Тема: АКЦИЗЫ В НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Налоговая система РФ включает в себя прямые и косвенные налоги, которые являются источником пополнения бюджета государства. Одним из видов косвенных налогов являются акцизы, которые взимаются с юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, но фактически его уплата ложится на покупателя. Акцизами облагаются отдельные виды товаров, входящие в специальный перечень, который закреплен статьей 181 Налогового кодекса РФ. Данный вид налога помогает государству не только в пополнении бюджета, но и в регулировании производства и потребления подакцизных товаров.
История возникновения акцизных сборов в РФ начинается еще в царские времена. Во времена древней Руси неплохим источником пополнения казны являлись акцизные налоги на алкогольную продукцию - квас, пиво и питной мед. Кроме алкогольной продукции широко использовались и акцизы на товары массового потребления. В период первой мировой войны, когда был наложен запрет на продажу спиртных напитков, а государство лишилось одного из источников дохода, для восполнения недополученных доходов были повышены акцизы на табак, спички, керосин. В период НЭПа существовало огромное количество всевозможных акцизных сборов на чай, кофе, сахар, соль, табак, спички, нефтепродукты, текстильные предмета торговли. После распада СССР в России вновь введена система акцизов. Таким образом, на протяжении многих лет акцизы играли важную роль в фискальной политике и являлись крупным источником пополнения бюджета.
Становление современной налоговой системы и развитие акцизных сборов в РФ требуют научного изучения проблем, сущности и последствий отдельных аспектов, влияющих на полноту сборов. В последние годы акцизному налогообложению уделяется большое внимание, ведь государство заинтересовано в новых возможностях увеличения бюджетных поступлений за счет повышения собираемости налогов с высокорентабельных производств. К тому же благодаря акцизам, государство постепенно искореняет рынки нелегального производства подакцизных товаров. Роль акцизов в налоговой системе РФ достаточно высока и обусловлена относительной легкостью сбора и четкому определению налоговой базы данного вида косвенного налога, являющегося важным источником пополнения бюджетов бюджетной системы РФ.
Целью данной работы является исследование акцизов в налоговой системе РФ.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
- изучить историю возникновения и развития акцизов в России;
- рассмотреть понятие и сущность акцизов;
- определить механизм исчисления и уплаты акцизов в России;
- проанализировать формирование налоговой базы и структуры начислений по акцизам;
- провести анализ поступления акцизов в бюджетную систему РФ
- изучить зарубежный опыт акцизного налогообложения и рассмотреть возможности применения его в России;
- рассмотреть пути совершенствования акцизов в Российской Федерации. Экономическая природа акцизных налогов исследовалась в трудах А. Аткинсона, Э. Вознесенского, С. Витте, А. Дадашева, А. Лаффера, В. Лебедева, Ф. Нитти, И. Озерова, В. Петти, А.Пигу, Д. Рикардо, П. Самуэльсона, А. Смита, Дж. Стигинца, М. Фридмана, Л. Эрхарда, И. Янжула.
Базовые концепции и основные направления реформирования современной российской системы акцизного налогообложения раскрыты в работах И. М. Александрова, И. А. Давыдовой, И. А. Майбурова, Н. В. Милякова, Н. А. Нечипорчук, В. Г. Панскова, М. В. Романовского, Н. В. Садова, Д. Г. Черника и других ученых.
Информационная база исследования сформирована на основе законодательных актов Российской Федерации, программных документов Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации, официальных данных и аналитических материалов Министерства финансов Российской Федерации, Федеральной налоговой службы (ФНС) России, Федеральной службы государственной статистики, монографических и периодических изданий в области налогообложения и налогового контроля, материалов научных конференций.
Структурно работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы.
Купить

Акцизы являются налогами на потребительную стоимость вещи и ее качество. Он общественен по своей природе. Поэтому акциз реализует свое общественное бытие в целевой форме определения его количественных параметров через стоимостную форму товара и социальную направленность использования акцизных доходов. Такова его внутренняя экономическая природа, обусловленная каузальностью и имманентностью глубинных связей между полезностью товара и услуги, ее стоимостью и потребностью.
Акцизное налогообложение играет важную роль в налоговой системе России. Акцизы были одним из первых налогов, вводимых в периоды экономической трансформации, поскольку этот налог относительно легко вводить и следить за его уплатой. Эти административные преимущества проистекают из способности налоговых органов осуществлять контроль над физическим объемом определенных товаров. Исторически, акциз считался налогом на производство, а не на потребление, и налагался на производителя, как правило, по месту производства. Этот налог существовал, или существует, на базе фиксированной суммы в расчете на единицу продукции, что дополняет административные преимущества налога. Кроме того, налог может давать значительные доходы, в особенности в расчете на единицу административных издержек, если перечень подакцизных товаров тщательно продуман и включает, лишь ограниченный круг товаров.
Подводя итог изучению сущности и экономического содержания акцизов, можно сделать вывод о том, что акциз на протяжении всего времени существования данного налога является регулирующим налогом. Посредством варьирования ставок акцизов государство ограничивает либо расширяет потребление подакцизных товаров. Вопрос установления и расчета ставок акциза остается наиболее дискуссионным вопросом с момента возникновения налога и до настоящего времени.
Проведенный анализ позволил выделить два этапа в становлении налоговой системы современной России. Первый этап - до введения в действие Налогового кодекса - характеризуется принятием множества нормативных документов, регулирующих налоговые правоотношения, что объяснялось нестабильной экономической ситуацией в стране и отсутствием опыта налогового администрирования. Кроме того, необходимость преодоления дефицита бюджета вынуждала правительство изыскивать новые источники его пополнения. Одним из наиболее простых и эффективных решений данной проблемы, как известно, является взимание косвенных налогов, что и объясняет принятие в этот период сотен нормативных документов, регулирующих порядок взимания таможенных пошлин, акцизов и налога на добавленную стоимость. Нельзя исключить и субъективные причины столь частого изменения законодательства о таможне, акцизах и НДС, в частности, лоббирование своих интересов различными финансово-промышленными группами. Второй этап становления современной российской налоговой системы начался с введением в действие Налогового кодекса РФ, который до определенной степени.
Порядок исчисления и уплаты акцизов регулируются главой 22 НК РФ, которой определены объект налогообложения, ставки акцизов, порядок расчета суммы акциза. Налогоплательщики вправе уменьшить сумму исчисленного акциза в определенных НК РФ ситуациях на величину налоговых вычетов. Однако непостоянство законодательной базы, регулярный пересмотр ставок акцизов вызывает трудности при исчислении суммы акциза, определении налоговой баз и применение налоговых вычетов. Поэтому необходимо усиление контроля и ответственности налоговых органов за всеми операциями, совершаемыми каждой организацией во всей цепочке уплаты в бюджет налога, а также проверка документов, подтверждающих совершение таких операций и уплату налога в бюджет. В первую очередь, власти используют акцизы для того, чтобы стимулировать отказ от вредных привычек. Это способствует улучшению качества и увеличению продолжительности жизни.
Таким образом, в зависимости от применяемой ставки определяется налоговая база. В РФ в настоящее время действуют только твердые и комбинированные ставки. При применении твердых ставок акциза налоговая база соответствует объему реализованных (переданных) подакцизных товаров, а при применении комбинированных ставок она соответствует объему реализованных подакцизных товаров и проценту от расчетной стоимости. Подакцизными считаются алкогольная и спиртосодержащая продукция, табачная продукция и нефтепродукты.
В налоговой базе по нефтепродуктам лидируют бензин и дизельное топливо. Также налогоплательщики могут уменьшить налоговую базу на суммы вычетов. По некоторым подакцизным нефтепродуктам суммы вычетов превышают сумму начисленного акциза, а это означает, что налог уплачен не будет. Основная сумма вычетов приходится на прямогонный бензин.
В налоговой базе по алкогольной и спиртосодержащей продукции лидирующее место занимает пиво, его доля в общей налоговой базе занимает около 80%. Производители алкогольной и спиртосодержащей продукции обязаны уплачивать авансовый платеж до закупки этилового спирта. В последние годы наблюдается тенденция увеличения использования банковской гарантии для обеспечения уплаты авансового платежа.
В налоговой базе на табачную продукцию основная реализация приходится на сигареты с фильтром. При этом отмечается снижение реализации табачной продукции с одновременным увеличением сумм акциза.
Наблюдается постоянная индексация ставок акциза в сторону увеличения, что отрицательно сказывается на реализации подакцизных товаров. Это, в свою очередь приводит к негативным последствиям, таким как рост контрафактной алкогольной продукции и табачной продукции, а также рост реализуемых фальсификатных нефтепродуктов.
Проведенный анализ поступлений в бюджет акцизов показал, что на протяжении шести лет наблюдается постоянное повышение процентных ставок по всем подакцизным товарам. Рост ставок обусловил и увеличение объемов поступлений в консолидированные бюджеты акцизов по всем подакцизным товарам. Отметим, что экономическая ситуация в стране, падение уровня жизни населения привело к замедлению темпов роста поступлений акцизов в бюджеты всех уровней. Следовательно, повышение ставок акцизов не безгранично. Являясь косвенным налогом, уплачиваемым в цене конечной реализации товара, налоговое бремя по акцизам распределяется между производителями и потребителями. Соответственно, необходимо искать пути повышения собираемости акцизов не за счет роста ставок налога, за счет улучшения порядка администрирования налоговых платежей.
Таким образом, можно сделать вывод о том, что в России поступления от акцизов относительно постоянны и на их долю приходится 7-9% всех налоговых поступлений. Большую долю поступлений имеют акцизы на нефтепродукты. В разных регионах России доли поступлений от различной подакцизной продукции неоднообразны, в зависимости от того, на чем специализируется данный регион. Наибольшие поступления по акцизам наблюдаются в Северо-Западном и Приволжском округах. В свою очередь, в Приволжском Федеральном округе наибольшую долю поступлений занимает Республика Башкортостан, она же лидирует по поступлениям акцизов на нефтепродукты. Основная сумма акцизов на табак поступает из Саратовской области, а главенствующее положение по акцизам на алкоголь занимает Татарстан. В целом, как по России, так и отдельно по Федеральным округам наблюдается тенденция роста поступлений от акцизов на подакцизную продукцию.
Анализ зарубежной практики акцизного налогообложения показал, что в настоящее время существует большое количество различий в порядке применения и исчисления акцизов. Так в европейских странах перечень подакцизных товаров намного шире, чем в РФ, в связи, с чем рекомендовано расширить список товаров и предусмотреть включение в него акцизов на медицинские вакцины, природный гравий. Из зарубежного опыта на территории РФ целесообразно увеличить ставки акцизов на дизельное топливо, отказать от акцизных марок на ряд алкогольной продукции, освободить от акцизов операции по использованию алкогольной продукции для производства медикаментов, упростить систему распределения акцизов в бюджетную систему РФ.
В целях совершенствования акцизов в налоговой системе Российской Федерации представляется целесообразным предложить следующие рекомендации.
1. С целью минимизации нелегального и фальсифицированного производства алкогольной продукции в России необходимо ввести государственную монополию на производство и реализацию алкогольной продукции, что может привести к увеличению поступлений акцизов на алкогольную продукцию в бюджетную систему Российской Федерации.
2. Следует увеличивать ставки акцизов на табачную продукцию с целью сокращения потребления табачной продукции, приносящий вред здоровью населения России.
3. Целесообразно не индексировать ставки акцизов на некоторые виды нефтепродуктов, так как индексация акцизов может привести к повышению оптовых и розничных цен на топливо.

Купить