Особая роль в развитии внешнеэкономической деятельности принадлежит государству, качественная реализация механизмов управления внешнеэкономической деятельностью позволит добиваться значительного укрепления позиций Российской Федерации в мировой экономической системе. Анализ внешнеторгового оборота России показал, что при наблюдающейся тенденции снижении внешнеторгового оборота в 2015 году, которая также отразилась на количестве поступлений в доходную часть бюджета, можно сделать вывод о том, что на такого рода изменения внешнеторгового оборота и динамики импорта и экспорта влияет не только экономическая составляющая данного рода процессов, но и политическая и правовая ситуация, сложившаяся в России. Анализ периода с 2011 по 2017 гг. отметил, что при общей динамики внешнеторгового оборота в 26%, динамика роста экспорта около 28%, а импорта около 25% за анализируемый период в 7 лет.
Внешнеэкономическую деятельность стоит рассматривать не только как освоение новых рынков по реализации товаров, работ и услуг, но и то, что расширение межнациональных связей дает возможность в привлечении к опыту совместного ведения хозяйства, а также других возможностях расширения внешнеэкономических связей, что в конечном итоге может повлиять не только на укрепление позиций национальной экономики, но и на увеличение доходных налоговых статей бюджета.
На сегодняшний день налог на добавленную стоимость исполняет важнейшую роль во всей системе экономики Российской Федерации, а анализ динамики поступлений в консолидированный бюджет Российской Федерации показывает тенденцию к двукратному росту собираемости налога на добавленную стоимость за последние 11 лет (2 261,71 млрд. руб. в 2007 году, 5 137,58 млрд. руб. в 2017 году). Более того, налог на добавленную стоимость второй по количеству поступлений в бюджет доход после страховых взносов (2017 год - 19, 71% от всех налоговых доходов).
Выступая в качестве регулятора, налог затрагивает внешнеэкономическую деятельность напрямую. Налог на добавленную, проявляя свои регулирующие функции, имеет возможность влиять на количество экспорта и импорта, а механизмы различия налогообложения для импортеров из разных стран отражают потенциальные направления и тенденции экономики Российской Федерации.
В систему администрирования налога на добавленную стоимость во внешнеэкономической деятельности входят Федеральная налоговая служба и Федеральная таможенная служба, наделенная полномочиями по осуществлению налогового контроля.
Осуществление контрольных функций налоговыми и таможенными органами отражается на доходной части бюджета, контролирующие органы обеспечивают более 90% совокупных доходов федерального бюджета. Являясь основными источниками доходов бюджета, ФНС и ФТС осуществляет совместный контроль за операциями, проводимыми на внешнеэкономической арене. Совместное осуществление функций контроля позволяет службам качественно выполнять свои цели и предотвращать совершение налоговых и таможенных правонарушений. Помимо качественного уровня администрирования, на уровень контроля за правильностью исчисления и уплаты НДС, влияет развитие правового регулирования, которое представлено не только на уровне национального законодательства, но и в рамках международного законодательства.
При экспорте товаров (работ, услуг) формально не возникает обязанности по уплате налога на добавленную стоимость, ввиду того, что в отношении экспортных операций предусмотрена льгота в размере 0% ставки по налогу. Однако, законодательством устанавливаются жесткие условия права использования данной льготы, которые выражаются в строгом перечне собираемых документов, а также сроках, которые устанавливаются в 180 календарных дней и в случае нарушения данного срока данное право утрачивается силу и может быть восстановлено только в процессе принятия данной суммы налога к вычету после сбора всего пакета документов. При этом, стоит отметить, что сбор некоторой документации значительно упростился, в частности, вместо предоставления таможенной декларации и товаросопроводительных документов возможно использование реестров, что осуществляется в электронном виде. Данная мера имеет место быть, ввиду того, что весь процесс документооборота по налогу на добавленную стоимость перешел в электронный формат. Также не стоит забывать, что в рамках Евразийского экономического союза также существуют свои льготы, которые призваны упростить процесс сбора документации для членов данного объединения. При этом, не зависимо от того, в каком направлении осуществляется экспорт перед налогоплательщиком стоит задача внимательной оценки всей необходимой документации и ее своевременное предоставление, для того, чтобы в дальнейшем избежать исполнения или оспаривания санкций со стороны налоговых органов.
Процедура импорта в отличие от экспорта, рассматриваемого ранее приводит к общей обязанности уплаты налога в бюджет Российской Федерации со стороны страны-экспортера, но при этом фактическую уплату налога осуществляет страна-импортер, выступая в качестве налогового агента, удерживая и перечисляя налог в отечественный бюджет. Также, как и при экспорте товаров (работ, услуг), страна-импортер помимо представления декларации должна подать пакет документов, которые необходимы для факта уплаты налога и дальнейшего использования права вычета по нему. При этом процесс принятия к вычету налога не зависит от того, откуда был произведен импорт. Вычет может быть произведен в пределах трех лет после принятия к учеты ввезенных товаров.
Любая процедура по перемещению товаров (работ, услуг) через территорию Российской Федерации требуется внимательной оценки всех обязательных критериев на право перемещения. Данная обязанность возлагается на органы Федеральной таможенной службы. От ее работы зависит и дальнейшая пополняемость бюджета, а также качество выявления правонарушений при осуществлении внешнеэкономических операций. Для налогоплательщика данные процессы носят также непростой характер, ввиду наличия широкого списка документации, который необходимо предоставлять для подтверждения тех или иных прав, которые касаются самого права перемещения, так и последующего несения налоговых обязанностей перед Федеральной налоговой службой Российской Федерации. Стоит также отметить, что на последней лежит обязанность срочной и корректной оценки всей предоставленной документации для получения налогоплательщиком льгот по тем или иным основаниям при осуществлении внешнеэкономической деятельности в отношении уплаты налога на добавленную стоимость при экспорте и импорте. При этом, некоторые механизмы обеспечения предоставляемых льгот, а также способа сбора необходимой документации и прочие аспекты, которые напрямую связаны с осуществлением законного потока внешнеэкономических операций, нуждаются в доработке, реформировании и преобразовании, что будет представлено далее в работе.
Тенденции современного состояния механизма исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость при внешнеэкономических операциях характеризуются следующими проблемами:
- Опережение части реализованного товара темпам роста вычетов по НДС;
- Необоснованность отказа в применении льготной ставки 0% при осуществлении операции экспорта товара с территории Российской Федерации;
- Рост сумм налога на добавленную стоимость заявленных налогоплательщиком к возмещению;
- Сближение значений сумм внутреннего налога на добавленную стоимость и налога по ввозимым товарам.
Основные проблемные аспекты механизма исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость при внешнеэкономических операциях:
неоднозначность механизма принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость при внешнеэкономических операциях;
сложность формирования документальной базы подтверждения права на применение нулевой ставки налога при экспорте товаров;
трудности при определении налоговой базы налога на добавленную стоимость при внешнеэкономических операциях.
Анализ тенденций современного состояния механизма исчисления и уплаты налога, позволяет также определить основные направления мероприятий совершенствования налога на добавленную стоимость в долгосрочной перспективе. При этом в рамках настоящей ситуации, более разумно обратиться именно к внедрению следующих быстро реализуемых мероприятий совершенствования:
- введение электронных счетов-фактур для экспортных и импортных операций, регистрируемых в налоговой инспекции до осуществления внешнеторговой операции. Следовательно, экспортеры не получат права на подтверждении нулевой ставки, а получатели товара по импортным сделкам права на вычет налога на добавленную стоимость в том случае, если их информация о выставленных счетах-фактурах не будет соответствовать аналогичным данным налоговых органов;
- введение специальной системы возврата налога на добавленную стоимость экспортерами, в рамках которой организация, экспортирующая товары будет выступать в качестве налогового агента для своих поставщиков в отношении товаров, работ, услуг, используемых для производства экспортируемых товаров, или которые будут экспортированы;
- с целью реализации мер по раскрытию информации о налогоплательщиках возможно создание общедоступного национального реестра импортеров и экспортеров (возможно в рамках реализации проекта ФНС «Прозрачный бизнес»), в дальнейшем, на основе национального реестра возможна разработка внутрисоюзного реестра экспортеров и импортеров внутри ЕАЭС;
- разработка системы информирования организаций о изменившихся ставках таможенных пошлин с целью избежания занижения налоговой базы по НДС, уплачиваемой на таможне;
- разработка ФНС расчетных таблиц, служащих налоговыми регистрами выставленных поставщиками сумм налога, для предоставления возможности самостоятельной оценки права на применение вычетов для налогового учета,
- разработка системы консультирования плательщиков налога на добавленную стоимость, осуществляющих внешнеторговый операции (создание реестров экспортеров и импортеров, ежегодный анализ судебной практики по применению аспектов налогообложения налога на добавленную стоимость при экспорте и импорте, разработка специального раздела на сайте ФНС налогу на добавленную стоимость при импорте и экспорте).
Факторы, негативно влияющие на процесс администрирования налога на добавленную стоимость при внешнеэкономических операциях:
- необоснованность возмещения налога и применения нулевой ставки по НДС по экспортным операциям;
- сложность доказывания мнимых сделок и отсутствие возможности осуществления налоговыми органами полноценного контроля за определением налоговой базы по «горячим следам» декларирования налога.
Реформирование административных аспектов касается прежде всего следующих оснований:
- анализ предложения Счетной палаты относительно введения системы «НДС-платеж» определил, что государство определяет банковскую систему как еще одного контролирующего звена, в связи с этим необходимо определить возможность подключения банков к сбору информации об уплате налога на добавленную стоимость;
- специальная регистрация плательщиков экспортного и импортного НДС направлено именно на борьбу с временными организациями, на данный момент подобные фирмы участвуют в схемах уклонения от уплаты налога, поэтому процедура регистрации в качестве плательщиков НДС должна сократить появление незаконных схем. Самой радикальной мерой в данном вопросе может стать именно ограничение в постановке на учет в качестве плательщика налога на добавленную стоимость, на что будет влиять оборот по внутренней реализации товаров, работ и услуг;
- разработка общедоступных международных критериев отнесения контрагента и соответствующей сделки к числу добросовестных и установление обязанности российских экспортеров и тех организаций, в адрес которых производится импорт, проверки сделки и контрагента;
- регламентация формы товаросопроводительных документов при совершении внешнеэкономических операций для того, чтобы не возникало спорных ситуаций относительно подтверждения применения льготной налоговой ставки в 0% налога на добавленную стоимость при экспортных операциях;
- увеличение срока камеральной проверки по НДС при экспортно- импортных операциях, но в разумных пределах (не более 4 месяцев).
Подводя итоги, стоит отметить, что в рамках международного взаимодействия механизма исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость нуждается в серьезных мероприятиях реформирования, также данный факт касается и администрирования данного платежа, причем последнее имеет первоочередной характер. Поэтому в целях дальнейшего укрепления внешнеэкономических связей данные меры более чем необходимы. В сложной экономической ситуации государство должно сохранить тех экономических партнеров, которых имеет на данный момент, поэтому создание оптимальной системы налога и грамотного взаимодействия между контрольными органами станет отправной точкой в укреплении международных экономических отношений.


Купить