Заказать работу


Тип работы:
Предмет:
Язык работы:


Управление налогообложением и налоговыми рисками в банковском секторе

Работа №30644
Тип работыМагистерская диссертация
Предметменеджмент
Объем работы88
Год сдачи2018
Стоимость4900 руб.
ПУБЛИКУЕТСЯ ВПЕРВЫЕ
Просмотрено 94
Не подходит работа?

Узнай цену на написание
ВВЕДЕНИЕ 3
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И НАЛОГОВЫХ
РИСКОВ БАНКОВСКОГО СЕКТОРА 8
1.1. Банки как субъекты налоговых отношений 8
1.2. Классификация налоговых рисков банковского сектора 21
1.3. Факторы возникновения налоговых рисков банковского сектора 34
2. АНАЛИЗ УСЛОВИЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И НАЛОГОВЫХ РИСКОВ
БАНКОВСКОГО СЕКТОРА 40
2.1. Анализ налогообложения и налоговой нагрузки банковского сектора 40
2.2 Анализ проблем исчисления и уплаты налогов банковского сектора 49
2.3 Система минимизации налоговых рисков и проблем 60
3. ПУТИ РАЗВИТИЯ СИСТЕМЫ КОНТРОЛЯ НАЛОГОВЫХ РИСКОВ В БАНКЕ 67
3.1. Проблемы управления налоговыми рисками, влияющих на деятельность банка 67
3.2. Совершенствование системы контроля факторов налогового риска 72
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 79
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
Банковский сектор признан наиболее подверженным кризисам последних десятилетий. Вместе с тем, банковский сектор имеет огромное значение для перераспределения финансовых ресурсов в материальную сферу в период кризиса. Государственное регулирование банковской деятельности имеет важное значения для развития взаимосвязи банков и реального сектора экономики. К одной из главных задач дальнейшего развития банковской системы России относится совершенствование системы налогообложения банковского сектора и системы управления налоговыми рисками. Для банков и других кредитных учреждений Российской Федерации взаимоотношения с налоговыми органами Российского Федерации являются одними из наиболее проблемных вопросов, которые требуют принятий оптимальных решений, причем как для налоговых органов, так и для учреждений кредитной системы Российской Федерации.
Снижение налоговых рисков и оптимизация налогов в настоящее время являются одной из основных проблем большинства налогоплательщиков. Все фирмы так или иначе стараются уменьшить суммы налогов к уплате в бюджет. Единственным отличием являются только способы достижения этой цели.
Особое внимание требуют факторы формирования налоговых рисков. Налоговая система Российской Федерации характеризуется частыми изменениями законодательных норм, официальных разъяснений и судебных решений, зачастую нечетко изложенных и противоречивых, что допускает их неоднозначное толкование различными налоговыми органами.
В последнее время практика в Российской Федерации такова, что налоговые органы занимают все более жесткую позицию в части интерпретации и требований соблюдения налогового законодательства. Поэтому проблема разработки эффективной системы управления налоговыми рисками особо актуальна в настоящее время.
Степень разработанности темы. При написании работы был привлечен достаточно широкий круг источников, которые можно подразделить на четыре блока (публикации официальных документов и выступлений, издания различных органов исполнительной власти, к которым отнесены и официальные издания статистического характера Центрального Банка Российской Федерации, доклады и аналитические записки, изданные научно¬исследовательскими центрами и специальными комиссиями, а также неправительственными общественными организациями, пресса различной ориентации).
Среди разнообразия источников важнейшими для данной диссертации были труды таких авторов как Авдийский В. И., Аронов А. В., Богданова, Е. П., Гончаренко Л.И. Однако первостепенное значение имеют статистические данные опубликованные Центральным Банком, на основании которых были проанализированы реальное состояние налогооблагаемой банковской системы.
В качестве источников справочного характера автором привлекались периодические издания и публикации, материалы межрегиональной научно-практической конференции, на которой молодые ученые в своих трудах сделали попытку анализа налогообложения субъектов экономики и поиска путей совершенствования.
Многочисленная специальная научная литература по проблемам налогообложения банковского сектора, с известной степенью условности, может быть объединена в три группы: 1) труды, посвященные проблемам определения налогооблагаемой базы; 2) монографии по конкретным вопросам управления налоговыми рисками в банках; 3) работы по поиску путей реформирования налоговой системы. Несвободные, как и российские работы, от конъюнктурных политических колебаний труды американских ученых содержат как обширный фактологический материал, так и многие идеи, подходы, не потерявшие своей ценности и актуальности.
Анализ литературы по теме исследования показал, что обозначенная нами проблема является слабо изученной. Неизученными остаются вопросы эффективного комплексного управления факторами налоговых рисков в кредитные организации в современное время, в условиях укрупнения банковской системы и модернизации налогового законодательства.
Научная новизна проведенного исследования заключается в уточнении и развитии теоретических положений по особенностям налоговых рисков в банковской сфере и формированию методического обеспечения в системе управления налоговыми рисками банков.
В качестве наиболее существенных результатов исследования, содержащими новизну, можно выделить следующие:
1. На основании исследования материала по налоговым рискам организации, сформулировано определение «налоговых рисков банковского сектора». Налоговый риск банковского сектора - это опасность для субъекта налоговых правоотношений, выступающего в качестве посредника, налогоплательщика или налогового агента, нести финансовые и иные потери, которые связанны с процессом расчёта, уплаты налогов, а также оптимизации налогообложения и предоставления соответствующей отчетности в налоговые органы.
2. Адаптирована общая система факторов налоговых рисков организации для банковского сектора по информационным, экономическим, организационным, техническим и политическим факторам налогового риска.
3. Уточнена классификация налоговых рисков банков по признаку участия банков в налоговых отношениях (как налоговых агентов, как налогоплательщиков и как посредников в налоговом контроле), определены причины налоговых рисков и определены принципы предосторожности.
4. Разработана модель управления налоговыми рисками в банках, предполагающая организацию и методическое обеспечение самостоятельной подсистемы «управления налоговыми рисками» в общей системе управления банком.
Целью диссертационного исследования является теоретическое обоснование особенностей налогообложения банковского сектора и налоговых рисков, исследование практики налогообложения банковского сектора, а также разработка научно-практических рекомендаций по управлению налоговыми рисками с позиции налогоплательщика.
Для реализации данной цели в диссертации поставлены следующие исследовательские задачи:
- исследовать особенности банков как субъектов налоговых отношений;
- исследовать содержание категории «налоговый риск» и определить особенности налоговых рисков банковского сектора;
- выявить влияние факторов на величину налоговых рисков;
- определить организационные и методические особенности управления налоговыми рисками в системе урегулирования отношений налоговых органов с банками;
- изучить налоговые риски, влияющие на деятельность банковского сектора.
Объектом исследования являются налоговые отношения между государством и коммерческими банками. Предметом исследования являются теоретико-методологические проблемы налогообложения и управления налоговыми рисками в банковских организациях.
Методологической основой исследования послужили фундаментальные положения экономической теории в области налоговых отношений банковской деятельности, основные положения, содержащиеся в научных трудах отечественных и зарубежных ученых, посвященных проблемам налогового регулирования, законодательные и нормативные документы, решения Правительства РФ, Ассоциации российских банков, научная литература, периодические издания, материалы конференций, обеспечивающие экономическое и правовое регулирование деятельности банков.
В процессе работы автором использовались логический, системно-функциональный подход с использованием методов научной абстракции программно-целевого, структурно-функционального, сравнительного статистического и динамического анализа качественной и количественной характеристики банковского сектора экономики. Применены общенаучные методы сравнительного научного обобщения, классификации, историзма, структурно-системного подхода
Практическая значимость результатов исследования состоит в разработке направлений совершенствования механизма управления налоговым рисками; предложению внедрению принципов эффективного управления налоговыми рисками, основанные на принципах эффективного набора управленческих решений. С внедрением данных положений Банк сможет снизить уровень налоговых рисков, что в результате приведет к снижению налоговой нагрузки.
В результате проведенного диссертационного исследования цель работы была достигнута. Выполнены все поставленные цели.
При рассмотрении банков как субъекты налоговой системы автором была выявлена тенденция сокращения количества кредитных организаций за период с 2015 по 2018 года, Так на январь 2016 года зарегистрировано 947 банков, то на ту же дату в 2017 году зарегистрировано всего 923 банка. При осуществлении своей деятельности банки часто не выдерживают конкурентной борьбы, в результате чего ухудшается их финансовое состояние. Тем не менее банковский сектор остается одним из наиболее крупных налогоплательщиков, а также налоговым агентом и посредником, вследствие своей спецификой функционирования, а именно осуществления банковских операций.
При рассмотрении особенностей формирования налогооблагаемой базы в банках автором было установлено, что главная проблема заключается в праве коммерческого банка или иной кредитного учреждения понижать налогооблагаемую прибыль на сумму отчислений в резерв на возможные потери по ссудам, вследствие чего возникают налоговые риски.
Поэтому для более глубокого анализа была рассмотрена зарубежная практика. В зарубежной практике налогообложения особое внимание уделяют налоговым регулированиям и стимулированиям банковского рынка.
Для снижения налоговых рисков автором было предложено снижение налоговой нагрузки на банковский сектор путем дифференциации налога на прибыль в случае, если банки основной частью выданных кредитов поддерживают реальный сектор экономики и различные инвестиционные проекты.
Следующей проблемой выявленной в ходе исследования было, то что в настоящее время Налоговый кодекс РФ и иные законодательные акты не раскрывают содержание термина «налоговый риск». Вместе с тем этот термин широко используется в целом ряде нормативных документов и публикаций специалистов в области налогообложения.
Так анализ определений нескольких авторов позволил более углублено рассмотреть понятие «налоговый риск в банке», выделив наиболее отличительные черты. Управление налоговыми рисками банка играет не последнюю роль в общем процессе управления банковскими рисками. Отсутствие налоговых претензий или их успешное обжалование повышает доверие инвесторов и в конечном итоге повышает стоимость банковского бизнеса. При этом успешное управление налоговыми рисками в широком смысле позволяет коммерческим банкам, и экономить, поскольку налоговые риски - это не только риск налоговых доначислений, это еще и инструмент для повышения эффективности налогообложения, т.е. исключения переплат налогов, использования налоговых льгот, налоговых резервов.
Проанализировав научную литературу, автор выделил и сгруппировал следующие факторы налоговых рисков в банковской сфере:
- несогласованность норм различных отраслей права (гражданского, финансового, бюджетного и др.), а также положений налогового законодательства и отраслевых нормативных документов, например, в области регулирования срочного рынка, рынка коллективных инвестиций;
- недостаточная увязка между нормами различных глав налогового законодательства, в том числе вследствие несовпадения интересов в отношении развития отдельных операций и попытки распространения, к примеру, общих положений на специфику банковских операций;
- отставание налогового законодательства от развития банковского сектора, его инновационных (новых) операций (тенденций развития финансовых операций);
- ошибки в налоговом планировании банком;
- действия (в том числе неправомерные) субъектов налоговых правоотношений или уполномоченных органов власти и управления;
- некомпетентность банковских специалистов, занимающихся вопросами налогообложения. Также автором сформулировано определение термина «налоговые риски банковского сектора».
Во второй главе диссертационного исследования был проведен анализ налогообложения банковского сектора. На основании данных Департамента банковского надзора рассчитана сумму налоговых отчислений в консолидированный бюджет по налогу на прибыль. Прибыть в 2016 году увеличился по сравнению с 2015 годом на 737,1 млр.руб, но в 2017 году также наблюдается снижение на 140 млрд.руб. по сравнению с 2016 годом. В виду воздействия внешний факторов и тяжелой экономической ситуацией в стране прослеживается снижение доходов банковского сектора, соответственно снижение налоговых платежей в бюджеты.А так же дана оценка влияния налогообложения на финансовые потоки банка и рентабельность активов.
Анализ налогообложения в системе факторов влияния на банковскую деятельность и роль налогов в экономике в целом позволил сделать вывод о том, что с помощью налогообложения можно воздействовать на деятельность кредитных организаций. Основная задача налогового воздействия на деятельность коммерческих банков на современном этапе заключается в переориентации вложений банков в реальный сектор экономики, а не в спекулятивные инструменты банковской деятельности (межбанковское кредитование, рынок ценных бумаг, валютные ценности).
Так же автором проанализирована налоговые споры и арбитражная практика с участием банков. Автором были выявлены проблемы налоговых отношений кредитных организаций и налоговых органов, которые приводят к возникновению налоговых рисков. Среди них можно выделить такие как: сложностью порядка исчисления и неуплаты налоговых порождает непреднамеренные ошибки банков-налогоплательщиков или банков-налоговых агентов; высокие затраты нас неналоговый консалтинг, аудиты и сведение неналоговых споров; противоречивость некоторых нормативных актов, касающихся налогообложения; незаконное снижение налоговых обязательств.
Для наиболее эффективных управлений неналоговыми ирисками необходимой внедрением комплексной системы. В частности необходимо организовать комплекс мероприятий.
Во-первых, в кредитных организациях должны действовать ненормативные документы, которые регламентируют порядок совершениям всех операций, неподверженных ирискам. Важно включить правило, что проведением новых небанковских операций при отсутствии ненормативных, нераспорядительных документов или несоответствующих решений коллегиальных органов, не регламентирующих порядок их совершениям, не допускается.
Во-вторых, в банках должны быть организованы неуправленческие госструктуры, в которых отсутствует конфликты интересов. Данное введение снизит риски ошибок при осуществлении операций по исполнению налоговых обязательств.
В-третьих, руководство банка на регулярной основе должны получать информацию об уровне принятых банком рисков и фактах нарушений установленных процедур управления рисками, лимитов и ограничений.
В-четвертых, необходимо установить коллективную ответственность за действия по принятию рисков в банке. Автор считает эффективным сочетание централизованного и децентрализованного подхода управления налоговыми рисками в банках. В рамках установления коллективной ответственности следует сформировать комитеты по рискам высокого уровня.
Далее важно отметить, что в банках следует применять информационные системы, позволяющие своевременно идентифицировать, анализировать, оценивать, управлять и контролировать риски.
А также важно, в рамках соблюдения рекомендаций Банка России, в банке должен реализовываться проект по совершенствованию корпоративного хранилища данных по рискам, которое позволит обеспечивать выполнение бизнес-функций в полном соответствии со стандартами и требованиями Банка России по качеству данных.
1. Налоговый кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 года № 146-ФЗ // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».
2. Гражданский кодекс Российской Федерации от 30 ноября 1994 года № 51-ФЗ // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».
3. О банках и банковской деятельности: Федеральный закон от 02.12.1990 № 395-1-ФЗ // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».
4. О налоге на прибыль предприятий и организаций: Федеральный закон от 27.12.1991 № 2116-1 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».
5. О налоговых органах Российской Федерации: Федеральный закон от 21.03.1991 № 943-1 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».
Монографии, диссертации
6. Авдийский В. И. Риски хозяйствующих субъектов: теоретические основы, методологии анализа, прогнозирования и упр.: Уч.пос. / В.И.Авдийский, В.М.Безденежных. -М.: Альфа-М: НИЦ ИНФРА-М,2013. С. 103.
7. Агеева Н. А. Основы банковского дела: Учебное пособие / Агеева Н.А. - М.:ИЦ РИОР, НИЦ ИНФРА-М, 2014. - 274 с.
8. Анисимов С. А. История налогообложения: Учебное пособие/Малис Н. И., Анисимов С. А., Данилькевич М. А., под ред. Малис Н. И. - М.: Магистр, НИЦ ИНФРА-М, 2016.
9. Аронов А. В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие/Аронов А. В., Кашин В. А., 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Магистр, НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 576 с.
10. Белотелова, Н. П. Деньги. Кредит. Банки [Электронный ресурс] : Учебник для бакалавров / Н. П. Белотелова. - 4-е изд. - М.: Дашков и К, 2013. - 400 с.
11. Богданова, Е. П. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учеб. пособие / Е. П. Богданова. - М.: МФПА, 2010. С. 96.
12. Вешкин Ю. Г. Экономический анализ деятельности коммерческого банка: Учебное пособие / Ю.Г. Вешкин, Г.Л. Авагян. - 2-e изд., перераб. и доп. - М.: Магистр: НИЦ ИНФРА-М, 2014. - 432 с.
13. Горбенко А. О. Информационные технологии в налогообложении: Учебное пособие / А.О. Горбенко, А.В. Мамасуев. - М.: КУРС: НИЦ ИНФРА- М, 2014. - 256 с
14. Грачев Е.Ю. Банковское право Российской Федерации: Учебное пособие / Отв. ред.. - 2-e изд., перераб. и доп. - М.: Норма: НИЦ Инфра-М, 2013.-400 с.
15. Дадашев А. З. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебное пособие / А.З. Дадашев. - М.: Вузовский учебник: НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 240 с.
16. Дорожкина Т.В., Крутиков В.К., Алексеева Е.В. Управление рисками. Учебно-методическое пособие. Калуга: Изд-во «Ваш ДомЪ», 2014. - 233 с.
17. Евстигнеев Е. Н. Налоговый менеджмент и налоговое планирование в России: Монография / Евстигнеев Е. Н., Викторова Н. Г. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 270 с.
18. Зарук Н. Ф. Налоги и налогообложение: учебное пособие - М.:НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 249 с.
19. Захарьин В. Р. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / В.Р. Захарьин. - 3-e изд., перераб. и доп. - М.: ИД ФОРУМ: НИЦ Инфра-М, 2015. - 336 с.
20. Звонова Е. А. Деньги, кредит, банки: Учебник / Е.А. Звонова, М.Ю. Богачева, А.И. Болвачев; Под ред. Е.А. Звоновой. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 592 с.
21. Кацашвили Н.А. Налоговое регулирование банковской деятельности.-М. 2009. - 203 с.
22. Кашин В. А. Россия в кризисе и современное налогообложение: проблемы, тенденции, перспективы: Монография/В.А.Кашин, Н.В.Пономарева
- М.: Магистр, НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 436 с.
23. Крохина Ю. А. Налоговое право России: Учебник для вузов / Ю.А. Крохина, Н.С. Бондарь, В.В. Гриценко, И.И. Кучеров; Отв. ред. Ю.А. Крохина.
- 5-e изд., испр. - М.: Норма: НИЦ ИНФРА-М, 2014. - 704 с.
24. Малис Н. И. Налоговый учет: Учебное пособие / Малис Н.И., Толкушкин А.В. - М.:Магистр, НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 576 с.
25. Малис Н. И. Теория и практика налогообложения: Учебник / Н.И. Малис, И.В. Горский, С.А. Анисимов; Под ред. Н.И. Малиса - 2-e изд., перераб. и доп. - М.: Магистр: НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 432 с
26. Мешкова, Д. А. Налогообложение организаций в Российской Федерации [Электронный ресурс] : Учебник для бакалавров / Д. А. Мешкова, Ю. А. Топчи; под ред. д. э .н., проф. А. З. Дадашева. — М.: Издательско- торговая корпорация «Дашков и К°», 2015. — 160 с
27. Новиков, А. И. Теория принятия решений и управление рисками в финансовой и налоговой сферах: Учебное пособие для бакалавров / А. И. Новиков. - М.: Дашков и К, 2013. С. 23.
28. Сигидов Ю. И. Теоретико-методические аспекты управленческого учета для целей налогообложения: Монография / Ю.И. Сигидов, В.В. Башкатов.
- М.: НИЦ ИНФРА-М, 2014. - 148 с
29. Смулов А. М. Управление проблемной банковской задолженностью: Учебник / А.М.Смулов; Под ред. А.М.Смулова; Российский эконом. универ. им. Г.В. Плеханова. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2014. - 352 с.
30. Тавасиев, А.М. Банковское дело: словарь официальных терминов с комментариями [Электронный ресурс] / А. М. Тавасиев, Н. К. Алексеев. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2015. - 656 с.
31. Шестак, О.Н. Бухгалтерский учет в банках [Электронный ресурс] : учеб. пособие / О.Н. Шестак, Л.П. Бабаш, Л.П. Левченко. - 2-е изд., испр. - Минск: Выш. шк., 2013. - 528 с.
Статьи и материалы периодической печати
32. Евстигнеев Е.Н. Основы налогового планирования. СПб.: Питер, 2014. С. 35.
33. Алиев Б.Х., Казимагомедова З.А., Салманов С.И. Риски банковского сектора: диагностика и предупреждение // Финансовая аналитика: проблемы и решения. - 2015. - №40 (274). - С. 9-20
34. Баразоева М.С., Мальсагова А.А. Роль коммерческих банков в сфере экономических и налоговых отношений // Актуальные проблемы гуманитарных и естественных наук. - 2018. - №5. - С. 36-39
35. Гончаренко Л.И. Налоговые риски: теоретический взгляд на содержание понятия и факторы возникновения // Налоги и налогообложение. - 2010. - № 1.
36. Демчук И.Н. Налоговый риск: сущность и содержание понятия // Финансовая наука. Денежные и налоговые теории. Кредитно-финансовые институты// 2010
37. Мусаева Х.М., Алиев Б.Х., Джапарова Л.Г. Формирование налоговой политики коммерческих банков и пути ее совершенствования // Фундаментальные исследования. - 2016. - № 8. - С. 361-365.
38. Назаров Р.А. Управление налоговыми рисками организаций // Все для бухгалтера. - 2011. - № 4.
39. Особенности правового регулирования банковского сектора экономики Российской Федерации / Довбий И.П., Довбий Н.С., Соколов В.В. // Научно-аналитический экономический журнал. - 2017. - № 6(17). - С. 4-10.
40. Смирнова Е.В. Налоговое бюджетирование в системе управления рисками коммерческого банка // Финансы и кредит. - 2014. - №6. (582). - С. 39¬50.
Электронные ресурсы
41. Годовой отчет АО «Россельхозбанк» за 2017 год. -https://www.rshb.ru/download-file/309028/
42. Доходы консолидированного бюджета Российской Федерации за 2014-2017 гг. [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://info.minfin.ru/kons_doh.php
43. Зуйков А.В. Управление налоговыми рисками: мнение специалиста / Журнал «Налоговый учет для бухгалтера», 2010 - Режим доступа: http://www.delo-press.ru/articles.php?n=5606
44. Информация о величине активов и собственных средств (капитала)
кредитных организаций - Режим доступа:
http://www.cbr.ru/statistics/print.aspx?file=bank_system/assets- capital_14.htm&pid=pdko_sub&sid=ITM_26599
45. Информация о рисках на консолидированной основе АО
«Россельхозбанка» - режим доступа
https://www.rshb.ru/regulatory purposes/disclosure/(дата обращения 30.05.2018)
46. Налогообложение коммерческих банков в условиях глобализации / Чхутиашвили Л.В. [Znanium.com, 2016, вып. №1-12, стр. 0-0]
47. НРА: в 2017 году прибыль банков растет вопреки снижению активов - Режим доступа: http://www.banki.ru/news/lenta/?id=9657842
48. Обзор банковского сектора Российской Федерации: аналитические
показатели № 192 октябрь 2018 года. -
http: //www.cbr.ru/analytics/bank_system/obs_192 .pdf(дата обращения 01.10.2018)
49. Обзор НРА: Прибыль российского банковского сектора по итогам 9
мес. 2016 года - http://www.ra-
natюnal.ш/sites/default/files/analitic_article/Обзор%20НРА%20Прибыль%20росси йского%20банковского%20сектора%20по%20итогам%209%20мес.%202016%20 года.pdf
50. Отчет о развитии банковского сектора и банковского надзора в 2015
ГОДУ - Режим доступа:
http://www.cbr.ru/publ/archive/root_get_blob.aspx?doc_id=9883
51. Официальный сайт Министерства финансов РФ // https://www.minfin.ru/ru/
52. Официальный сайт Центрального банка Российской Федерации -http://www.cbr.ru
53. Павельева В. С., Ермошина Т. В. Система управления налоговыми рисками в коммерческом банке - Режим доступа: http://sisupr1.mrsu.ru/2011- 4/PDF/13/Pavelyeva. pdfr
54. Седых И. А. Российский банковский сектор и рынок кредитных карт https://dcenter.hse.ru/data/2015/12/22/1132769404/IV%20%D0%BA%D0%B2.%20 2015.pdf
55. Степанян А.К. Кредитный риск и пути его снижения на примере ОАО
«Россельхозбанк» // Электронный научный журнал «Международный студенческий научный вестник». - 2018. - Режим доступа:
https://scienceforum.ru/2014/article/2014007540
56. Стратегия АО «Россельхозбанк» до 2020 года - https://www.rshb.ru/download-file/155891/strategy_2020.pdf
57. Структура доходов консолидированного бюджета Российской Федерации [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://info.minfin.ru/kons_doh.php
58. Чхутиашвили Л. В. Налогообложение коммерческих банков в условиях глобализации / Чхутиашвили Л.В. [Znanium.com, 2016, вып. № 1 -12, стр. 0-0].

Работу высылаем на протяжении 30 минут после оплаты.

Пожалуйста, укажите откуда вы узнали о сайте!




Возникли сложности?

Нужна помощь преподавателя?

Помощь в написании студенческих
и аспирантских работ!



Банковский сектор признан наиболее подверженным кризисам последних десятилетий. Вместе с тем, банковский сектор имеет огромное значение для перераспределения финансовых ресурсов в материальную сферу в период кризиса. Государственное регулирование банковской деятельности имеет важное значения для развития взаимосвязи банков и реального сектора экономики. К одной из главных задач дальнейшего развития банковской системы России относится совершенствование системы налогообложения банковского сектора и системы управления налоговыми рисками. Для банков и других кредитных учреждений Российской Федерации взаимоотношения с налоговыми органами Российского Федерации являются одними из наиболее проблемных вопросов, которые требуют принятий оптимальных решений, причем как для налоговых органов, так и для учреждений кредитной системы Российской Федерации.
Снижение налоговых рисков и оптимизация налогов в настоящее время являются одной из основных проблем большинства налогоплательщиков. Все фирмы так или иначе стараются уменьшить суммы налогов к уплате в бюджет. Единственным отличием являются только способы достижения этой цели.
Особое внимание требуют факторы формирования налоговых рисков. Налоговая система Российской Федерации характеризуется частыми изменениями законодательных норм, официальных разъяснений и судебных решений, зачастую нечетко изложенных и противоречивых, что допускает их неоднозначное толкование различными налоговыми органами.
В последнее время практика в Российской Федерации такова, что налоговые органы занимают все более жесткую позицию в части интерпретации и требований соблюдения налогового законодательства. Поэтому проблема разработки эффективной системы управления налоговыми рисками особо актуальна в настоящее время.
Степень разработанности темы. При написании работы был привлечен достаточно широкий круг источников, которые можно подразделить на четыре блока (публикации официальных документов и выступлений, издания различных органов исполнительной власти, к которым отнесены и официальные издания статистического характера Центрального Банка Российской Федерации, доклады и аналитические записки, изданные научно¬исследовательскими центрами и специальными комиссиями, а также неправительственными общественными организациями, пресса различной ориентации).
Среди разнообразия источников важнейшими для данной диссертации были труды таких авторов как Авдийский В. И., Аронов А. В., Богданова, Е. П., Гончаренко Л.И. Однако первостепенное значение имеют статистические данные опубликованные Центральным Банком, на основании которых были проанализированы реальное состояние налогооблагаемой банковской системы.
В качестве источников справочного характера автором привлекались периодические издания и публикации, материалы межрегиональной научно-практической конференции, на которой молодые ученые в своих трудах сделали попытку анализа налогообложения субъектов экономики и поиска путей совершенствования.
Многочисленная специальная научная литература по проблемам налогообложения банковского сектора, с известной степенью условности, может быть объединена в три группы: 1) труды, посвященные проблемам определения налогооблагаемой базы; 2) монографии по конкретным вопросам управления налоговыми рисками в банках; 3) работы по поиску путей реформирования налоговой системы. Несвободные, как и российские работы, от конъюнктурных политических колебаний труды американских ученых содержат как обширный фактологический материал, так и многие идеи, подходы, не потерявшие своей ценности и актуальности.
Анализ литературы по теме исследования показал, что обозначенная нами проблема является слабо изученной. Неизученными остаются вопросы эффективного комплексного управления факторами налоговых рисков в кредитные организации в современное время, в условиях укрупнения банковской системы и модернизации налогового законодательства.
Научная новизна проведенного исследования заключается в уточнении и развитии теоретических положений по особенностям налоговых рисков в банковской сфере и формированию методического обеспечения в системе управления налоговыми рисками банков.
В качестве наиболее существенных результатов исследования, содержащими новизну, можно выделить следующие:
1. На основании исследования материала по налоговым рискам организации, сформулировано определение «налоговых рисков банковского сектора». Налоговый риск банковского сектора - это опасность для субъекта налоговых правоотношений, выступающего в качестве посредника, налогоплательщика или налогового агента, нести финансовые и иные потери, которые связанны с процессом расчёта, уплаты налогов, а также оптимизации налогообложения и предоставления соответствующей отчетности в налоговые органы.
2. Адаптирована общая система факторов налоговых рисков организации для банковского сектора по информационным, экономическим, организационным, техническим и политическим факторам налогового риска.
3. Уточнена классификация налоговых рисков банков по признаку участия банков в налоговых отношениях (как налоговых агентов, как налогоплательщиков и как посредников в налоговом контроле), определены причины налоговых рисков и определены принципы предосторожности.
4. Разработана модель управления налоговыми рисками в банках, предполагающая организацию и методическое обеспечение самостоятельной подсистемы «управления налоговыми рисками» в общей системе управления банком.
Целью диссертационного исследования является теоретическое обоснование особенностей налогообложения банковского сектора и налоговых рисков, исследование практики налогообложения банковского сектора, а также разработка научно-практических рекомендаций по управлению налоговыми рисками с позиции налогоплательщика.
Для реализации данной цели в диссертации поставлены следующие исследовательские задачи:
- исследовать особенности банков как субъектов налоговых отношений;
- исследовать содержание категории «налоговый риск» и определить особенности налоговых рисков банковского сектора;
- выявить влияние факторов на величину налоговых рисков;
- определить организационные и методические особенности управления налоговыми рисками в системе урегулирования отношений налоговых органов с банками;
- изучить налоговые риски, влияющие на деятельность банковского сектора.
Объектом исследования являются налоговые отношения между государством и коммерческими банками. Предметом исследования являются теоретико-методологические проблемы налогообложения и управления налоговыми рисками в банковских организациях.
Методологической основой исследования послужили фундаментальные положения экономической теории в области налоговых отношений банковской деятельности, основные положения, содержащиеся в научных трудах отечественных и зарубежных ученых, посвященных проблемам налогового регулирования, законодательные и нормативные документы, решения Правительства РФ, Ассоциации российских банков, научная литература, периодические издания, материалы конференций, обеспечивающие экономическое и правовое регулирование деятельности банков.
В процессе работы автором использовались логический, системно-функциональный подход с использованием методов научной абстракции программно-целевого, структурно-функционального, сравнительного статистического и динамического анализа качественной и количественной характеристики банковского сектора экономики. Применены общенаучные методы сравнительного научного обобщения, классификации, историзма, структурно-системного подхода
Практическая значимость результатов исследования состоит в разработке направлений совершенствования механизма управления налоговым рисками; предложению внедрению принципов эффективного управления налоговыми рисками, основанные на принципах эффективного набора управленческих решений. С внедрением данных положений Банк сможет снизить уровень налоговых рисков, что в результате приведет к снижению налоговой нагрузки.


В результате проведенного диссертационного исследования цель работы была достигнута. Выполнены все поставленные цели.
При рассмотрении банков как субъекты налоговой системы автором была выявлена тенденция сокращения количества кредитных организаций за период с 2015 по 2018 года, Так на январь 2016 года зарегистрировано 947 банков, то на ту же дату в 2017 году зарегистрировано всего 923 банка. При осуществлении своей деятельности банки часто не выдерживают конкурентной борьбы, в результате чего ухудшается их финансовое состояние. Тем не менее банковский сектор остается одним из наиболее крупных налогоплательщиков, а также налоговым агентом и посредником, вследствие своей спецификой функционирования, а именно осуществления банковских операций.
При рассмотрении особенностей формирования налогооблагаемой базы в банках автором было установлено, что главная проблема заключается в праве коммерческого банка или иной кредитного учреждения понижать налогооблагаемую прибыль на сумму отчислений в резерв на возможные потери по ссудам, вследствие чего возникают налоговые риски.
Поэтому для более глубокого анализа была рассмотрена зарубежная практика. В зарубежной практике налогообложения особое внимание уделяют налоговым регулированиям и стимулированиям банковского рынка.
Для снижения налоговых рисков автором было предложено снижение налоговой нагрузки на банковский сектор путем дифференциации налога на прибыль в случае, если банки основной частью выданных кредитов поддерживают реальный сектор экономики и различные инвестиционные проекты.
Следующей проблемой выявленной в ходе исследования было, то что в настоящее время Налоговый кодекс РФ и иные законодательные акты не раскрывают содержание термина «налоговый риск». Вместе с тем этот термин широко используется в целом ряде нормативных документов и публикаций специалистов в области налогообложения.
Так анализ определений нескольких авторов позволил более углублено рассмотреть понятие «налоговый риск в банке», выделив наиболее отличительные черты. Управление налоговыми рисками банка играет не последнюю роль в общем процессе управления банковскими рисками. Отсутствие налоговых претензий или их успешное обжалование повышает доверие инвесторов и в конечном итоге повышает стоимость банковского бизнеса. При этом успешное управление налоговыми рисками в широком смысле позволяет коммерческим банкам, и экономить, поскольку налоговые риски - это не только риск налоговых доначислений, это еще и инструмент для повышения эффективности налогообложения, т.е. исключения переплат налогов, использования налоговых льгот, налоговых резервов.
Проанализировав научную литературу, автор выделил и сгруппировал следующие факторы налоговых рисков в банковской сфере:
- несогласованность норм различных отраслей права (гражданского, финансового, бюджетного и др.), а также положений налогового законодательства и отраслевых нормативных документов, например, в области регулирования срочного рынка, рынка коллективных инвестиций;
- недостаточная увязка между нормами различных глав налогового законодательства, в том числе вследствие несовпадения интересов в отношении развития отдельных операций и попытки распространения, к примеру, общих положений на специфику банковских операций;
- отставание налогового законодательства от развития банковского сектора, его инновационных (новых) операций (тенденций развития финансовых операций);
- ошибки в налоговом планировании банком;
- действия (в том числе неправомерные) субъектов налоговых правоотношений или уполномоченных органов власти и управления;
- некомпетентность банковских специалистов, занимающихся вопросами налогообложения. Также автором сформулировано определение термина «налоговые риски банковского сектора».
Во второй главе диссертационного исследования был проведен анализ налогообложения банковского сектора. На основании данных Департамента банковского надзора рассчитана сумму налоговых отчислений в консолидированный бюджет по налогу на прибыль. Прибыть в 2016 году увеличился по сравнению с 2015 годом на 737,1 млр.руб, но в 2017 году также наблюдается снижение на 140 млрд.руб. по сравнению с 2016 годом. В виду воздействия внешний факторов и тяжелой экономической ситуацией в стране прослеживается снижение доходов банковского сектора, соответственно снижение налоговых платежей в бюджеты.А так же дана оценка влияния налогообложения на финансовые потоки банка и рентабельность активов.
Анализ налогообложения в системе факторов влияния на банковскую деятельность и роль налогов в экономике в целом позволил сделать вывод о том, что с помощью налогообложения можно воздействовать на деятельность кредитных организаций. Основная задача налогового воздействия на деятельность коммерческих банков на современном этапе заключается в переориентации вложений банков в реальный сектор экономики, а не в спекулятивные инструменты банковской деятельности (межбанковское кредитование, рынок ценных бумаг, валютные ценности).
Так же автором проанализирована налоговые споры и арбитражная практика с участием банков. Автором были выявлены проблемы налоговых отношений кредитных организаций и налоговых органов, которые приводят к возникновению налоговых рисков. Среди них можно выделить такие как: сложностью порядка исчисления и неуплаты налоговых порождает непреднамеренные ошибки банков-налогоплательщиков или банков-налоговых агентов; высокие затраты нас неналоговый консалтинг, аудиты и сведение неналоговых споров; противоречивость некоторых нормативных актов, касающихся налогообложения; незаконное снижение налоговых обязательств.
Для наиболее эффективных управлений неналоговыми ирисками необходимой внедрением комплексной системы. В частности необходимо организовать комплекс мероприятий.
Во-первых, в кредитных организациях должны действовать ненормативные документы, которые регламентируют порядок совершениям всех операций, неподверженных ирискам. Важно включить правило, что проведением новых небанковских операций при отсутствии ненормативных, нераспорядительных документов или несоответствующих решений коллегиальных органов, не регламентирующих порядок их совершениям, не допускается.
Во-вторых, в банках должны быть организованы неуправленческие госструктуры, в которых отсутствует конфликты интересов. Данное введение снизит риски ошибок при осуществлении операций по исполнению налоговых обязательств.
В-третьих, руководство банка на регулярной основе должны получать информацию об уровне принятых банком рисков и фактах нарушений установленных процедур управления рисками, лимитов и ограничений.
В-четвертых, необходимо установить коллективную ответственность за действия по принятию рисков в банке. Автор считает эффективным сочетание централизованного и децентрализованного подхода управления налоговыми рисками в банках. В рамках установления коллективной ответственности следует сформировать комитеты по рискам высокого уровня.
Далее важно отметить, что в банках следует применять информационные системы, позволяющие своевременно идентифицировать, анализировать, оценивать, управлять и контролировать риски.
А также важно, в рамках соблюдения рекомендаций Банка России, в банке должен реализовываться проект по совершенствованию корпоративного хранилища данных по рискам, которое позволит обеспечивать выполнение бизнес-функций в полном соответствии со стандартами и требованиями Банка России по качеству данных.



1. Налоговый кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 года № 146-ФЗ // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».
2. Гражданский кодекс Российской Федерации от 30 ноября 1994 года № 51-ФЗ // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».
3. О банках и банковской деятельности: Федеральный закон от 02.12.1990 № 395-1-ФЗ // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».
4. О налоге на прибыль предприятий и организаций: Федеральный закон от 27.12.1991 № 2116-1 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».
5. О налоговых органах Российской Федерации: Федеральный закон от 21.03.1991 № 943-1 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».
Монографии, диссертации
6. Авдийский В. И. Риски хозяйствующих субъектов: теоретические основы, методологии анализа, прогнозирования и упр.: Уч.пос. / В.И.Авдийский, В.М.Безденежных. -М.: Альфа-М: НИЦ ИНФРА-М,2013. С. 103.
7. Агеева Н. А. Основы банковского дела: Учебное пособие / Агеева Н.А. - М.:ИЦ РИОР, НИЦ ИНФРА-М, 2014. - 274 с.
8. Анисимов С. А. История налогообложения: Учебное пособие/Малис Н. И., Анисимов С. А., Данилькевич М. А., под ред. Малис Н. И. - М.: Магистр, НИЦ ИНФРА-М, 2016.
9. Аронов А. В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие/Аронов А. В., Кашин В. А., 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Магистр, НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 576 с.
10. Белотелова, Н. П. Деньги. Кредит. Банки [Электронный ресурс] : Учебник для бакалавров / Н. П. Белотелова. - 4-е изд. - М.: Дашков и К, 2013. - 400 с.
11. Богданова, Е. П. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учеб. пособие / Е. П. Богданова. - М.: МФПА, 2010. С. 96.
12. Вешкин Ю. Г. Экономический анализ деятельности коммерческого банка: Учебное пособие / Ю.Г. Вешкин, Г.Л. Авагян. - 2-e изд., перераб. и доп. - М.: Магистр: НИЦ ИНФРА-М, 2014. - 432 с.
13. Горбенко А. О. Информационные технологии в налогообложении: Учебное пособие / А.О. Горбенко, А.В. Мамасуев. - М.: КУРС: НИЦ ИНФРА- М, 2014. - 256 с
14. Грачев Е.Ю. Банковское право Российской Федерации: Учебное пособие / Отв. ред.. - 2-e изд., перераб. и доп. - М.: Норма: НИЦ Инфра-М, 2013.-400 с.
15. Дадашев А. З. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебное пособие / А.З. Дадашев. - М.: Вузовский учебник: НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 240 с.
16. Дорожкина Т.В., Крутиков В.К., Алексеева Е.В. Управление рисками. Учебно-методическое пособие. Калуга: Изд-во «Ваш ДомЪ», 2014. - 233 с.
17. Евстигнеев Е. Н. Налоговый менеджмент и налоговое планирование в России: Монография / Евстигнеев Е. Н., Викторова Н. Г. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 270 с.
18. Зарук Н. Ф. Налоги и налогообложение: учебное пособие - М.:НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 249 с.
19. Захарьин В. Р. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / В.Р. Захарьин. - 3-e изд., перераб. и доп. - М.: ИД ФОРУМ: НИЦ Инфра-М, 2015. - 336 с.
20. Звонова Е. А. Деньги, кредит, банки: Учебник / Е.А. Звонова, М.Ю. Богачева, А.И. Болвачев; Под ред. Е.А. Звоновой. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 592 с.
21. Кацашвили Н.А. Налоговое регулирование банковской деятельности.-М. 2009. - 203 с.
22. Кашин В. А. Россия в кризисе и современное налогообложение: проблемы, тенденции, перспективы: Монография/В.А.Кашин, Н.В.Пономарева
- М.: Магистр, НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 436 с.
23. Крохина Ю. А. Налоговое право России: Учебник для вузов / Ю.А. Крохина, Н.С. Бондарь, В.В. Гриценко, И.И. Кучеров; Отв. ред. Ю.А. Крохина.
- 5-e изд., испр. - М.: Норма: НИЦ ИНФРА-М, 2014. - 704 с.
24. Малис Н. И. Налоговый учет: Учебное пособие / Малис Н.И., Толкушкин А.В. - М.:Магистр, НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 576 с.
25. Малис Н. И. Теория и практика налогообложения: Учебник / Н.И. Малис, И.В. Горский, С.А. Анисимов; Под ред. Н.И. Малиса - 2-e изд., перераб. и доп. - М.: Магистр: НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 432 с
26. Мешкова, Д. А. Налогообложение организаций в Российской Федерации [Электронный ресурс] : Учебник для бакалавров / Д. А. Мешкова, Ю. А. Топчи; под ред. д. э .н., проф. А. З. Дадашева. — М.: Издательско- торговая корпорация «Дашков и К°», 2015. — 160 с
27. Новиков, А. И. Теория принятия решений и управление рисками в финансовой и налоговой сферах: Учебное пособие для бакалавров / А. И. Новиков. - М.: Дашков и К, 2013. С. 23.
28. Сигидов Ю. И. Теоретико-методические аспекты управленческого учета для целей налогообложения: Монография / Ю.И. Сигидов, В.В. Башкатов.
- М.: НИЦ ИНФРА-М, 2014. - 148 с
29. Смулов А. М. Управление проблемной банковской задолженностью: Учебник / А.М.Смулов; Под ред. А.М.Смулова; Российский эконом. универ. им. Г.В. Плеханова. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2014. - 352 с.
30. Тавасиев, А.М. Банковское дело: словарь официальных терминов с комментариями [Электронный ресурс] / А. М. Тавасиев, Н. К. Алексеев. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2015. - 656 с.
31. Шестак, О.Н. Бухгалтерский учет в банках [Электронный ресурс] : учеб. пособие / О.Н. Шестак, Л.П. Бабаш, Л.П. Левченко. - 2-е изд., испр. - Минск: Выш. шк., 2013. - 528 с.
Статьи и материалы периодической печати
32. Евстигнеев Е.Н. Основы налогового планирования. СПб.: Питер, 2014. С. 35.
33. Алиев Б.Х., Казимагомедова З.А., Салманов С.И. Риски банковского сектора: диагностика и предупреждение // Финансовая аналитика: проблемы и решения. - 2015. - №40 (274). - С. 9-20
34. Баразоева М.С., Мальсагова А.А. Роль коммерческих банков в сфере экономических и налоговых отношений // Актуальные проблемы гуманитарных и естественных наук. - 2018. - №5. - С. 36-39
35. Гончаренко Л.И. Налоговые риски: теоретический взгляд на содержание понятия и факторы возникновения // Налоги и налогообложение. - 2010. - № 1.
36. Демчук И.Н. Налоговый риск: сущность и содержание понятия // Финансовая наука. Денежные и налоговые теории. Кредитно-финансовые институты// 2010
37. Мусаева Х.М., Алиев Б.Х., Джапарова Л.Г. Формирование налоговой политики коммерческих банков и пути ее совершенствования // Фундаментальные исследования. - 2016. - № 8. - С. 361-365.
38. Назаров Р.А. Управление налоговыми рисками организаций // Все для бухгалтера. - 2011. - № 4.
39. Особенности правового регулирования банковского сектора экономики Российской Федерации / Довбий И.П., Довбий Н.С., Соколов В.В. // Научно-аналитический экономический журнал. - 2017. - № 6(17). - С. 4-10.
40. Смирнова Е.В. Налоговое бюджетирование в системе управления рисками коммерческого банка // Финансы и кредит. - 2014. - №6. (582). - С. 39¬50.
Электронные ресурсы
41. Годовой отчет АО «Россельхозбанк» за 2017 год. -https://www.rshb.ru/download-file/309028/
42. Доходы консолидированного бюджета Российской Федерации за 2014-2017 гг. [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://info.minfin.ru/kons_doh.php
43. Зуйков А.В. Управление налоговыми рисками: мнение специалиста / Журнал «Налоговый учет для бухгалтера», 2010 - Режим доступа: http://www.delo-press.ru/articles.php?n=5606
44. Информация о величине активов и собственных средств (капитала)
кредитных организаций - Режим доступа:
http://www.cbr.ru/statistics/print.aspx?file=bank_system/assets- capital_14.htm&pid=pdko_sub&sid=ITM_26599
45. Информация о рисках на консолидированной основе АО
«Россельхозбанка» - режим доступа
https://www.rshb.ru/regulatory purposes/disclosure/(дата обращения 30.05.2018)
46. Налогообложение коммерческих банков в условиях глобализации / Чхутиашвили Л.В. [Znanium.com, 2016, вып. №1-12, стр. 0-0]
47. НРА: в 2017 году прибыль банков растет вопреки снижению активов - Режим доступа: http://www.banki.ru/news/lenta/?id=9657842
48. Обзор банковского сектора Российской Федерации: аналитические
показатели № 192 октябрь 2018 года. -
http: //www.cbr.ru/analytics/bank_system/obs_192 .pdf(дата обращения 01.10.2018)
49. Обзор НРА: Прибыль российского банковского сектора по итогам 9
мес. 2016 года - http://www.ra-
natюnal.ш/sites/default/files/analitic_article/Обзор%20НРА%20Прибыль%20росси йского%20банковского%20сектора%20по%20итогам%209%20мес.%202016%20 года.pdf
50. Отчет о развитии банковского сектора и банковского надзора в 2015
ГОДУ - Режим доступа:
http://www.cbr.ru/publ/archive/root_get_blob.aspx?doc_id=9883
51. Официальный сайт Министерства финансов РФ // https://www.minfin.ru/ru/
52. Официальный сайт Центрального банка Российской Федерации -http://www.cbr.ru
53. Павельева В. С., Ермошина Т. В. Система управления налоговыми рисками в коммерческом банке - Режим доступа: http://sisupr1.mrsu.ru/2011- 4/PDF/13/Pavelyeva. pdfr
54. Седых И. А. Российский банковский сектор и рынок кредитных карт https://dcenter.hse.ru/data/2015/12/22/1132769404/IV%20%D0%BA%D0%B2.%20 2015.pdf
55. Степанян А.К. Кредитный риск и пути его снижения на примере ОАО
«Россельхозбанк» // Электронный научный журнал «Международный студенческий научный вестник». - 2018. - Режим доступа:
https://scienceforum.ru/2014/article/2014007540
56. Стратегия АО «Россельхозбанк» до 2020 года - https://www.rshb.ru/download-file/155891/strategy_2020.pdf
57. Структура доходов консолидированного бюджета Российской Федерации [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://info.minfin.ru/kons_doh.php
58. Чхутиашвили Л. В. Налогообложение коммерческих банков в условиях глобализации / Чхутиашвили Л.В. [Znanium.com, 2016, вып. № 1 -12, стр. 0-0].


Работу высылаем на протяжении 30 минут после оплаты.

Пожалуйста, укажите откуда вы узнали о сайте!


Подобные работы


© 2008-2020 Cервис продажи образцов готовых курсовых работ, дипломных проектов, рефератов, контрольных и прочих студенческих работ.