискам и соответственно различного рода проблемы в части их использования могут осложнить финансовое положение хозяйствующих субъектов, а в случаях, если данные проблемы приобретают широкомасштабный характер, то они могут породить и финансовый кризис.
Вопросы учета и анализа финансовых вложений рассматриваются в трудах многих отечественных и зарубежных ученых экономистов, в частности стоит выделить работы Е.А.Еленевской, О.Г.Житлухина, В.Н. Едронову, Е.А. Мизиковского, Т.Я.Нетепровой, О.В.Трубицыной и т.д.
С общеэкономической точки зрения финансовые вложения признаются инвестициями в виде денежных средств и имущества, которые имеют стоимостную оценку и направленны на создание определенного вида непроизводственных активов. Однако в бухгалтерском учете понятие инвестиций не применяется, и финансовые вложения определяются как финансовые активы, которые оформлены документально, способны приносить организации прибыль и при этом обладают определенной степенью риска.
Основным нормативным документом, регулирующим порядок учета финансовых вложений, является Положение по бухгалтерскому учету 19/02 «Учет финансовых вложений».
Учет финансовых вложений осуществляется на синтетическом счете 58 «Финансовые вложения».
Отражение на синтетических счетах бухгалтерского учета операций, связанных с финансовыми вложениями включает в себя:
- учет операций, связанных с вкладами в уставный капитал;
- учет операций по финансовым вложениям в ценные бумаги (долевые и долговые);
- учет предоставленных займов;
- учет операций по совместной деятельности и т.д.
К важнейшим задачам бухгалтерского учета финансовых вложений относят предоставление информационных данных для проведения анализа финансовых вложений.
Анализ финансовых вложений позволяет дать необходимую информацию для объективной и своевременной характеристики направлений инвестирования денежных средств.
Действующие методики анализа финансовых вложений можно разделить на две группы:
- методики анализа динамики и структуры финансовых вложений;
- методики оценки эффективности финансовых вложений.
Подходы к методике анализа динамики и структуры финансовых вложений у большинства ученых - экономистов одинаковы, однако, в отношении определения эффективности финансовых вложений в экономической литературе нет единого мнения какая из существующих методик является наиболее комплексной и учитывает все возможные факторы — как внешней, так и внутренней среды хозяйствующего субъекта.
Анализ справочной литературы оценка позволил выявить, что оценка эффективности инвестирования денежных средств в финансовые вложения может быть произведена с применением таким методик как:
- методика экономического анализа финансовых вложений
Е.Ю.Ветошкиной, основанная на системе коэффициентов для анализа доходности финансовых вложений;
- методика экономического анализа финансовых вложений
Н.А.Батуриной, основанная на расчете эффективности использования краткосрочных финансовых вложений через показатели оборачиваемости и рентабельности.
В рамках данного исследования был осуществлена оценка ведения бухгалтерского учета финансовых вложений в ООО «ПожЛидер». Данная организация осуществляет деятельность по обеспечению пожарной безопасности организаций и физических лиц, в перечень работ, осуществляемых обществом, входят работы по установке противопожарных систем безопасности и консультирование.
Осуществление финансовых вложений ООО «ПожЛидер» производит с использованием ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».
Учетная политика ООО «ПожЛидер» (ред.от 14.02.2010), утвержденная собранием учредителей Протоколом № 3 от 14.02.2010 определяет, что учет финансовых вложений осуществляется на синтетическом счете 58 «Финансовые вложения», на данном счете отражается информация о финансовых вложениях организации — о наличии и движении финансовых вложений предприятия в акции, облигации и иные ценные бумаги, государственные ценные бумаги, уставные капиталы других организаций и предоставленные другим организациям займы [30]. К счету 58 «Финансовые вложения» в ООО «ПожЛидер» открыты следующие субсчета:
58.1 — «Паи и акции»;
58.2 — «Долговые ценные бумаги»;
58.3— «Предоставленные займы».
Анализируя порядок отражения на счетах бухгалтерского учета операций по учету финансовых вложений, нами были выявлены следующие недочеты:
- сложности в отражении на счетах 58.1 и 76.5 финансовых вложений, приобретаемых на условиях предоплаты;
- отсутствие аналитического учета корректировок стоимости финансовых вложений;
- отсутствие в организации механизма по покрытию убытка при обесценении стоимости акций;
- нарушение требований в оформлении и необоснованные исправления в документах, отражающих операции по финансовым вложениям.
Для решения данных проблем в рамках данной выпускной квалификационной работы было предложено:
- в Рабочем Плане счетов ООО «ПожЛидер» выделить отдельный активный счет 56 «Приобретение финансовых вложений», в дебете которого будет происходить формирование первоначальной стоимости еще не признанных учетом финансовых вложений в разрезе сделок по финансовым вложениям с последующим отнесением на дату признания финансового вложения окончательно сформированной первоначальной стоимости на счет 58 субсчет 1 «Паи и акции;
- к счету 58.1 «Паи и акции» открыть аналитический счет «Корректировки стоимости финансовых вложений», на котором должна отражаться вся информация о сумме накопленных корректировок, что способствует упрощению работы бухгалтерской службы при составлении отчетности и способствует снижению ошибок при составлении пояснений к ней;
- создать резерв под обесценение вложений в ценные бумаги за счет внереализационных доходов. Для учета операций по резерву под обесценение ценных бумаг рекомендуется открыть синтетический счет 59 «Резерв под обесценение финансовых вложений»
- учетным работникам внимательнее следить за изменениями действующего законодательства и строго соблюдать внутренние инструкции по учету ценных бумаг.
Анализ динамики и структуры финансовых вложений ООО «ПожЛидер», а также оценка их эффективности за 2016-2018 год позволили выявить:
- отсутствие в рассматриваемом периоде краткосрочных финансовых вложений — структура финансовых вложений организации на 100% состоит из долгосрочных финансовых вложений;
- отсутствие в рассматриваемом периоде вкладов в государственные и муниципальные ценные бумаги и снижение инвестирования в ценные бумаги других организаций;
- снижение общей доходности финансовых вложений за счет снижения доходности вложений в уставные капиталы и ценные бумаги других организаций;
- снижение темпов прироста доходов от вложения в ценные бумаги — на 0,53% в 2017 году и на 82,30% в 2018 году;
- снижение коэффициента доходности ценных бумаг — в 2017 году на 0,25%, в 2018 году — на 81,44%;
- снижение рентабельности финансовых активов организации на 46,84% в 2017 году, на 90,54% в 2018 году.
Очевидно, что в данных условиях ООО «ПожЛидер» требуется расширить перечень видов финансовых вложений, с нашей точки зрения наиболее предпочтительными для данной организации являются вложения в векселя и облигации Федерального займа, т.к. данные виды финансовых вложений обладают доступностью и высокой степенью доходности. Сравнительная характеристика эффективности инвестиций в векселя ПАО «Сбербанк» и облигации Федерального займа позволила выявить, что, показатель чистого приведенного дохода как для векселя ПАО «Сбербанк», так и для облигаций Федерального займа имеет значение больше 0, следовательно, оба инвестиционных проекта прибыльны и их можно применить, однако, показатель индекса рентабельности у облигаций Федерального займа выше данного показателя у векселя ПАО «Сбербанк» на 18%, т.е. облигации имеют более высокий уровень доходов на единицу затрат при вложении и следовательно данный вид финансовых вложений для ООО «ПожЛидер» является более предпочтительным.
Помощь студентам и аспирантам в выполнении работ от наших партнеров
